Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 16 июля 2007 г. N КА-А40/6343-07-1,2 Признавая частично недействительным решение налогового органа, суд указал, что целевые средства были предоставлены заявителю специально уполномоченным органом в виде сборов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов, средства использовались по назначению, в части признания недействительным решения о неправомерном неучете при определении налоговой базы по налогу на прибыль дохода от иностранных инвесторов судом отказано, поскольку налогоплательщик должен был использовать указанные денежные средства в течение одного календарного года с момента получения (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 16 июля 2007 г. N КА-А40/6343-07-1,2
(извлечение)

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 9 июля 2007 г.

Инспекцией Федеральной налоговой службы России N 14 по г. Москве (ИФНС России N 14 по г. Москве) проведена выездная налоговая проверка Федерального государственного предприятия "Госкорпорация" по ОрВД" (ФГУП "Госкорпорация по ОрВД") по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 2004 г. по 2005 г.

19 сентября 2006 г. по итогам выездной налоговой проверки был составлен акт N 12/127, в котором выявлено нарушение налогового законодательства (л.д. 50-59, т. 1).

20 октября 2006 г. по результатам рассмотрения материалов проверки и возражений налогоплательщика было вынесено решение N 12/583 о привлечении ФГУП "Госкорпорация по ОрВД" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Заявителю предложено уплатить суммы налога на прибыль, соответствующие суммы пени и штрафа, суммы налога на доходы физических лиц, соответствующие суммы пени, штрафа (л.д. 30-44 т. 1).

ФГУП "Госкорпорация по ОрВД" обратилась в арбитражный суд с заявлением к ИФНС России N 14 по г. Москве о признании недействительным вышеуказанного решения налогового органа в части выводов налогового органа о том, что налогоплательщик не использовал в установленный срок средства целевого финансирования - иностранные инвестиции, в связи с чем подлежит налогообложению доход в сумме 289428025 руб. (подп. 1.2 п. 1); подлежат обложению налогом на прибыль организаций средства в сумме 39850403 руб., полученные из средств сборов за аэронавигационное обслуживание от специально уполномоченного органа на финансирование мероприятий по модернизации ЕС ОрВД РФ (подп. 1.3 п. 1); что налогоплательщик несвоевременно и не в полном объеме перечислял НДФЛ в бюджет и в нарушение п. 2 ст. 230 Налогового кодекса Российской Федерации не представил в налоговую инспекцию сведения по форме НДФЛ-2 в отношении лиц, с которыми имелись гражданско-правовые договоры (п. 2) В обоснование своих требований, ссылаясь на незаконность принятого налоговым органом решения в указанной части.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 16 февраля 2007 г. в удовлетворении заявленных требований отказано, как не основанных на требованиях налогового законодательства.

Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 7 мая 2007 г. решение суда в части отказа ФГУП Тоскорпорация по ОрВД" в признании недействительным подп. 13 мотивированной части решения, абз. 2 п. 1 резолютивной части решения подп "а", "б", "г" п. 2.1, подп. 2.2 п. 2 резолютивной части решения налогового органа отменено. В указанной части требования удовлетворены в связи с неправильным применением судом первой инстанции норм материального права, регулирующих доходы, не учитываемые при определении налоговой базы.

В остальной части решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе ФГУП 'Тоскорпорация по ОрВД" просит об отмене решения суда первой инстанции и постановления апелляционной инстанции в части отказа в признании недействительными п. 1.2 мотивированной части решения налогового органа, абз. 2 п. 1 резолютивной части решения, подп."а", "б", "г", п. 2.1, подп. 2.2 п. 2 резолютивной части решения в связи с неправильным применением подп. 14 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации, ст. 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации, ст. 12 Бюджетного кодекса Российской Федерации.

В кассационной жалобе ИФНС России N 14 по г. Москве просит об отмене постановления апелляционной инстанции в части, которой требования заявителя были удовлетворены в связи с неправильным применением подп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации.

В отзывах на кассационные жалобы стороны возражали против удовлетворения кассационных жалоб друг друга, считая, что судебные акты в обжалуемых частях, соответствуют закону. Просят кассационные жалобы отклонить.

В заседании кассационной инстанции представители сторон поддержали доводы своих кассационных жалоб.

Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационных жалоб, выслушав представителей сторон, кассационная инстанция не находит оснований к отмене постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 7 мая 2007 г.

В соответствии с подп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.

При этом абз. 8 подп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что к средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией - источником целевого финансирования или федеральными законами в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений, производственного назначения, при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения.

Отказывая в удовлетворении требования заявителя в части признания недействительным решения инспекции о том, что заявитель неправомерно не учел при определении налоговой базы по налогу на прибыль в 2004-2005 г. в сумме 289428025 руб. - доход от иностранных инвесторов, суды исходили из того, что налогоплательщик, в силу вышеприведенной нормы права, должен был использовать указанные денежные средства в течение одного календарного года с момента получения.

Кассационная инстанция соглашается с толкованием норм налогового законодательства, данным судами первой и апелляционной инстанций.

Так, подп. 14 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации говориться о календарном годе.

В статье 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации содержится различие в определении года - это 12 месяцев, следующих подряд, и календарного года - это срок с 1 января по 31 декабря.

Норма права истолкована из буквального смысла и с учетом ст. 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющей правила исчисления сроков для целей Налогового кодекса Российской Федерации.

Какие-либо неустранимые сомнения в их толковании отсутствуют.

Ссылка судов на нормы п. 1 ст. 285 Налогового кодекса Российской Федерации, ст. 12 Бюджетного кодекса Российской Федерации, Федерального закона "Об иностранных инвестициях" сделана лишь в подтверждение данного судами толкования "календарного года", так как перечисленные нормы определяют календарный год также как период с 1 января по 31 декабря.

Довод кассационной жалобы ФГУП Тоскорпорация по ОрВД" о том, что суд не исследовал приобщенные к материалам дела конфиденциальные меморандумы о взаимопонимании, ведомости аналитического учета, реестры платежных поручений, не может служить основанием к отмене обжалуемых судебных актов в указанной части, поскольку они подтверждают факт получения заявителем инвестиций. То, что инвестиции были получены незадолго до окончания календарного года, не может являться основанием для иного толкования норм материального права.

Что касается решения налогового органа об обложении налогом на прибыль организацией средств в сумме 39850403 руб., то кассационная инстанция считает, что суд апелляционной инстанции правильно отменил решение суда первой инстанции и принял новое решение по следующим обстоятельствам.

Согласно подп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией - источником целевого финансирования в виде сборов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов в воздушном пространстве Российской Федерации, полученных специально уполномоченным органом в области гражданской авиации.

Применяя данную норму права, суд апелляционной инстанции определил, какие юридически значимые факты следует установить для правильного разрешения спора.

Принимая новое решение, суд. исходил из того, что целевые средства были предоставлены заявителю специально уполномоченным органом в области гражданской авиации; средства предоставлялись в виде сборов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов в воздушном пространстве РФ; средства использовались по назначению, определенному организацией - источником целевого финансирования.

У суда апелляционной инстанции отсутствовали основания для применения подп. 26 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку в рассматриваемой ситуации речь идет о денежных средствах, имеющих конкретизированный целевой характер, поэтому к спорному правоотношению применим подп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации.

С учетом изложенного, оснований к отмене постановления апелляционной инстанции не имеется.

Руководствуясь ст.ст. 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Московского округа, постановил:

постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 7 мая 2007 года по делу N А40-71191/06-75-420 оставить без изменения, кассационные жалобы ФГУП Тоскорпорация по ОрВД" и ИФНС России N 14 по г. Москве - без удовлетворения.

Взыскать с ИФНС России N 14 по г. Москве в доход федерального бюджета госпошлину по кассационной жалобе в размере 1000 руб.