Вопрос: Организация выплачивает зарплату работникам 2 раза в месяц. Подскажите, пожалуйста, нужно ли в день выплаты аванса работникам начислять НДФЛ, ЕСН и страховые взносы в Пенсионный фонд? В какие сроки следует перечислять в бюджет "зарплатные" налоги (взносы)? ("Нормативные акты для бухгалтера", N 12, июнь 2007 г.)

Организация выплачивает зарплату работникам 2 раза в месяц. Подскажите, пожалуйста, нужно ли в день выплаты аванса работникам начислять НДФЛ, ЕСН и страховые взносы в Пенсионный фонд? В какие сроки следует перечислять в бюджет "зарплатные" налоги (взносы)?

Статья 136 Трудового кодекса обязывает компании выдавать зарплату не реже чем каждые полмесяца. С начисленной зарплаты фирма обязана уплатить НДФЛ, ЕСН, страховые взносы в Пенсионный фонд и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве.

Компания обязана удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов сотрудника при их фактической выплате (п. 3, 4 ст. 226 НК РФ). Датой получения дохода признается последний день месяца, за который работнику начислена зарплата (п. 2 ст. 223 НК РФ). Значит, пока не наступит последний день этого месяца, доход (аванс) не считают полученным. Следовательно, с аванса налог на доходы не платят. Данную точку зрения разделяют и налоговые органы (письмо Управления МНС России по г. Москве от 05.06.2003 N 28-11/29850). При окончательном расчете по итогам месяца организация должна удержать налог и заплатить его в бюджет. Сделать это нужно не позднее дня фактического получения в банке наличных на выплату зарплаты или дня перечисления дохода со счета в банке на счет работника.

По итогам каждого месяца фирмы рассчитывают ежемесячные авансовые платежи по единому соцналогу. Расчет производят, исходя из суммы выплат, начисленных с начала года до окончания соответствующего месяца. Перечисляют авансовые платежи не позднее 15-го числа следующего месяца. Следовательно, Налоговый кодекс не обязывает компании начислять единый соцналог на аванс. Об этом сказано и в письме Управления МНС России по г. Москве N 28-11/29850. Данный вывод можно распространить на пенсионные взносы и взносы "по травме".

При этом необходимо помнить, что авансовые платежи в Пенсионный фонд перечисляют ежемесячно в срок, установленный для получения в банке денег на оплату труда, либо в день перечисления зарплаты на счета работников. Крайним же сроком уплаты является 15-е число месяца, следующего за отчетным (п. 2 ст. 24 Закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ).

В свою очередь страховые взносы "по травме" перечисляют ежемесячно в срок, установленный для получения в банках средств на выплату заработной платы за истекший месяц (п. 4 ст. 22 Закона от 24.07.98 N 125-ФЗ).

О.А. Москвитин,

эксперт службы Правового консалтинга системы ГАРАНТ

15 июня 2007 г.

"Нормативные акты для бухгалтера", N 12, июнь 2007 г.