Собственный вексель: как превратить долг в ценную бумагу (Е. Камалова, "Московский бухгалтер", N 11, июнь 2007 г.)

Собственный вексель: как превратить долг в ценную бумагу

Многие компании для развития бизнеса берут кредиты в банке. Но в некоторых случаях удобнее применять такую форму привлечения заемных средств, как выпуск собственных векселей. Уточнения в порядок учета этих ценных бумаг содержатся в письме Минфина от 14 марта 2007 г. N 03-03-06/1/153.

Главное - реквизиты

Основным правовым документом, регулирующим обращение векселей, является Положение о переводном векселе, утвержденное постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. N 104/1341. Применяя нормы этого акта, нужно учитывать особенности, установленные законом от 11 марта 1997 г. N 48-ФЗ.

Основное требование к векселю - наличие обязательных реквизитов. Это само название "вексель"; наименование того, кому должен быть сделан платеж (или по приказу кого он будет осуществлен), подпись векселедателя; место, где должен быть совершен платеж, и место составления векселя. Также такая ценная бумага должна содержать указание на срок платежа. Если же в переводном векселе нет ссылки на это, то он подлежит оплате по предъявлении. Если какой-то из реквизитов пропущен, то вексель теряет свою юридическую силу как ценная бумага, но при этом продолжает выполнять функции долговой расписки (постановление Президиума ВАС от 23 апреля 1996 г. N 6385/95).

Законодательством не предусмотрено специальной формы для векселя. В постановлении правительства от 26 сентября 1994 г. N 1094 содержатся образцы бланков, но этот правовой акт носит рекомендательный характер. Таким образом, компании могут выпускать собственные векселя либо на самостоятельно разработанных формах, либо просто купить их. Главное - чтобы присутствовали все необходимые реквизиты.

Бланки строгой отчетности в произвольной форме

Для целей бухучета вексель нужно рассматривать с двух сторон. Во-первых, отражение затрат на покупку либо изготовление бланка и, во-вторых, расходов по обращению и выпуску векселя.

Бланки векселей учитывают на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности".

Пример 1

ООО "Альфа" приобрело в марте 2007 года 2 бланка векселей на сумму 200 руб. В апреле 2007 года был выпущен первый вексель. В мае 2007 года предприятие выдало второй.

Бухгалтер сделает следующие проводки:

март 2007 года:

Дебет 76 Кредит 51, 50

- 200 руб. - оплачены бланки векселей;

Дебет 006

- 200 руб. - приняты на учет бланки векселей;

Дебет 97 Кредит 76

- 200 руб. - стоимость бланков отнесена на расходы будущих периодов.

По мере выпуска собственных векселей будут выполнены записи:

апрель 2007 года:

Дебет 26 Кредит 97

- 100 руб. (200 руб. - 200руб. : 2 шт.) - списана доля расходов будущих периодов;

май 2007 года:

Дебет 26 Кредит 97

- 100 руб. (200 руб. - 100) - списан остаток расходов будущих периодов;

Кредит 006

- 200 руб. - списаны бланки.

Расходы по покупке и изготовлению бланков векселей для целей налогообложения прибыли учитывают как внереализационные (подп. 3 п. 1 ст. 265 НК).

Вексель - в люди, проценты - в расход

Вексель - это, по сути, долговое обязательство. Его выдачу оформляют соглашением о новации долга в заем и актом о приеме-передаче. Операции по обращению ценной бумаги организация-векселедержатель отражает по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (номинальная стоимость векселя) и дебету счета 51 или 52. Учетные проценты, которые фирма платит кредитору, показывают по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы". Сумму дисконта включают в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК).

При этом базу по прибыли уменьшают только проценты, начисленные за то время, когда вексель фактически находился у другой фирмы. Их размер не должен отклоняться более чем на 20 процентов от средней величины процентов, которые фирма платила по обязательствам, выданным в том же квартале. Если подобной операции не было, то предел дисконта равен ставке рефинансирования Центробанка, умноженной на 1,1 - если долг оформлен в рублях, и 15 процентов - для расчетов в иностранной валюте (ст. 269 НК).

Определяя момент, с которого следует начислять проценты, нужно учитывать, какой срок платежа указан в векселе. Если написано "по предъявлении" либо "во столько-то времени от предъявления", то они идут со дня составления векселя. В случае когда ценная бумага содержит указание "по предъявлении, но не ранее" - с даты наступления минимального срока для предъявления векселя к платежу. Если есть конкретная дата, то проценты начисляют именно с этого числа (постановление Пленума ВС и Пленума ВАС от 4 декабря 2000 г. N 33/14).

Расчет с покупателем

Рассмотрим ситуацию, когда вместо денег фирма рассчитывается собственными векселями. Особенность учета подобных сделок в том, что право на вычет по НДС у компании возникает только после погашения вексельного долга (оплаты ценной бумаги деньгами). При этом возмещению подлежит налог, исчисленный исходя из сумм, фактически уплаченных по собственному векселю (п. 2 ст. 172 НК).

Пример 2

ООО "Либро" 27 марта 2007 года купило у ООО "Стандарт" товар на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

28 марта ООО "Либро" выдало своему поставщику вексель на сумму 130 000 руб. со сроком платежа 29 мая 2007 года. Вексель был погашен в указанный срок.

В бухучете эту сделку отражают следующими проводками:

март 2007 года:

Дебет 41 Кредит 60

- 100 000 руб. - поступили товары;

Дебет 19 Кредит 60

- 18 000 руб. - учтен НДС по купленному товару;

Дебет 60 Кредит 66-1

- 118 000 руб. - долг преобразован в заемное обязательство;

Дебет 97 Кредит 66-2

- 12 000 руб. (130 000 руб. - 118 000) - дисконт по векселю;

апрель и май 2007 года:

Дебет 91-2 Кредит 97

- 5800 руб. (12 000 руб. : 62 дн. х 30 дн.) - часть дисконта отнесена на операционные расходы.

При этом сумму дисконта учитывают в течение срока, на который выдан вексель, ежемесячно равными долями пропорционально количеству дней в месяце (с 28 марта до 29 мая прошло 62 дня).

Июнь 2007 года:

Дебет 68 Кредит 19

- 18 000 руб. - принят к вычету НДС по приобретенным товарам.

Русский долг в иностранной валюте

Предприятие также может выпустить собственный вексель, сумма которого указана в иностранной валюте. В учете операций по обращению таких ценных бумаг есть свои особенности.

Обязательства по векселю нужно пересчитать в рубли по курсу доллара, установленному на отчетные даты, а также на число погашения векселя (ПБУ 3/2006, утвержденное приказом Минфина от 27 ноября 2006 г. N 154н).

Расходы в виде предусмотренных по векселю процентов отражают в налоговом учете ежемесячно и пересчитывают в рубли по курсу доллара, установленному Центробанком на дату их начисления - на последний день месяца, а также на дату оплаты векселя (п. 4 ст. 328, п. 5 ст. 252, п. 8 ст. 272 НК). Минфин недавно внес уточнения в этот порядок. В письме от 14 марта 2007 г. N 03-03-06/1/153 чиновники указали, что организации-векселедателю не следует на последнее число текущего месяца определять доходы (расходы) в виде курсовой разницы по собственным векселям, выписанным в иностранной валюте с оговоркой эффективного платежа в зарубежных денежных знаках. При этом доходы (расходы) в виде разницы могут возникнуть у предприятия при погашении таких платежей.

Образующиеся при пересчете суммы векселя отрицательные курсовые разницы относят на прочие расходы. Если разница положительная - то она идет в доходы. А дельту, возникающую по начисленным процентам, в бухучете отражают как затраты, связанные с получением и использованием заемных средств (следует отметить, что в налоговом учете эта разница не признается).

В настоящее время растет популярность данного способа привлечения заемных средств. Однако налогообложение операций, в которых вексель служит средством платежа, до конца не урегулировано, и на этой почве нередко возникают конфликты между инспекциями и организациями. Поэтому, прежде чем сделать выбор в пользу выпуска собственных ценных бумаг, нужно быть готовыми к возможным разногласиям. Кроме того, следует отметить, что предприятия малого и среднего бизнеса, скорее всего, смогут применять свои векселя только при расчетах с контрагентами, которые доверяют фирме и готовы принять в счет оплаты такую "долговую расписку".

Е. Камалова

"Московский бухгалтер", N 11, июнь 2007 г.