Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24 августа 2011 г. N 17АП-7361/11

г. Пермь

24 августа 2011 г.

Дело N А60-8496/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 23 августа 2011 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 24 августа 2011 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Борзенковой И. В.

судей Гуляковой Г.Н., Сафоновой С.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Новожиловой Е.Л.,

при участии:

от заявителя ООО "Нераздельное имение Василия и сыновей" (ИНН 6601006625, ОГРН 1026600509935) - Косикова С.Л., доверенность от 20.06.2011, предъявлено удостоверение, Борисенко А.В., доверенность от 21.03.2011 N 7, предъявлен паспорт;

от заинтересованного лица ИФНС России по г. Алапаевску Свердловской области - Белоусов С.В., доверенность от 11.01.2011 N 03-1-13/5, предъявлено удостоверение;

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу заявителя

ООО "Нераздельное имение Василия и сыновей"

на решение Арбитражного суда Свердловской области

от 21 июня 2011 года

по делу N А60-8496/2011,

принятое судьей Лихачевой Г.Г.,

по заявлению ООО "Нераздельное имение Василия и сыновей"

к ИФНС России по г. Алапаевску Свердловской области

о возврате излишне уплаченного налога,

установил:

ООО "Нераздельное имение Василия и сыновей", уточнив заявленные требования, обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании незаконным бездействия ИФНС России по г. Алапаевску Свердловской области, выразившееся в невозврате НДС в сумме 1 525 424 руб. за 3 квартал 2007 г.. и излишне уплаченной пени по НДС в сумме 234 343 руб. за период с 21.10.2007 по 24.12.2008 и обязании налоговый орган устранить допущенные нарушения.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 21.06.2011 отказано в удовлетворении заявленных требований.

Не согласившись с принятым решением, ООО "Нераздельное имение Василия и сыновей" обратилось с апелляционной жалобой, согласно которой просит отменить решение суда и удовлетворить заявленные требования, поскольку судом нарушены нормы материального и процессуального права. Заявитель жалобы полагает, что материалами дела подтверждается наличие переплаты за 3 квартал 2007 г.. в заявленном размере.

ИФНС России по г. Алапаевску Свердловской области представила письменный отзыв на жалобу, согласно которому просит решение суда оставить без изменения, жалобу - без удовлетворения, поскольку судом полно и всесторонне рассмотрены все доводы заявителя по фактическим обстоятельства дела, им дана надлежащая правовая оценка.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представители сторон поддержали доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, соответственно.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст.ст. 266,268 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, 07.08.2009 ООО "Нераздельное имение Василия и сыновей" представлена в ИФНС России по г. Алапаевску Свердловской области уточненная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2007 г.. с указанием к возмещению из бюджета НДС в сумме 1 529 289 руб.

ИФНС России по г. Алапаевску Свердловской области проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2007 года, представленной ООО "Нераздельное имение Василия и сыновей", по результатам которой вынесено оспариваемое решение от 23.11.2009 N 723 об отказе в привлечении к налоговой ответственности. Данным решением обществу предложено уменьшить НДС, предъявленный к возмещению из бюджета за 3 квартал 2007 года в сумме 1 525 424 руб.

Решением от 13.01.2010 N 2362/09 УФНС России по Свердловской области решение Инспекции оставлено без изменения.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.07.2010 по делу N А60-4404/2010, оставленным без изменения постановлением Федерального арбитражного суда Уральского округа от 05.10.2010, признан недействительным п.2 решения ИФНС России по г. Алапаевску Свердловской области от 23.11.2009 N 723 в части предложения уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета НДС в сумме 1 525 424 руб., как несоответствующий требованиям НК РФ. На ИФНС России по г. Алапаевску Свердловской области возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов налогоплательщика.

13.08.2010 в налоговый орган поступило заявление ООО "Нераздельное имение Василия и сыновей" о возврате НДС в сумме 1 525 424 руб., предъявленного к возмещению из бюджета за 3 квартал 2007 г.., в соответствии с постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.07.2010 по делу N А60-4404/2010.

19.08.2010 письмом за N 06-41/09525 налоговый орган отказал в возврате НДС в сумме 1 525 424 руб., поскольку 13.08.2010Арбитражным судом Свердловской области вынесено решение по делу N А60-47561/2009 о признании ООО "Нераздельное имение Василия и сыновей" несостоятельным (банкротом), введено конкурсное производство и назначен конкурсный управляющий Юсупов М.А. С даты вынесения данного решения наступают последствия, предусмотренные п. 2 ст. 126 ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (л.д. 161, т.1).

Полагая, что НДС в размере 1 525 242 руб. и пени в сумме 234 343 руб. подлежат возврату из бюджета, общество обратилось в суд с иском о признании незаконным бездействия налогового органа по невозврату НДС и пеней.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из того, что обществом суду не доказано наличие переплаты по НДС за 4 квартал 2006 г.. и 3 квартал 2007 г.. в заявленном размере, а также учел данные, отраженные обществом в представленных уточненных налоговых декларация за указанные периоды и состоявшихся решений судов.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав пояснения представителей сторон, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ указано, что налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ.

Согласно статье 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость (далее - налог), исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 налоговые вычеты.

В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектами налогообложения исходя из подпунктов 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику на основании положений статьи 176 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Согласно определению Конституционного суда РФ от 01.10.2008 N 675-О-П, данное условие реализации права налогоплательщика на возмещение сумм НДС совпадает с закрепленным в качестве общего правила в п.7 ст. 78 НК РФ, регламентирующей порядок зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога, трехлетним сроком подачи заявления о возврате излишне уплаченной сумы налога. Этот срок, в соответствии с правовой позицией Конституционного Суда РФ, выраженной в Определении от 21.06.2001 N 173-О, предназначен для предъявления соответствующего требования непосредственно налоговому органу, и его пропуск не препятствует налогоплательщику обратиться в суд в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства с иском о возврате соответствующей суммы из бюджета, и в таком случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п.1 ст. 200 ГК РФ).

Судом апелляционной инстанции установлено, что судебными актами по делу N А60-11464/2009 признан правомерным отказ налогового органа в предоставлении вычета по НДС за 4 квартал 2006 г.. по счету-фактуре от 26.12.2006, в связи с принятием к учету произведенных работ в 3 квартале 2007 г..

В связи с судебными актами по делу N А60-11464/2009 обществом подана уточненная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2007 г.. с заявленным к возмещению из бюджета НДС в сумме 1 525 424 руб. по счету-фактуре от 28.09.2007. При этом, счетом-фактурой от 28.09.2007 заменен ранее выданный в счет предоплаты счет-фактура от 25.12.2006.

Уточненная декларация по НДС за 3 квартал 2007 г.. подана в установленный трехлетний срок, что не оспаривается налоговым органом.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.07.2010 по делу N А60-4404/2010 установлена правомерность заявленного к возмещению из бюджета НДС за 3 квартал 2007 г.. в сумме 1 525 424 руб. по уточненной налоговой декларации по счету-фактуре от 28.09.2007. Судом апелляционной инстанции в данном постановлении установлен факт замены счетом-фактурой от 28.09.2007 ранее выданного в счет предоплаты счета-фактуры от 25.12.2006.

Таким образом, материалами дела подтверждается правомерность заявленного к возмещению из бюджета НДС за 3 квартал 2007 г.. в сумме 1 525 424 руб.

Доводы налогового органа об отсутствии переплаты в связи с учетом данных уточненных налоговых деклараций за 4 квартал 2006 г.. судом апелляционной инстанции рассмотрен и отклонен в силу следующего.

Как указано ранее, налоговым органом было отказано в предоставлении вычета по НДС за 4 квартал 2006 г.. по счету-фактуре от 26.12.2006 в сумме 1 525 424 руб., в связи с принятием к учету произведенных работ в 3 квартале 2007 г..

По результатам выездной налоговой проверки, в которую был включен 4 квартал 2006 г.., было принято решение N 79 от 24.12.2008 о доначислении НДС в сумме 1 691 256 руб., пени в сумме 391 407 руб., штрафные санкции в сумме 332 309 руб.

Поскольку налоговым органом была установлена недоимка за спорный период, обществом во исполнение положения ст. 81 НК РФ были поданы уточненные налоговые декларации по НДС за 4 квартал 2006 г.., которыми были скорректированы суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет, и уменьшены заявленные вычеты. Данное обстоятельство не исследовалось судом первой инстанции, и не было предметом оценки налогового органа.

Доказательств того, что общий размер недоимки по НДС за 4 квартал 2006 г.. составил 3 046 159 руб. материалы дела не содержат, налоговым органом не представлено.

Кроме того, суд апелляционной инстанции обращает внимание налогового органа на то, что в соответствии с определением Арбитражного суда Свердловской области от 06.04.2010 по делу N А60-41561/2009 было отказано во включении в реестр требований кредиторов задолженности по НДС в сумме 1 479 474 руб. на основании уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2006 г.., поданной 06.08.2009. В данном определении установлено, что декларация была подана обществом в связи с установлением налоговым органом недоимки за 4 квартал 2006 г.. по решению N 79 от 24.12.2008.

Выписка из лицевого счета налогоплательщика не может служить доказательством как наличия, так и отсутствия недоимки, в связи с чем не является доказательством бесспорно подтверждающим наличие недоимки.

При этом, недоимка по НДС, доначисленная по решению налогового органа от 24.12.2008 N 79, в сумме 1 691 256 руб. уплачена обществом 22.11.2010, что не оспаривается налоговым органом.

Иных доказательств наличия недоимки налоговым органом не представлено.

Налоговым органом указывается, что сумма, подлежащая возмещению за 3 квартал 2007 г.. в сумме 1 525 424 руб., зачтена в счет недоимки. Между тем, доказательств данного обстоятельства материалы дела не содержат, в суд апелляционной инстанции не представлено.

При таких обстоятельствах, учитывая установленные обстоятельства в совокупности в соответствии со ст. 71 АПК РФ, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о наличии права общества на возмещение из бюджета НДС в сумме 1 525 424 руб. за 3 квартал 2007 г.. и соблюдении обществом требований ст. 176 НК РФ при подаче заявления о возврате из бюджета налога, в связи с чем налоговым органом допущено неправомерное бездействие, выразившееся в невозврате НДС в указанной сумме.

В части требований общества о признании незаконным бездействия налогового органа, выразившегося в невозврате излишне уплаченной пени по НДС в сумме 234 343 руб. за период с 21.10.2007 по 24.12.2008, судом апелляционной инстанции установлено следующее.

В соответствии с п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Согласно положениям п.14 ст. 78 НК РФ правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных пеней .

Между тем, ни материалы дела, ни апелляционная жалоба не содержат доказательств обращения в налоговый орган с заявлением о возврате пени по НДС в сумме 234 343 руб.

При таких обстоятельствах, с учетом положений п. 2 ст. 148 АПК РФ, требование общества о признании незаконным бездействия налогового органа, выразившегося в невозврате пени по НДС в сумме 234 343 руб. за период с 21.10.2007 по 24.12.2008, подлежит оставлению без рассмотрения.

На основании изложенного, решение суда первой инстанции подлежит отмене, жалоба общества удовлетворению в части.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ с налогового органа в пользу общества подлежат взысканию судебные расходы по иску и апелляционной жалобе в сумме 3000 руб.

Излишне уплаченная по квитанции Сбербанка РФ от 08.07.2011 госпошлина по апелляционной жалобе в сумме 1000 руб. подлежит возврату обществу из доходов федерального бюджета.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 176, 258, 268, 269, ч.1, 2 ст. 270, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Свердловской области от 21.06.2011 по делу N А60-8496/2011 отменить.

Признать незаконным бездействие ИФНС России по г. Алапаевску Свердловской области, выразившееся в невозврате НДС в сумме 1 525 424 руб. за 3 квартал 2007 г.., как несоответствующее положениям НК РФ.

Обязать ИФНС России по г. Алапаевску Свердловской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО "Нераздельное имение Василия и сыновей".

В остальной части требования заявителя оставить без рассмотрения.

Взыскать с ИФНС России по г. Алапаевску Свердловской области в пользу ООО "Нераздельное имение Василия и сыновей" 3000 (три тысячи) рублей в возмещение расходов по госпошлине.

Возвратить ООО "Нераздельное имение Василия и сыновей" из доходов федерального бюджета 1000 (одну тысячу) рублей.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия через Арбитражный суд Свердловской области.

Председательствующий

И.В. Борзенкова

Судьи

Г.Н. Гулякова С.Н. Сафонова