ЕНВД нужно пересчитать (А.А. Родионов, "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 12, июнь 2007 г.)

ЕНВД нужно пересчитать

Письмом от 29 мая 2007 г. N 03-11-02/151 Минфин России установил, что в этом году коэффициент-дефлятор, используемый для расчета ЕНВД, составляет не 1,241, как было установлено письмом от 2 марта 2007 г. N 03-11-02/62*(1), а всего 1,096. Следовательно, плательщики ЕНВД вправе уменьшить сумму налога, начисленную ранее.

В этом письме не было бы необходимости, если бы Минфин России не заставил сначала переплатить налог. Напомним, что Минэкономразвития России приказом от 3 ноября 2006 г. N 359 установил коэффициент-дефлятор K1 на 2007 г. в размере 1,096. Его и стоило применять, да только специалисты финансового ведомства сочли, что он учитывает инфляцию лишь за один год, а надо за два. Поэтому Минфин России ввел свой показатель (1,241) и разослал эту информацию в налоговые инспекции "для руководства и использования в работе "(см. письмо ФНС России от 16 марта 2007 г. N ММ-6-02/206@). Большинству налогоплательщиков пришлось внести данный коэффициент в декларацию *(2). В итоге ЕНВД был завышен в 1,132 раза (1,241 : 1,096).

Правильно ли исчислили коэффициент-дефлятор в финансовом ведомстве - вопрос бессмысленный. Правительство РФ распоряжением еще от 25 декабря 2002 г. N 1834-р определило, что его устанавливает Минэкономразвития России. Руководство данного министерства потребовало восстановить свои права и добилось отмены неправомерного письма Минфина России от 2 марта 2007 г.

Что же теперь делать налогоплательщику? Во-первых, новый коэффициент следует учесть, заполняя декларацию по ЕНВД за апрель-июнь 2007 г. В строке 080 Раздела 2 "Корректирующий коэффициент К1" записываем: 1,096. Такое же значение К1 будет показываться в отчетности за III и IV кварталы.

Во-вторых, советуем организациям и предпринимателям представить уточненную декларацию по ЕНВД за январь-март 2007 г. Заполним новый бланк декларации по ЕНВД за I квартал. На титульном листе, в поле "Вид документа" пишем код "3/1" (тройка показывает, что сдается корректирующая отчетность; после знака "/" ставится единица, когда изменения вносятся впервые, а если декларация за I квартал уже один раз уточнялась, ставится двойка). Все остальные сведения титульного листа (кроме, разумеется, даты документа) переносятся из предыдущей декларации по ЕНВД за I квартал.

Могут быть изменены данные в полях "Руководитель" или "Представитель налогоплательщика", поскольку в них приводится информация на момент составления уточненной отчетности, а не на день сдачи первичной. Напомним, что о таких изменениях налоговая инспекция уведомляется путем подачи заявления о внесении в Единый государственный реестр юридических лиц изменений в сведения о юридическом лице, не связанных с внесением изменений в учредительные документы (форма N Р14001 *(1)).

Перейдем непосредственно к расчету налога. Поскольку корректируются данные по строке 080 Раздела 2 декларации, меняются и другие цифры.

Пример 1. Организация начисляет ЕНВД с площади торгового зала 60 м 2. Пунктом 3 ст. 346.29 НК РФ базовая доходность установлена в размере 1800 руб. за 1 м 2 площади в месяц. Допустим, что коэффициент К2 всегда равнялся единице. Эти показатели отражаются в строках 040-070, а также 090 Раздела 2 корректирующей декларации без изменений.

Рассчитаем налоговую базу с учетом нового коэффициента:

60 м 2 х 1800 руб./м 2 х 1 х 1,096 = 118 368 руб.- налоговая база за каждый месяц (строки 110-130 Раздела 2);

118368 руб./мес. х 3 мес. = 355 104 руб. - общая налоговая база за квартал (строка 100 Раздела 2).

Затем исчисляем общую сумму ЕНВД:

355 104 руб. х 15% = 53266 руб. (строка 140 Раздела 2).

Эта сумма переносится в строку 010 Раздела 3, где уменьшается на начисленные в I квартале и перечисленные на момент подачи декларации взносы в ПФР и на суммы пособий по временной нетрудоспособности, выплаченные за январь-март. Предположим, что общая величина данных вычетов - 25 000 руб. Тогда ЕНВД, подлежащий уплате в бюджет, составит 28266 руб. (53266 руб - 25000 руб.). Эта сумма приводится в строках 050 Раздела 3 и 030 Раздела 1.

Если налогоплательщик работает в нескольких муниципалитетах, каждому из которых присвоен свой код ОКАТО, то дополнительно заполняется Раздел 3.1 декларации.

Напомним, что первоначально рассчитанный налог нельзя уменьшать более чем в два раза (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Иначе после уточнения декларации может оказаться, что часть взносов в ПФР и пособий по временной нетрудоспособности принята к вычету неправомерно.

Пример 2. Изменим условия примера 1 и допустим, что пенсионные взносы, начисленные и уплаченные за январь-март, составили 30 000 руб., а пособий по временной нетрудоспособности не выплачивалось.

В таком случае в первичной декларации сумма взносов была указана сразу в двух строках Раздела 3: 020 и 040. В уточненной же декларации 30000 руб. показываются только по строке 020, а в строку 040 вносится половина всего исчисленного налога, т.е. 26 633 руб. (53 266 руб. : 2). Единый налог, подлежащий уплате (строки 050 Раздела 3 и 030 Раздела 1), также равен 26 633 руб.

Оставшаяся часть пенсионных взносов - 3367 руб. (30 000 руб. - 26 633 руб.) - пропадет, поскольку не уменьшит ЕНВД и в будущем. Ведь, как видно из ст. 54 НК РФ, налог рассчитывается отдельно за каждый налоговый период, а для ЕНВД это квартал (ст. 346.30 НК РФ).

После сдачи уточненной декларации у предпринимателя или организации возникнет переплата по ЕНВД в бюджет. Такие суммы, как правило, засчитываются в счет будущих платежей. Впрочем, сначала инспекция должна погасить имеющуюся задолженность по другим налогам, уплачиваемым в тот же бюджет, что и ЕНВД (п. 10 ст. 7 Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ). В бюджет района или города поступает 90% единого налога на вмененный доход (ст. 611 и 612 Бюджетного кодекса РФ), остальные 10% распределяются в соответствии со ст. 146 БК РФ: в ФСС России зачисляется 5% общей суммы ЕНВД, в ТФОМС - 4,5%, в ФФОМС - 0,5%.

С 2008 г. зачет будет происходить иначе- по видам налогов (п. 1 ст. 78 НК РФ). Поскольку ЕНВД, как специальный режим, относится к федеральным налогам (п. 7 ст.12 НК РФ), засчитываться он будет в счет уплаты таких отчислений, как налог на прибыль, НДС и других федеральных платежей, перечисленных в ст. 13 НК РФ.

Если нет задолженности перед данными бюджетами и фондами (или она меньше переплаты), налогоплательщик вправе требовать возврата излишне уплаченного налога в порядке, установленном ст. 78 НК РФ. В инспекцию необходимо подать заявление о возврате. Установленный п. 6 ст. 78 Кодекса месячный срок, в который должен быть проведен возврат, постоянно нарушается налоговыми органами. В такой ситуации налогоплательщик теоретически может еще получить сумму процентов, определяемую по ставке Банка России (п. 10 ст. 78 НК РФ), но на практике добиться компенсации удается лишь через суд. В суде также есть шанс доказать, что налог является излишне взысканным, тогда проценты должны начисляться в соответствии с п. 5 ст. 79 НК РФ - со дня, следующего за уплатой ЕНВД предпринимателем или организацией. В Постановлении от 29 марта 2005 г. N 13592/04 Президиум ВАС РФ признал, что требование налоговой инспекции уже считается признаком взыскания. Правда, судом был рассмотрен частный случай, поэтому нельзя гарантировать, что его распространят и на возврат ЕНВД. Так что спокойнее будет не требовать возврата излишне перечисленного налога, а уменьшить на эту сумму платежи за II квартал 2007 г.

А.А. Родионов,

налоговый эксперт

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 12, июнь 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждена Постановлением Правительства РФ от 19 июня 2002 г. N 439.

*(2) Форма утверждена приказом Минфина России от 17 января 2006 г. N 8н.