Будет ли штраф за уточнение? (И. Чванина, "Практическая бухгалтерия", N 7, июль 2007 г.)

Будет ли штраф за уточнение?

В прошлом номере журнала "Практическая бухгалтерия" была опубликована статья "Исправление налоговой отчетности". В данном номере мы рассмотрим еще один спорный момент, связанный с налоговой ответственностью налогоплательщиков при представлении уточненной декларации.

Может ли быть начислен штраф за неуплату пеней, если на момент подачи уточненной декларации у организации имелась переплата по налогу, которая перекрывала налог к доплате по уточненной декларации? Этот пункт часто становится предметом спора.

Если следовать пункту 4 статьи 81 Налогового кодекса, налогоплательщик действительно должен доплачивать недостающую сумму налога и соответствующие ей пени. Но в тоже время при применении статьи 122 кодекса в данной ситуации, как и в случае доплаты налога, должны учитываться общие положения о привлечении к налоговой ответственности.

Исходя из норм данной статьи, для привлечения к ответственности необходимо установить факт неуплаты налога, возникшей именно в результате противоправных действий (бездействия). А из определения понятия налогового правонарушения, содержащегося в статье 106 Налогового кодекса, следует, что одним из оснований взыскания налоговых санкций является установление факта совершения налогового нарушения, а также вины налогоплательщика. Указание только на факт несоблюдения положений пункта 4 статьи 81 Налогового кодекса, само по себе не может служить доказательством наличия в деянии всех признаков состава налогового правонарушения, предусмотренного статьей 122 кодекса. Кроме того, необходимо учитывать, что Налоговый кодекс не предусматривает ответственности налогоплательщика за неуплату суммы пеней.

Следовательно, можно считать, что поскольку единственным основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности в данном случае является неуплата пеней при подаче уточненной декларации, правовые основания для взыскания санкций, предусмотренных пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса, отсутствуют. Такая позиция поддерживается и некоторыми арбитражными судами (решение Арбитражного суда Челябинской области от 5 июня 2007 г. по делу N А76-3686/2007-35-135, постановление ФАС Северо-Западного округа от 27 мая 2003 г. по делу N А56-31662/02, постановления ФАС Московского округа от 13 октября 2004 г. по делу N КА-А41/9182-04, от 3 марта 2004 г. по делу N КА-А41/1320-04, от 2 декабря 2003 г. по делу N КА-А40/9649-03).

Однако единого мнения по этому вопросу нет даже в арбитражной практике. Иной точки зрения придерживаются судьи ФАС Северо-Западного округа в постановлениях от 19 августа 2002 г. по делу N А56-5078/02, от 19 января 2004 г. по делу N А56-23948/03, от 23 декабря 2003 г. по делу N А56-21110/03, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлениях от 10 ноября 2004 г. по делу N Ф04-7987/2004(6118-А27-33), от 6 сентября 2004 г. по делу N Ф04-5483/2004(А75-3542-35). По их мнению, для освобождения от ответственности должны быть выполнены все условия, предусмотренные статьей 81 Налогового кодекса.

Это важно

Согласно пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса, неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

И. Чванина,

директор юридического отдела ЗАО АФ

"Аудит-Консалтинг Центр"

"Практическая бухгалтерия", N 7, июль 2007 г.