Комментарий к Письму Министерства Финансов Российской Федерации от 19.04.2007 N 03-07-11/113 ("Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", N 6, июнь 2007 г.)

Комментарий к Письму Министерства Финансов Российской Федерации от
19.04.2007 N 03-07-11/113

В Письме от 19.04.2007 N 03-07-11/113 Минфин дал ответы на следующие вопросы:

- включается ли в налоговую базу по НДС стоимость СМР, выполненных подрядными организациями без их производства собственными силами;

- правомерно ли принять к вычету предъявленный поставщиками НДС по ОС, приобретенным в 2005 году, но введенным в эксплуатацию в 2006 году, если организация в 2005 году применяла УСНО, а в 2006 перешла на общий режим налогообложения. При этом расходы по приобретению ОС, в том числе НДС, в 2005 году не учитывались.

Отвечая на первый вопрос, финансисты в очередной раз разъяснили, что в случае если строительство объекта осуществляется подрядными организациями без производства СМР собственными силами налогоплательщика, пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ не применяется. Напомним, что согласно данной норме объектом обложения НДС признается выполнение СМР для собственного потребления. Аналогичное мнение специалисты финансового ведомства высказывали в письмах от 14.11.2006 N 03-04-10/20 и от 29.08.2006 N 03-04-10/12.

По второму вопросу специалисты финансового ведомства разъяснили, что в рассматриваемой ситуации НДС может быть принят к вычету в 2006 году после принятия основных средств на бухгалтерский учет на счете 01 "Основные средства".

На что необходимо обратить внимание в данной ситуации?

Отметим, что в целях бухгалтерского учета для принятия ОС на учет достаточно выполнения условий, предусмотренных п. 4 ПБУ 6/01*(1), а именно:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Кроме того, согласно разъяснениям Минфина, данным в Письме от 18.04.2007 N 03-05-06-01/33, объект принимается к бухгалтерскому учету в качестве ОС, если он приведен в состояние, пригодное для использования, независимо от ввода его в эксплуатацию.

Таким образом, считаем, что приобретенные в 2005 году ОС, по которым выполнены перечисленные условия, могут быть приняты к бухгалтерскому учету следующим образом:

- если они не требуют монтажа, то по мере их приобретения, то есть в 2005 году;

- если требуют - по мере его окончания, возможно в 2006 году.

По нашему мнению, НДС по ОС, принятым к учету в 2006 году, может быть принят к вычету согласно п. 1 ст. 172 НК РФ в общеустановленном порядке. По ОС, принятым к учету в 2005 году, НДС следует включить в стоимость объекта в момент его приобретения согласно пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ.

"Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", N 6, июнь 2007 г.

--------------------------------------------------------------------------

*(1) Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н.