Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 8 сентября 2011 г. N 14АП-5265/11

г. Вологда

08 сентября 2011 г.

Дело N А05-12823/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 05 сентября 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен 08 сентября 2011 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Мурахиной Н.В., судей Осокиной Н.Н. и Потеевой А.В.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Ефимовой О.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Корюкаева Александра Валерьевича на решение Арбитражного суда Архангельской области от 09 марта 2011 года по делу N А05-12823/20100 (судья Дмитревская А.А.),

установил

предприниматель Корюкаев Александр Валерьевич (ИНН 290408349714, ОГРН 308290418400012) обратился в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (ИНН 2904009699, ОГРН 1042901307602; далее - инспекция, налоговый орган) от 30.06.2010 N 12-05/38ДСП о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, за исключением доначислений, связанных с реализацией пиломатериалов обществу с ограниченной ответственностью "Норвуд СМ".

Решением Арбитражного суда Архангельской области от 09.03.2011 по делу N А05-12823/2011 признано недействительным, принятым в нарушение Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) решение инспекции от 30.06.2010 N 12-05/38 ДСП (в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от 05.08.2010 N 07-10/1/11246) в части:

- доначисления налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), единого социального налога (далее - ЕСН), налога на добавленную стоимость (далее - НДФЛ), соответствующих сумм пеней и штрафов в связи с непринятием расходов по приобретению товаров у общества с ограниченной ответственностью "Печатный цех" (далее - ООО "Печатный цех");

- привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122, пункту 1 статьи 119 НК РФ в размере, превышающем половину от суммы штрафов, подлежащих уплате после расчета недоимки с учетом принятых расходов по приобретению предпринимателем товаров у ООО "Печатный цех".

В удовлетворении остальной части заявленного требования отказано.

Суд возложил обязанность на налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Предприниматель с судебным актом не согласился и обратился в суд апелляционной инстанции с жалобой, в которой просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт. В обоснование жалобы указывает на недоказанность налоговым органом того обстоятельства, что поступившие на расчетный счет денежные средства являются доходом от предпринимательской деятельности, поскольку инспекцией представлено единственное доказательство - выписки банков.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу просит оставить ее без удовлетворения.

Из мотивировочной части жалобы предпринимателя следует, что он выражает несогласие с решением суда в той части, в которой ему отказано в удовлетворении заявленных требований.

Возражений против проверки законности и обоснованности решения суда только в обжалуемой обществом части инспекцией не заявлено.

Обстоятельствам, которые лицами, участвующими в деле, не оспариваются, суд первой инстанции дал надлежащую правовую оценку, поэтому дополнительного исследования по ним не требуется и согласно части 5 статьи 268 АПК РФ апелляционной инстанцией они не проверяются.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание не явились, представителей в суд не направили, связи с этим дело рассмотрено в их отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность обжалуемого судебного акта, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки деятельности предпринимателя по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов за 2008 и 2009 годы налоговым органом составлен акт от 07.06.2010 N 12-05/26дсп, а также принято решение от 30.06.2010 N 12-05/38дсп.

Указанным решением предприниматель привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 213 966 руб. 60 коп. за неполную уплату НДС, 13 453 руб. 40 коп. - ЕСН, 134 147 руб. 40 коп. - НДФЛ, по пункту 1 статьи 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации по НДФЛ за 2009 год в сумме 39 397 руб. 10 коп.

Кроме того, решением Корюкаеву А.В. начислены пени по состоянию на 30.06.2010 в размере 132 038 руб. 61 коп. по НДС, 11 425 руб. 84 коп. по ЕСН, 29 480 руб. 87 коп. по НДФЛ, а также предложено уплатить 1 069 833 руб. НДС, 157 074 руб. ЕСН, 670 737 руб. НДФЛ.

Налоговый орган установил, что предприниматель в проверяемый период применял общепринятую систему налогообложения. Осуществлял такой вид деятельности как оптовая торговля лесоматериалами. Являлся плательщиком НДФЛ, ЕСН, НДС.

При проверке правильности определения доходов, полученных в результате осуществления предпринимательской деятельности за 2008 год, установлено, что доходы Корюкаева А.В. за указанный период соответствуют доходам, отраженным в налоговой декларации по НДФЛ за 2008 год.

За 2009 год в нарушение пункта 1 статьи 229 НК РФ налоговая декларация по НДФЛ предпринимателем не представлена. Доход, полученный от предпринимательской деятельности, в сумме 3 788 183 руб. 07 коп. без НДС не заявлен.

Факт получения дохода от реализации пиломатериалов, стройматериалов за 2008 и 2009 год инспекция определила на основании выписок о движении денежных средств по расчетным счетам предпринимателя, открытым в Котласском отделении N 4090 Сбербанка России (расчетный счет N 40802810504240005183), в Котласском филиале ОАО КБ "Севергазбанк" (расчетный счет N 40802810814000000900); платежных документов, истребованных в рамках статьи 93.1 НК РФ у Котласского отделения N 4090 Сбербанка России, у Котласского филиала ОАО КБ "Севергазбанк", подтверждающими поступление денежных средств на расчетный счет Корюкаева А.В. от ООО "Норвуд СМ" (ИНН 1101036118), ООО "Нордресурс" (ИНН 2904020283).

Кроме того, ООО "Норвуд СМ" на требование от 16.04.2010 N 12-05/06058 представило копию договора поставки от 11.08.2008 N 13, копии платежных документов за 2008 год, книгу покупок за 3 квартал 2008 год, счета-фактуры, товарные накладные, карточку счета 60.

В отношении ООО "Нордресурс" (ИНН 2904020283, зарегистрированного в инспекции 04.08.2008) установлено, что предприниматель Корюкаев А.В. является учредителем данного общества с долей уставного капитала 25 %.

При проверке правильности определения расходов за 2008 и 2009 годы инспекцией направлено Корюкаеву А.В. требование о представлении документов (информации) от 11.05.2010 N 12-05/855, которое предпринимателем не исполнено.

Факт отсутствия документов, подтверждающих расходы, Корюкаев А.В. подтверждает и в ходе допроса 21.05.2010 (протокол допроса от 21.05.2010 N 12-05/279). Помимо того, отсутствие учета доходов и расходов им подтверждается в протоколе допроса от 28.05.2010 N 12-05/311.

Вместе с тем в налоговой декларации по НДФЛ за 2008 год заявлена сумма расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета, в размере 2 951 464 руб.

За 2009 год предприниматель занизил налоговую базу по НДФЛ на 3 030 546 руб. 46 коп. неправомерно, без подтверждающих документов включенных расходов.

Поскольку документы, подтверждающие расходы, предпринимателем не представлены, налоговый орган при определении размера налоговых обязательств руководствовался требованиями пункта 1 статьи 221 НК РФ.

Инспекция также установила, что право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, предусмотренное статьей 145 НК РФ, предприниматель в проверяемом периоде не заявлял. Выставленные и полученные счета-фактуры, книги покупок, книги продаж, журналы учета выставленных и полученных счетов-фактур за 2008-2009 год Корюкаев А.В. налоговому органу в ходе проверки не представил.

В ходе контрольных мероприятий поставщики, у которых предприниматель закупал пиломатериалы, стройматериалы, не установлены.

В нарушение пункта 1 статьи 172 НК РФ в 3, 4 кварталах 2008 года, в 1, 2, 3, 4-м кварталах 2009 года Корюкаевым А.В. необоснованно произведены налоговые вычеты при отсутствии счетов-фактур поставщиков за поставленные товары в размере 1 069 833 руб.

Управление Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу решением от 05.08.2010 N 07-10/1/11246 отменило решение инспекции в части суммы НДФЛ, отраженной Корюкаевым А.В.в налоговой декларации по НДФЛ за 2008 год и не учтенной налоговым органом при установлении неполной уплаты НДФЛ за 2008 год, а также части соответствующих пеней и штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

Не оспаривая факт хозяйственной деятельности с ООО "Норвуд СМ" и правомерность решения инспекции по данному эпизоду, предприниматель обратился в арбитражный суд с вышеуказанным заявлением.

В силу статьи 207 и подпункта 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются плательщиками НДФЛ и ЕСН.

Согласно пункту 1 статьи 209 НК РФ объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 221 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленном главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль организаций".

В соответствии с пунктом 3 статьи 237 НК РФ для предпринимателей объектом налогообложения по ЕСН признаются доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с извлечением доходов.

Состав расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленном для плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций".

В соответствии со статьей 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Таким образом, при решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов для целей налогообложения необходимо исходить из того, подтверждаются ли расходы представленными налогоплательщиком документами. Условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически осуществлены. При этом должны приниматься во внимание доказательства, представленные налогоплательщиком в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

При рассмотрении дела судом первой инстанции предпринимателем в подтверждение понесенных расходов за проверяемые периоды в сумме 720 879 руб. 84 коп. (без НДС) представлены следующие счета-фактуры и товарные накладные на приобретение пиломатериалов обрезных хвойных, выставленные ООО "Печатный цех": от 02.09.2008 N 483 на сумму 159 814 руб. 59 коп. (в том числе НДС - 24 378 руб. 49 коп.), от 26.08.2008 N 348 на сумму 185 682 руб. 07 коп. (в том числе НДС - 28 324 руб. 38 коп.), от 22.08.2008 N 326 на сумму 78 233 руб. 54 коп. (в том числе НДС - 11 933 руб. 93 коп.), от 18.08.2008 N 311 на сумму 55 519 руб. 80 коп. (в том числе НДС - 8469 руб. 12 коп.), от 19.08.2008 N 312 на сумму 64 729 руб. 28 коп. (в том числе НДС - 9873 руб. 96 коп.), от 15.08.2008 N 296 на сумму 119 476 руб. 68 коп. (в том числе НДС - 18 225 руб. 25 коп.), от 14.08.2008 N 294 на сумму 61 498 руб. 76 коп. (в том числе НДС - 9381 руб. 17 коп.), от 13.08.2008 N 289 на сумму 125 683 руб. 48 коп. (в том числе НДС - 19 172 руб. 06 коп.), копии квитанций к приходным кассовым ордерам.

Названные документы приняты и оценены судом с учетом позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 29 постановления Пленума от 28.02.2001 N 5, в соответствии с которой суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений, независимо от того, представлялись ли эти документы налогоплательщиком налоговому органу, и правомерно признаны расходами, связанными в предпринимательской деятельностью Корюкаева А.В.

Приобретенные у ООО "Печатный цех" пиломатериалы предприниматель продавал ООО "Норвуд СМ".

Полученные Корюкаевым А.В. денежные средства от ООО "Норвуд СМ" включены инспекцией в состав доходов за соответствующие периоды.

Пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ определено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные этой статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Следовательно, условиями для произведения вычета налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам) являются: факт приобретения товаров (работ, услуг), принятие приобретенных товаров на учет (оприходование), наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров с указанием суммы НДС

О пороках в составлении счетов-фактур, в иных вышеуказанных документах, либо недобросовестности ООО "Печатный цех" налоговый орган при рассмотрении дела судом не заявляет.

Из решения налогового органа следует, что расходы предпринимателя за 2008 год в соответствии с требованием абзаца четвертого пункта 1 статьи 221 НК РФ приняты в размере 532 242 руб. 46 коп. (20 % от суммы дохода).

При рассмотрении дела судом с учетом представленных Корюкаевым А.В. документов установлено, что им документально подтверждены расходы за 2008 год на 720 879 руб. 84 коп., то есть больше 20 % общей суммы доходов, полученных предпринимателем за 2008 год.

В связи с этим апелляционная коллегия поддерживает вывод суда о том, что за 2008 год должны быть приняты фактически подтвержденные расходы в сумме 720 879 руб. 84коп. по приобретению товаров у ООО "Печатный цех" (без учета 20 % доходов по пункту 1 статьи 221 НК РФ).

Довод предпринимателя о неправомерном применении налоговым органом пункта 7 статьи 31 НК РФ не принимается апелляционной коллегией.

Как указано в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2010 N 5/10, при расчетном методе начисления налогов достоверное исчисление налогов невозможно по объективным причинам. Налоги могут быть исчислены достоверно только при надлежащем оформлении учета доходов и расходов, в то время как применение расчетного метода предполагает исчисление налогов с той или иной степенью вероятности.

Поскольку заявитель не обеспечил сохранности документов бухгалтерского учета и не опроверг правильности расчета суммы налогов, произведенного инспекцией, основания считать необоснованным размер его налоговой обязанности, определенный инспекцией в порядке, установленном подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ, отсутствуют.

Вывод предпринимателя о том, что налоговый орган не доказал, что поступившие средства на расчетный счет Корюкаева А.В. являются доходом от предпринимательской деятельности является ошибочным и опровергается непосредственно данными выписок движения денежных средств по расчетным счетам предпринимателя, а также иными перечисленными в решении инспекции документами, в том числе первичными.

Кроме того, сумма дохода за 2008 год, заявленная в налоговой декларации по НДФЛ за 2008 год Корюкаевым А.В. как предпринимателем, отражена равной, установленной инспекцией в ходе проверки. В налоговой декларации по ЕСН за 2009 год предприниматель указал сумму дохода с учетом средств, поступивших на его расчетный счет.

При рассмотрении заявления Корюкаева А.В. суд первой инстанции, усмотрев наличие смягчающих ответственность обстоятельств, правомерно пришел к выводу о снижении в 2 раза размеров штрафов, назначенных предпринимателю по пункту 1 статьи 122 и по пункту 1 статьи 119 НК РФ, учитывая при этом и принятые расходы по ООО "Печатный цех" для определения недоимки по налогам.

Доводы, приведенные предпринимателем в апелляционной жалобе, были предметом исследования суда первой инстанции. Им в соответствии со статьей 71 АПК РФ дана надлежащая оценка.

Выводы суда, изложенные в решении от 09.03.2011, соответствуют обстоятельствам дела. Решение принято с учетом доказательств, исследованных в ходе судебного разбирательства.

Оснований для отмены решения суда с учетом позиции предпринимателя, изложенной в жалобе, апелляционная коллегия не усматривает.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил

решение Арбитражного суда Архангельской области от 09 марта 2011 года по делу N А05-12823/2010 оставить без изменения, апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Корюкаева Александра Валерьевича - без удовлетворения.

Председательствующий

Н.В. Мурахина

Судьи

Н.Н. Осокина А.В. Потеева