Вопрос: Вправе ли предприниматель-агент включить в состав расходов при исчислении НДФЛ затраты, которые по условиям агентского договора должны быть возмещены принципалом, но фактически возмещены не были? ("Практическая бухгалтерия", N 6, июнь 2007 г.)

Вправе ли предприниматель-агент включить в состав расходов при исчислении НДФЛ затраты, которые по условиям агентского договора должны быть возмещены принципалом, но фактически возмещены не были?

Пункт 1 статьи 221 Налогового кодекса предусматривает, что индивидуальные предприниматели вправе получить профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 Налогового кодекса. Согласно письму Минфина России от 24 июля 2006 г. N 03-03-04/2/604, если агент в рамках агентского договора осуществляет расходы, не возмещаемые принципалом и соответственно не учитываемые в налоговом учете принципала, то такие расходы агент вправе включить в состав расходов, учитываемых им при определении налоговой базы по налогу на прибыль. При этом указанные расходы должны отвечать требованиям статьи 252 Налогового кодекса. Таким образом, если предприниматель-агент в рамках агентского договора осуществляет расходы, не возмещаемые принципалом, то такие расходы он вправе включить в состав профессиональных вычетов по НДФЛ.

В тоже время, предусмотренная Гражданским кодексом и условиями агентского договора обязанность комитента по возмещению расходов агента сама по себе еще не является безусловным подтверждением фактического возмещения этих расходов. В постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 3 мая 2006 г. N Ф04-2313/2006(21816-А27-25) по делу N А27-25968/05-2, постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 12 октября 2004 г. по делу N А79-2020/2004-СК1-2020 арбитражными судами сделан вывод, что только при фактическом возмещении комитентом всех понесенных комиссионером расходов данные расходы не подлежат включению в состав профессиональных налоговых вычетов у предпринимателя-комиссионера. Данные выводы правомерно распространить и на иные посреднические договоры, в том числе, на агентский договор.

Следовательно, поскольку в рассматриваемом случае затраты по оплате расходов фактически несет комиссионер, то он вправе учесть их в целях налогообложения.

Ю. Лермонтов,

консультант Департамента бюджетной политики Минфина России

1 июня 2007 г.

"Практическая бухгалтерия", N 6, июнь 2007 г.