Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 19 сентября 2011 г. N 09АП-21776/11

город Москва

дело N А40-22917/11-99-109

19.09.2011

N 09АП-21776/2011-АК

резолютивная часть постановления объявлена 19.09.2011.

постановление изготовлено в полном объеме 19.09.2011

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Т.Т. Марковой,

судей М.С. Сафроновой, Е.А. Солоповой,

при ведении протокола судебного заседания секретарем А.В. Селивестровым

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы N 24 по г. Москве

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 28.06.2011

по делу N А40-22917/11-99-109, принятое судьей Г.А. Карповой,

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью научно-производственная фирма "Геотекстильная компания" (ОГРН 1077761516799, 115201, город Москва, Каширское шоссе, д. 22, корп. 3, стр.2)

к Инспекции Федеральной налоговой службы N 24 по г. Москве (ОГРН 1047724045192, 115201, город Москва, Старокаширское ш., д. 4, корп. 11)

о признании недействительными решений, незаконными действий, обязании уплатить проценты;

при участии в судебном заседании:

от заявителя - С.Д. Штогрина по доверенности от 11.04.2011 N 047;

от заинтересованного лица - Р.А. Полина по доверенности от 08.11.2010 N 05-24/74279;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью научно-производственная фирма "Геотекстильная компания" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительными решения Инспекции Федеральной налоговой службы N 24 по г. Москве от 07.01.2011 N 11755 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя, решения N 17997 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке, решения N 17998 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке; незаконными действий по выставлению инкассовых поручений от 07.01.2011 N 89, N 90; обязании уплатить проценты в размере 4.246, 10 руб. (с учетом уточнения требований в порядке, предусмотренном ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 28.06.2011 заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с принятым решением, заинтересованное лицо обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать.

Заявителем представлен отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Законность и обоснованность принятого решения проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст. ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей заявителя и заинтересованного лица, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы исходя из следующего.

Из материалов дела следует, что инспекцией в адрес общества выставлено требование N 141216 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 17.11.2010.

В соответствии с данным требованием заявителю предложено уплатить задолженность в сумме 1.372.933, 33 руб., в том числе недоимку по авансовым платежам - 1.369.296 руб., из которых: налог на прибыль, зачисляемый в городской бюджет, за 3 квартал 2010 в сумме 909.528 руб. со сроком уплаты до 28.10.2010; налог на прибыль, зачисляемый в городской бюджет, за 4 квартал 2010 в сумме 324.147 руб. со сроком уплаты до 28.11.2010; пени по налогу на прибыль, зачисляемому в городской бюджет, в сумме 3.578, 68 руб.; налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет, за 3 квартал 2010 в сумме 99.605 руб. со сроком уплаты до 28.10.2010; налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет, за 4 квартал 2010 в сумме 36.016 руб. со сроком уплаты до 28.11.2010; пени по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 58, 65 руб.

Налоговым органом 07.01.2011 приняты решение N 11755 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя, решение N 17997 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке, решение N 17998 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке.

Решением N 17997 приостановлены операции по расчетному счету общества N 40702810100000003613 в банке ОАО "ВБР"; решением N 17998 приостановлены операции по расчетному счету N 40702810900000001016 в банке КБ "НМБ" (ООО).

Письмом от 21.01.2011 N 03/01 общество обратилось в инспекцию с заявлением не блокировать расчетные счета в банках ОАО "ВБР" и КБ "НМБ" (ООО), поскольку задолженность по требованию N 141216 полностью уплачена (л.д. 36).

Письмом от 27.01.2011 N 07/01 общество повторно обратилось в инспекцию с заявлением разблокировать расчетные счета в банках ОАО "ВБР" и КБ "НМБ" (ООО) с приложением копий платежных поручений, подтверждающих уплату задолженности по требованию N 141216 (л.д. 37-38): N 223 от 22.11.2010 аванс по налогу на прибыль за 3 квартал 2010 в городской бюджет в сумме 806.785 руб.; N 215 от 15.11.2010 аванс по налогу на прибыль за 4 квартал 2010 в городской бюджет в сумме 324.147 руб.; N 231 от 13.12.2010 аванс по налогу на прибыль (доплата) 4 квартал 2010 в городской бюджет в сумме 102.743 руб.; N 233 от 13.12.2010 пени по налогу на прибыль в городской бюджет в сумме 3.578, 68 руб.; N 222 от 22.11.2010 аванс по налогу прибыль в федеральный бюджет Российской Федерации за 9 месяцев 2010 в сумме 87.660 руб.; N 216 от 15.11.2010 аванс по налогу на прибыль за октябрь 2010 в федеральный бюджет в сумме 36.016 руб.; N 230 от 13.12.2010 аванс по налогу на прибыль за 9 месяцев 2010 в федеральный бюджет в сумме 11.945 руб.; N 232 от 13.12.2010 пени по налогу на прибыль в федеральный бюджет в сумме 58, 65 руб.

Приложенные к письму от 27.01.2011 N 07/01, а также представленные в материалы дела платежные поручения, подтверждают, что авансовые платежи по налогу на прибыль в федеральный и городской бюджет за октябрь и 9 месяцев 2010 перечислены заявителем в ноябре 2010, то есть до получения требования N 141216 и оспариваемых решений, в общей сумме 1.373.234, 41 руб., в том числе недоимка в сумме 1.369.296 руб.

Между тем, инспекцией на основании инкассовых поручений от 07.01.2011 N 89 и N 90 списаны со счетов заявителя денежные средства в сумме 1.009.113 руб.

В соответствии с подп. 9 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе взыскивать недоимки, а также пени и штрафы в случаях и порядке, которые установлены настоящим Кодексом.

Согласно п. 1 ст. 46, п. 2 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога, решение о взыскании налогов за счет денежных средств и решение о приостановление операций по счетам в банках принимаются налоговыми органами при наличии у налогоплательщика недоимки.

В соответствии с п. 1 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки, то есть суммы налога или сумма сбора, не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

В соответствии с постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации", в силу положений ст. ст. 52-55 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового (а в случаях, установленных законом, - отчетного) периода на основе налоговой базы, то есть исходя из реальных финансовых результатов своей экономической деятельности за данный налоговый (отчетный) период.

Следовательно, сумма налога, подлежащая взысканию с налогоплательщика в принудительном порядке, в том числе с направлением требования об уплате налога, исчисляется по итогам налогового или отчетного периода и только исходя из реальных финансовых результатов деятельности налогоплательщика за указанный период.

В соответствии с п. 2 ст. 286 Налогового кодекса Российской Федерации по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном настоящей статьей. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Согласно ст. 285 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Таким образом, сумма ежемесячного авансового платежа, доначисленная обществу, является промежуточным (внутри отчетного периода) платежом и исчисляется на основании данных за предшествующие отчетные периоды, то есть расчетным путем.

При таких обстоятельствах включение указанной суммы авансового платежа в требование об уплате налога является необоснованным.

Кроме того, обществом в разумные сроки не получено требование об уплате налога.

Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрена система гарантий соблюдения прав налогоплательщика при реализации установленной ст. ст. 46, 69, 70, 76 Налогового кодекса Российской Федерации процедуры направления требования об уплате налога, реализации принудительного исполнения налоговой обязанности и приостановления операций по банковским счетам.

Процедура взыскания налогов за счет денежных средств налогоплательщика в банках и приостановления операций по счетам налогоплательщика может применяться, только после того, как налоговым органом в соответствии с п. 5, п. 6 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации будет доведена до налогоплательщика информация о наличии недоимки в определенной последовательности: сначала требование об уплате налога должно быть передано руководителю организации (законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, и лишь потом - направлено по почте заказным письмом.

Требование направляется заказным письмом по почте, в случае отказа или невозможности вручить его налогоплательщику. Невыполнение этих требований нарушает права налогоплательщика, предусмотренные ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Судом первой инстанции установлено, что требование от 17.11.2010 N 141216 получено обществом только 07.12.2010 (л.д. 64).

Кроме того, налоговым органом не подтверждена правильность определения в решении N 11755 недоимки в размере 1.009.133 руб., поскольку согласно справке N 780018 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 26.11.2010 общая сумма задолженности по налогу на прибыль в федеральный бюджет и городской бюджет составляет 114.688 руб.

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 76 Налогового кодекса Российской Федерации под приостановлением операций по счету понимается прекращение банком всех расходных операций по данному счету.

В соответствии с абз. 5 п. 4 ст. 76 Налогового кодекса Российской Федерации копия решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке передается налогоплательщику под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком копии соответствующего решения, в срок не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения.

Согласно пунктам 1, 4, 8 ст. 76 Налогового кодекса Российской Федерации приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа, если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке отменяется решением налогового органа не позднее одного дня, следующего за днем получения налоговым органом документов (их копий), подтверждающих факт взыскания налога, пеней, штрафа.

Решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации вручается должностным лицом налогового органа представителю банка по месту нахождения этого банка под расписку или направляется в банк в электронном виде или иным способом, свидетельствующим о дате его получения банком, не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения.

Заявитель известил налоговый орган об уплате задолженности 21.01.2011.

Между тем, согласно справкам банка ОАО "ВБР" от 03.03.2011 N 2412-ОДП и КБ "НМБ" (ООО) от 01.03.2011 N ОНО 1-03/35-04 операции по счетам общества приостановлены по следующим срокам и суммам: ОАО "ВБР" счет N 40702810100000003613 - с 25.01.2011 на сумму 939.231 руб. по 14.02.2011 (21 день); КБ "НМБ" (ООО) счет N 40702810900000001016 - с 24.01.2011 на сумму 3.825.682 руб. по 02.02.2011 (10 дней).

Решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора) в банке или налогового агента в банке приняты налоговым органом 28.01.2011 (л.д.47-48), получены банком ОАО "ВБР" - 14.02.2011, а КБ "НМБ" (ООО) - 02.02.2011.

Согласно п. 9.2 ст. 76 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае нарушения налоговым органом срока отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке на сумму денежных средств, в отношении которой действовал режим приостановления, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику за каждый календарный день нарушения срока.

Из материалов дела следует, что с расчетом процентов инспекция согласна.

В апелляционной жалобе, инспекция указывает на не согласие с расчетом процентов, однако доводов в обоснование своей позиции не приводит.

Фактически доводы инспекции сводятся к вопросу оценки судом действий налогового органа, однако доказательств обратного не представлено.

Руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 28.06.2011 по делу N А40-22917/11-99-109 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий

Т.Т. Маркова

Судьи

М.С. Сафронова Е.А. Солопова