4. Заполнение Декларации
4.2. Заполнение Листа 02
Прежде чем приступать к заполнению Листа 02, налогоплательщик заполняет все Приложения к нему, поскольку данные из них переносятся в Лист 02.
Приложение N 1 к Листу 02 предназначено для отражения в нем как доходов от реализации, так и внереализационных доходов, исчисленных в соответствии со ст. 249 и 250 НК РФ; эти доходы должны быть получены организацией в отчетном (налоговом) периоде.
По строке 010 отражается общая сумма выручки от реализации. Расшифровка этой суммы приводится в строках 011-014.
При этом в строку 010 не включаются данные о выручке, полученной в результате осуществления следующих операций:
- реализация амортизируемого имущества;
- реализация права требования как финансовой услуги;
- реализация права требования (до и после наступления срока платежа);
- реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы;
- доверительное управление имуществом (у учредителя доверительного управления);
- реализация компенсационной продукции, полученной налогоплательщиком-инвестором при выполнении соглашения о разделе продукции.
Финансовый результат по этим операциям отражается в Приложении N 3 к Листу 02.
Строки 020-022 Приложения N 1 к Листу 02 заполняются только профессиональными участниками рынка ценных бумаг.
В строку 030 переносится суммарный показатель выручки по операциям, отраженным по строке 270 Приложения N 3 к Листу 02.
По строке 040 отражается общая сумма доходов от реализации, рассчитываемая по формуле: стр. 040 = стр. 010 + стр. 020 + стр. 030, - после чего эта сумма переносится в строку 010 Листа 02.
По строке 100 указывается общая итоговая сумма внереализационных доходов. Из общей суммы в отдельные строки выделены следующие виды доходов: сумма доходов прошлых лет (строка 101) и стоимость полученных материалов или иного имущества при ликвидации основных средств (строка 102).
В Приложении N 2 к Листу 02 указываются, кроме расходов, связанных с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам.
Строки 010-030 заполняются организациями, определяющими доходы и расходы методом начисления.
По строке 010 отражаются прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам (работам, услугам).
Строки 040-046 заполняются всеми налогоплательщиками. При этом организации, применяющие метод начисления, отражают расходы, относящиеся к косвенным, в соответствии со ст. 318 НК РФ.
Строка 041 содержит информацию о начисленных суммах налогов и сборов, за исключением единого социального налога (в том числе учитываемого в косвенных расходах), а также налогов, перечисленных в ст. 270 НК РФ.
Строка 044 заполняется организациями, предусмотревшими в учетной политике для целей налогообложения отражение в расходах отчетного (налогового) периода расходов на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.
По строке 050 отражается стоимость приобретения (создания) реализованных имущественных прав.
По строке 060 приводится цена приобретения (создания) реализованного прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров, амортизируемого имущества), доходы от которого отражены по строке 014 Приложения N 1 к Листу 02.
В строку 080 переносится показатель строки 280, рассчитанный в Приложении N 3 к Листу 02.
Суммы убытков предыдущих налоговых периодов по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной сферы, которые могут быть учтены в соответствии со ст. 275.1 НК РФ в уменьшение прибыли текущего периода, полученной по вышеуказанным видам деятельности, отражаются по строке 090.
По строке 100 приводится часть убытка от реализации амортизируемого имущества, который относится к прочим расходам текущего периода. В соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ вышеуказанный убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. Этот убыток должен быть отражен в полном объеме по строке 060 Приложения N 3 к Листу 02.
Строка 110 содержит итоговую сумма расходов, рассчитанную как сумма показателей строк с 010 по 040 и с 050 по 100.
По строке 200 показывается общая сумма внереализационных расходов, причем из итогового показателя расходов в отдельные строки выделены некоторые виды расходов, которые отражаются следующим образом:
- по строке 201 - расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком;
- по строке 202 - расходы по созданию резерва предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов;
- по строке 203 - убыток от реализации права требования, относящийся к внереализационным расходам текущего отчетного периода;
- по строке 300 - убытки, приравниваемые к внереализационным расходам.
Сумма начисленной амортизации, которая относится как к прямым, так и к косвенным расходам, отражается справочно по строке 400, причем амортизация приводится по всем основным средствам и нематериальным активам; при этом неважно, числится это имущество в налоговом учете организации на последний день налогового периода или нет.
В Приложении N 3 к Листу 02 отражаются расходы по следующим операциям:
- реализация амортизируемого имущества (строки 010-060);
- реализация права требования (строки 070-170);
- реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы (строки 180-200).
Следует отметить, что при отражении по строкам 210-230 данных по определению налоговой базы участниками договора доверительного управления имуществом по этим строкам не указываются данные по доверительному управлению ценными бумагами и негосударственными пенсионными фондами - от размещения пенсионных резервов.
Строки 240-260 в отношении реализации компенсационной продукции при выполнении соглашений о разделе продукции заполняются налогоплательщиками, применяющими специальный налоговый режим, установленный главой 26.4 НК РФ.
Убыток определяется по каждой сделке отдельно.
При заполнении Приложения N 3 к Листу 02 читателям журнала следует обратить особое внимание на отражение показателей по операциям, убытки по которым признаются в целях налогообложения в специальном порядке.
В Приложении N 3 к Листу 02 отражаются убытки от реализации амортизируемого имущества, убытки при реализации прав требования, убытки от деятельности обслуживающих производств и хозяйств, убытки, полученные в рамках доверительного управления имуществом, убытки от реализации компенсационной продукции.
Порядок признания для целей налогообложения таких убытков различен.
В соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ убыток от реализации амортизируемого имущества признается для целей налогообложения равномерно в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования каждого объекта этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. Убытком от реализации амортизируемого имущества признается разница между остаточной стоимостью этого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, и выручкой от его реализации. Сумма полученного убытка по этой операции отражается по строке 060, а затем включается в общую сумму убытков по строке 290 Приложения N 3 к Листу 02, после чего общая сумма убытков переносится в строку 050 Листа 02.
Таким образом, убыток от реализации амортизируемого имущества будет восстановлен в целях налогообложения, а по строке 100 Приложения N 2 к Листу 02 налогоплательщик отразит только часть этого убытка в составе прочих расходов.
В соответствии со ст. 323 НК РФ организации должны вести налоговый учет операций с амортизируемым имуществом по каждому объекту и определять результат в целях налогообложения прибыли отдельно по каждому объекту.
Порядок признания для целей налогообложения убытков при уступке права требования зависит от даты, когда происходит такая уступка. Если право требования реализовано до наступления предусмотренного договором срока платежа, то убыток принимается для целей налогообложения в размере, не превышающем сумму процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований ст. 269 НК РФ. Убыток, превышающий эту сумму процентов, отражается по строке 150 Приложения N 3 к Листу 02.
Если организация, купившая право требования, реализует его, то такая операция рассматривается как реализация финансовых услуг. В этом случае убыток не принимается для целей налогообложения. Поэтому, восстановив его сумму в Приложении N 2 к Листу 02, налогоплательщик больше нигде этот убыток не отражает.
Особый порядок предусмотрен согласно ст. 275.1 НК РФ и для признания убытка по объектам обслуживающих производств и хозяйств.
Если условия, предусмотренные главой 25 НК РФ, не соблюдены или не подтверждены, убыток для целей налогообложения не принимается и восстанавливается в Приложении N 2 к Листу 02.
Такой убыток может быть погашен организацией в течение 10 лет только за счет прибыли, полученной от того же вида деятельности. Сумма переносимого убытка прошлых лет отражается в Приложении N 2 к Листу 02.
Если же необходимые условия, которые приведены в ст. 275.1 НК РФ, выполнены, соответствующие строки Приложения N 2 к Листу 02 не заполняются. Убыток по таким объектам обслуживающих производств и хозяйств уменьшает налоговую базу организации в том налоговом периоде, в котором он возник.
Убыток, указанный по строке 260 Приложения N 3 к Листу 02 Декларации за налоговый период, включается такими налогоплательщиками в строку 030 Приложения N 4 к Листу 02 и в соответствующие строки 040-130 этого Приложения в зависимости от года получения этого убытка начиная с налогового периода, следующего за годом получения убытка.
В Приложении N 4 к Листу 02 налогоплательщики рассчитывают сумму убытка (часть убытка), уменьшающего налоговую базу по прибыли, и указывают его по строке 150, затем этот показатель переносится в строку 110 Листа 02.
При этом следует заметить, что в Приложении N 4 к Листу 02 не отражаются убытки, полученные по объектам обслуживающих производств и хозяйств, если не выполнены требования, указанные в ст. 275.1 НК РФ. Налогоплательщик отражает такие убытки в Приложении N 3 к Листу 02 и покрывает за счет прибыли обслуживающих производств и хозяйств.
Убытки, полученные по операциям с ценными бумагами, не уменьшают прибыль, полученную по основным видам деятельности, а покрываются только за счет прибыли, полученной по операциям с той же категорией ценных бумаг, и отражаются в Листе 05 Декларации.
Однако читателям журнала следует иметь в виду, что убыток, полученный по основному виду деятельности, может быть покрыт за счет прибыли, полученной по операциям с ценными бумагами. Налоговая база при этом определяется как общий итог двух показателей.
После внесения изменений Федеральным законом от 30.12.2006 N 268-ФЗ в ст. 283 НК РФ у налогоплательщика появилась возможность с 1 января 2007 года уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю величину (или на часть) полученного убытка прошлых лет.
Напомним, что в 2006 году общая сумма переносимого убытка ни в одном из отчетных (налоговых) периодов не могла превышать 50% общей величины налоговой базы.
Пример
ООО "Сатурн" осуществляет производство и реализацию продукции. ООО уплачивает ежемесячные авансовые платежи в общем порядке с последующим квартальным перерасчетом. Всего авансовых платежей было уплачено 96 000 руб., из них в федеральный бюджет - 26 000 руб., в бюджет субъекта Российской Федерации - 70 000 руб. Доходы и расходы определяются ООО по методу начисления.
Все виды доходов, полученных ООО "Сатурн" за 1-е полугодие 2007 года, представлены в табл. 1.
Таблица 1
| Вид дохода |
Сумма дохода, руб. |
Выручка от реализации электроприборов (товаров собственного
производства) |
2 300 000 |
| Выручка от реализации покупных товаров |
600 000 |
Выручка от реализации амортизируемого имущества (компьютер и
производственное оборудование) |
120 000 |
Выручка от реализации права требования долга другой
организации (после наступления срока платежа) |
130 000 |
Выручка, полученная по объектам обслуживающих производств
(детским садом) |
100 000 |
Доходы в виде стоимости полученных материалов при демонтаже
основных средств |
15 000 |
Доходы от предоставления права пользования результатами
интеллектуальной собственности |
10 000 |
| Доходы, полученные от сдачи имущества в аренду |
60 000 |
| Всего внереализационных доходов |
85 000 |
| Всего доходов от реализации |
2 250 000 |
| Итого доходов |
|
Сначала заполняется Приложение N 1 к Листу 02.
Выручка от реализации собственной продукции составила 2 300 000 руб.
Выручка от реализации продукции собственного производства отражается по строке 011 Приложения N 1 к Листу 02. Кроме того, ООО реализует еще и покупные товары на сумму 600 000 руб. Выручка от этой операции отражается в строке 012 Приложения N 1 к Листу 02.
ООО приняло решение о сдаче в аренду производственного оборудования на два месяца. Договор аренды заключен со 2 мая 2007 года сроком на два месяца. Арендная плата за этот период составила 60 000 руб. При этом ООО понесло расходы по содержанию этого имущества, в том числе амортизационные отчисления - в размере 2800 руб., которые отражаются по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02.
Так как этот вид дохода не является основным видом дохода и осуществляется не на постоянной основе, бухгалтер принял решение отнести доходы по сдаче имущества в аренду к внереализационным доходам.
В Декларации не предусмотрено отдельной строки для отражения доходов от сдачи имущества в аренду. Но поскольку эти доходы отнесены налогоплательщиком к внереализационным, то этот доход включается в суммарный показатель внереализационнных доходов, который отражается по строке 100 Приложения N 1 к Листу 02, а затем переносится в строку 020 Листа 02.
Расходы по этой операции учитываются в итоговом показателе строки 200 Приложения N 2 к Листу 02, а затем переносятся в строку 040 Листа 02.
Итоговое значение строки 040 Приложения N 1 к Листу 02 рассчитывается следующим образом:
(строка 010 + строка 020 + строка 030).
К внереализационным доходам были отнесены доходы, полученные от сдачи производственного оборудования в аренду, - 60 000 руб.; доходы от предоставления ООО "Сатурн" права пользования результатами интеллектуальной собственности в размере 10 000 руб., а также доход в виде стоимости материалов, полученных в результате демонтажа и ликвидации производственного оборудования, выводимого из эксплуатации, в сумме 15 000 руб.
По строке 102 Приложения N 1 к Листу 02 налогоплательщик учтет доход, полученный в виде стоимости материалов в результате демонтажа и ликвидации производственного оборудования, выводимого из эксплуатации, в сумме 15 000 руб., который будет затем включен в итоговое значение по строке 040 этого Приложения.
Таким образом, всего внереализационных доходов в 1-м полугодии 2007 года было получено на сумму 85 000 руб. Это значение заносится в строку 100 Приложения N 1 к Листу 02.
Затем заполняется Приложение N 2 к Листу 02.
Расходы ООО "Сатурн" за 1-е полугодие 2007 года представлены в табл. 2.
Таблица 2
| Виды расходов |
Всего расходов, руб. |
В том числе |
| прямые, руб. |
косвенные, руб. |
Стоимость использованных в произв-
одстве материалов |
800 000 |
800 000 |
- |
Стоимость материалов, использован-
ных для упаковки произведенных то-
варов |
120 000 |
- |
120 000 |
Оплата труда сотрудников, занятых
в производстве [с учетом единого
социального налога, страховых
взносов в Пенсионный фонд Российс-
кой Федерации (ПФР), начисленных
на выплаты работникам, занятым в
производственном процессе] |
240 000 |
240 000 |
- |
Оплата труда персонала, не учас-
твующего в процессе производства
(с учетом единого социального на-
лога, страховых взносов в ПФР, на-
численных на выплаты этим работни-
кам) |
100 000 |
- |
100 000 |
| Сумма начисленной амортизации |
260 000 |
180 000 |
70 000 |
| Стоимость покупных товаров |
300 000 |
300 000 |
- |
| Транспортные расходы |
10 000 |
10 000 |
- |
Расходы на оплату труда сотрудни-
ков, участвующих в торговой дея-
тельности (с учетом единого соци-
ального налога, страховых взносов
в ПФР, начисленных на выплаты этим
работникам) |
80 000 |
- |
80 000 |
Остаточная стоимость реализованно-
го амортизируемого имущества (про-
изводственного оборудования, ком-
пьютера) |
130 000 |
- |
- |
Стоимость реализованного права
требования |
150 000 |
|
|
Расходы по объектам обслуживающих
производств и хозяйств |
110 000 |
|
|
Расходы на содержание переданного
в аренду имущества (в том числе
амортизация) |
2 800 |
|
|
| Налог на имущество |
14 000 |
|
14 000 |
По строке 010 бухгалтер отражает сумму прямых расходов, произведенных ООО "Сатурн" по производству собственной продукции, в размере 1 220 000 руб.
В состав прямых расходов были включены следующие расходы:
- 800 000 руб. - стоимость использованных в производстве сырья и материалов;
- 240 000 руб. - оплата труда сотрудников, занятых в производстве (с учетом единого социального налога, страховых взносов в ПФР, начисленных на выплаты работникам, занятым в производственном процессе);
- 180 000 руб. - сумма начисленной амортизации по производственному оборудованию.
По строке 020 отражаются прямые расходы по торговой деятельности, осуществляемой ООО "Сатурн", - 340 000 руб., в том числе:
- 120 000 руб. - стоимость покупных материалов;
- 10 000 руб. - транспортные расходы;
- 80 000 руб. - расходы на оплату труда сотрудников, участвующих в торговой деятельности (с учетом единого социального налога, страховых взносов в ПФР, начисленных на выплаты этим работникам);
- 130 000 руб. - сумма остаточной стоимости реализованного производственного оборудования.
Стоимость покупных товаров отражается по отдельной строке 030 Приложения N 2 к Листу 02.
Для отражения суммы косвенных расходов предназначена строка 040, по которой, в частности, отражаются следующие расходы:
- 70 000 руб. - сумма начисленной амортизации по торговому оборудованию;
- 100 000 руб. - оплата труда обслуживающего персонала;
- 120 000 руб. - расходы на упаковку.
В строку 080 переносится показатель строки 280 Приложения N 3 к Листу 02 - 390 000 руб.
По строке 110 отражается сумма расходов, связанных с производством и реализацией, которая получается в результате суммирования показателей строк с 010 по 040 и с 050 по 100:
2 674 000 руб. = 1 220 000 руб. + 340 000 руб. + 300 000 руб. + 314 000 руб. + 390 000 руб. + 110 000 руб.
Строка 400 является справочной, и в ней отражается сумма начисленной амортизации за 1-е полугодие 2007 года.
Затем заполняется Приложение N 3 к Листу 02.
20 мая 2007 года ООО "Сатурн" реализовало компьютер и станок. Выручка от реализации компьютера составила 30 000 руб., а производственное оборудование было продано за 90 000 руб. Остаточная стоимость компьютера - 20 000 руб., производственного оборудования - 110 000 руб. (с учетом расходов на транспортировку и реализацию).
В результате этой операции ООО "Сатурн" получило прибыль от реализации компьютера, равную 10 000 руб. (30 000 руб. - 20 000 руб.), а от реализации производственного оборудования - убыток.
Бухгалтер должен рассчитать сумму признаваемого убытка от операций по реализации компьютера и производственного оборудования, для того чтобы правильно заполнить Приложение N 3 к Листу 02.
По строке 030 вписывается суммарная величина выручки от реализации амортизируемого имущества в целом - 120 000 руб.
По строке 050 указывается прибыль от реализации компьютера - 10 000 руб.
По строке 060 отражается убыток от реализации производственного оборудования в размере 20 000 руб. При заполнении Приложения N 3 к Листу 02 это значение будет учитываться в итоговом показателе строки 290, а затем оно будет перенесено в строку 050 Листа 02.
Согласно п. 3 ст. 268 НК РФ такой убыток включается равными долями в состав прочих расходов налогоплательщика и определяется как разница между сроками полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
Оставшийся срок полезного использования производственного оборудования составляет 10 месяцев.
Оборудование было реализовано 20 мая, значит, за 1-е полугодие 2007 года налогоплательщик может учесть только часть убытка в размере 4000 руб. (20 000 руб. : 10 мес. х 2). Это значение включается в показатель по строке 100 Листа 02. Таким образом, убыток, полученный от реализации производственного оборудования, будет восстановлен в целях налогообложения в течение 2007 года.
Кроме амортизируемого имущества, ООО "Сатурн" реализовало 2 июня 2007 года право требования долга к ЗАО "Старт" за 130 000 руб. При этом сумма дебиторской задолженности составляла 150 000 руб. Срок платежа по договору купли-продажи товаров - 25 мая. Таким образом, право требования долга было реализовано после наступления срока платежа по договору. В результате такой сделки образовался убыток - 20 000 руб. (150 000 руб. - 130 000 руб.).
В соответствии с п. 2 ст. 279 НК РФ ООО "Сатурн" включает в состав внереализационных расходов 50% этого убытка, то есть 10 000 руб. Оставшаяся часть убытка в сумме 10 000 руб. будет учтена в составе расходов по истечении 45 дней, то есть в июле 2007 года.
По строке 170 отражается убыток (4000 руб.), относящийся к внереализационным расходам, текущего отчетного периода; в дальнейшем этот показатель переносится в строку 200 Приложения N 2 к Листу 02.
Предположим, ООО "Сатурн" имеет столовую для своих сотрудников. Выручка по этой деятельности составила 100 000 руб., расходов было понесено 110 000 руб., то есть в 1-м полугодии ООО "Сатурн" понесло убыток в размере 10 000 руб. (110 000 руб. - 100 000 руб.). При этом ООО "Сатурн" не выполнило одно из условий, указанных в ст. 275.1 НК РФ, и, как следствие этого, убыток не может быть учтен для целей налогообложения прибыли.
Эта операция отражается в Приложении N 3 к Листу 02 следующим образом:
- по строке 180 - выручка от реализации - 100 000 руб.;
- по строке 190 - расходы по содержанию детского сада - 110 000 руб.;
- по строке 200 - информация об убытках от этого вида деятельности - 10 000 руб.;
- по строке 270 - суммарная величина выручки по описанным выше операциям - 350 000 руб. (120 000 руб. + 130 000 руб. + 100 000 руб.).
Эта сумма переносится в строку 030 Приложения N 1 к Листу 02 и входит в состав показателя строки 010 Листа 02.
Общая величина расходов по всем произведенным операциям, рассмотренным в Приложении N 3 к Листу 02, отражается по строке 280 этого Приложения и составляет 390 000 руб. (130 000 руб. + 150 000 руб. + 110 000 руб.).
Эта величина учитывается в составе расходов, связанных с производством и реализацией, и отражается по строке 080 Приложения N 2 к Листу 02.
По строке 290 Приложения N 3 к Листу 02 указывается сумма убытка по произведенным операциям, который восстанавливается для целей налогообложения прибыли:
20 000 руб. + 20 000 руб. + 10 000 руб. = 50 000 руб.
Полученная величина переносится в строку 050 Листа 02.
Далее заполняется Приложение N 4 к Листу 02.
У ООО "Сатурн" по состоянию на 1 апреля 2007 года имеется неперенесенный убыток в сумме 400 000 руб., в том числе:
- убыток, полученный до 1 января 2002 года, - 100 000 руб.;
- убыток, полученный в 2006 году, - 300 000 руб.
Налоговая база за 1-е полугодие 2007 года составила 704 200 руб.
Рассчитаем сумму убытка, которую ООО может учесть в уменьшение налоговой базы при составлении Декларации за 1-е полугодие 2007 года.
До 2007 года в уменьшение налоговой базы можно было принять часть убытка, полученного в предыдущие налоговые периоды.
Статьей 283 НК РФ было установлено ограничение по отнесению вышеуказанных убытков в сумме, не превышавшей 50% от налоговой базы за отчетный налоговый период.
Однако с вступлением в силу Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" эти ограничения были сняты, и в настоящее время налогоплательщик может уменьшать налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного им убытка или переносить часть убытка на будущее.
Предположим, что налогоплательщик принимает решение об уменьшении налоговой базы на часть убытка в сумме 300 000 руб., а оставшуюся часть в сумме 100 000 руб. переносит на будущее.
Суммарный показатель остатка неперенесенного убытка на начало налогового периода приводится по строке 010 и составляет 400 000 руб.
Ниже в строках с 020 по 130 дается расшифровка понесенных убытков по годам.
По строке 020 отражается убыток, полученный до 1 января 2002 года и равный 100 000 руб.
По строке 040 бухгалтер отражает сумму убытка, понесенного в 2006 году, - 300 000 руб.
В строку 140 переносится из строки 100 Листа 02 полученная за отчетный период налоговая база в сумме 704 200 руб.
По строке 150 приводится информация о сумме убытка или части убытка, на который налогоплательщик уменьшает налоговую базу за отчетный (налоговый) период, - 300 000 руб.
В соответствии с п. 3 ст. 283 НК РФ перенос убытков на будущее производится в той очередности, в которой эти убытки были понесены. Поэтому убыток, полученный до 1 января 2002 года (100 000 руб.), считается погашенным полностью. В связи с этим по строке 170 ставится прочерк. Убыток, полученный в 2006 году, погашен частично в сумме 100 000 руб. (300 000 руб. - 200 000 руб.). Непогашенный убыток в сумме 100 000 руб. (400 000 руб. - 100 000 руб. - 200 000 руб.) отражается по строке 180.
Все необходимые Приложения N 1, 2, 3, 4 к Листу 02 в настоящее время заполнены, налогоплательщик может приступать к заполнению Листа 02 Декларации.
По строкам 010, 020, 030, 040 Листа 02 отражаются данные, взятые из итоговых строк Приложений N 1 и 2 к Листу 02.
По строке 060 ООО "Сатурн" показывает прибыль, полученную от деятельности, - 704 200 руб. (3 250 000 руб. + 85 000 руб. - 2 674 000 руб. - 6800 руб. + 50 000 руб.).
Эта величина и будет налоговой базой, отражаемой по строке 100 Листа 02.
По строке 120 отражается налоговая база для исчисления налога на прибыль, равная 404 200 руб. (704 200 руб. - 300 000 руб.), где сумма 300 000 руб. является суммой убытка, уменьшающего налоговую базу отчетного налогового периода.
Расчет налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет за 1-е полугодие 2007 года, осуществляется следующим образом:
404 200 руб. х 24% = 97 008 руб.
Суммы ранее начисленных авансовых платежей (96 000 руб.) вычитаются из суммы исчисленного налога (97 008 руб.) и полученный результат (1008 руб.) заносится в строку 270 Листа 02.
/--------------------------------------------------------------------------------------------------\
| | | | /-----------------------------------\ | |
|--/ штрих-код \--/ ИНН | | | | | | | | | | | | | | |
| 5100 6051 \-----------------------------------/ | |
| /--------------------------\ /--------\ | |
| КПП | | | | | | | | | | Стр. | | | | | |
| \--------------------------/ \--------/ | |
| Форма по КНД 1151006 | |
| Раздел 00200 | |
| Лист 02 | |
| Расчет налога на прибыль организаций | |
| | |
| /----------\ | |
| Является сельскохозяйственным товаропроизводителем (код строки 001) | | | |
| ----------------------------------------------------------------------------------/ | |
| (руб.) | |
|/--------------------------------------------------------------------------------------------\| |
|| Показатели |Код сто-| Сумма || |
|| |ки | || |
||-----------------------------------------------------------------------+---------+----------|| |
|| 1 | 2 | 3 || |
||-----------------------------------------------------------------------+---------+----------|| |
||Доходы от реализации (строка 040 Приложения N 1 к Листу 02) | 010 |3 250 000 || |
||-----------------------------------------------------------------------+---------+----------|| |
||Внереализационные доходы (строка 100 Приложения N 1 к Листу 02) | 020 | 85 000 || |
||-----------------------------------------------------------------------+---------+----------|| |
||Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (строка 110 Приложе-| | || |
||ния N 2 к Листу 02) | 030 |2 674 000 || |
||-----------------------------------------------------------------------+---------+----------|| |
||Внереализационные расходы (сумма строк 200 и 300 Приложения N 2 к Лис-| | || |
||ту 02) | 040 | 6 800 || |
||-----------------------------------------------------------------------+---------+----------|| |
||Убытки, отраженные в Приложении N 3 к Листу 02 (строка 290 Приложе-| | || |
||ния N 3 к Листу 02) | 050 | 50 000 || |
||-----------------------------------------------------------------------+---------+----------|| |
||Итого прибыль (убыток) (строка 010 + строка 020 - строка 030 -| | || |
||строка 040 + строка 050) | 060 | 704 200 || |
||-----------------------------------------------------------------------+---------+----------|| |
||Доходы, исключаемые из прибыли, отраженной по строке 060 | 070 | || |
||-----------------------------------------------------------------------+---------+----------|| |
||Прибыль, полученная Банком России от осуществления деятельности, свя-| | || |
||занной с выполнением его функций, и облагаемая по налоговой ставке 0| | || |
||процентов | 080 | || |
||-----------------------------------------------------------------------+---------+----------|| |
||Сумма льгот, предусмотренных статьей 2 Федерального закона от 6 августа| | || |
||2001 г. N 110-ФЗ | 090 | || |
||-----------------------------------------------------------------------+---------+----------|| |
||Налоговая база (строка 060 - строка 070 - строка 080 - строка 090) | 100 | 704 200 || |
||-----------------------------------------------------------------------+---------+----------|| |
||Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный| | || |
||(налоговый) период (строка 150 Приложения N 4 к Листу 02) | 110 | 300 000 || |
||-----------------------------------------------------------------------+---------+----------|| |
||Налоговая база для исчисления налога: | | || |
||(строка 100 - строка 110) + строка 100 Листов 05 + строка 530 Листа 06)| 120 | 404 200 || |
||-----------------------------------------------------------------------+---------+----------|| |
||в том числе в бюджет субъекта Российской Федерации (с учетом положений| | || |
||четвертого абзаца пункта 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской| | || |
||Федерации, далее - НК) | 130 | || |
||-----------------------------------------------------------------------+---------+----------|| |
||Ставка налога на прибыль - всего, (%) | | || |
||в том числе: | 140 | 24 || |
||-----------------------------------------------------------------------+---------+----------|| |
||в федеральный бюджет | 150 | 6,5 || |
||-----------------------------------------------------------------------+---------+----------|| |
||в бюджет субъекта Российской Федерации | 160 | 17,5 || |
||-----------------------------------------------------------------------+---------+----------|| |
||в бюджет субъекта Российской Федерации (с учетом положений четвертого| | || |
||абзаца пункта 1 статьи 284 НК) | 170 | || |
||-----------------------------------------------------------------------+---------+----------|| |
||Сумма исчисленного налога на прибыль - всего, | | || |
||в том числе: | 180 | 97 008 || |
||-----------------------------------------------------------------------+---------+----------|| |
||в федеральный бюджет (строка 120 х строка 150 : 100) | 190 | 26 273 || |
||-----------------------------------------------------------------------+---------+----------|| |
||в бюджет субъекта Российской Федерации [(строка 120 - строка 130)| | || |
||х строка 160 : 100] + (строка 130 х строка 170 : 100) | 200 | 70 735 || |
||-----------------------------------------------------------------------+---------+----------|| |
||Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период -| | || |
||всего, | 210 | 96 000 || |
||-----------------------------------------------------------------------+---------+----------|| |
||в том числе: | | || |
||в федеральный бюджет | 220 | 26 000 || |
||-----------------------------------------------------------------------+---------+----------|| |
||в бюджет субъекта Российской Федерации | 230 | 70 000 || |
||-----------------------------------------------------------------------+---------+----------|| |
||Сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации и засчиты-| | || |
||ваемая в уплату налога согласно порядку, установленному статьей 311 НК,| 240 | || |
||-----------------------------------------------------------------------+---------+----------|| |
||в том числе: | | || |
||в федеральный бюджет | 250 | || |
||-----------------------------------------------------------------------+---------+----------|| |
||в бюджет субъекта Российской Федерации | 260 | || |
|\--------------------------------------------------------------------------------------------/| |
|--\ |/--|
| | || |
\--------------------------------------------------------------------------------------------------/
/--------------------------------------------------------------------------------------------------\
| | | | /-----------------------------------\ | |
|--/ штрих-код \--/ ИНН | | | | | | | | | | | | | | |
| 5100 6068 \-----------------------------------/ | |
| /--------------------------\ /--------\ | |
| КПП | | | | | | | | | | Стр. | | | | | |
| \--------------------------/ \--------/ | |
| Форма по КНД 1151006 | |
| Раздел 00200 | |
|/--------------------------------------------------------------------------------------------\| |
|| 1 | 2 | 3 || |
||------------------------------------------------------------------------+--------+----------|| |
||Сумма налога на прибыль к доплате - всего (строка 180 - строка 210 -| | || |
||строка 240, если строка 180 больше суммы строк 210 и 240), (строка 040| | || |
||подраздела 1.1 Раздела 1 + строка 070 подраздела 1.1 Раздела 1) | 270 | 1008 || |
||------------------------------------------------------------------------+--------+----------|| |
||Сумма налога на прибыль к уменьшению - всего (строка 210 + строка 240) -| | || |
||- строка 180, если строка 180 меньше суммы строк 210 и 240), (строка 050| | || |
||подраздела 1.1 Раздела 1 + строка 080 подраздела 1.1 Раздела 1) | 280 | || |
||------------------------------------------------------------------------+--------+----------|| |
||Сумма ежемесячных авансовых платежей на квартал 200 года| | || |
|| ------------- - | | || |
||- всего (строка 180 - строка 180 Декларации за предыдущий отчетный пер -| | || |
||од), | 290 | || |
||------------------------------------------------------------------------+--------+----------|| |
||в том числе: | | || |
||в федеральный бюджет (сумма строк 120, 130, 140 подраздела 1.2 Разде-| | || |
||ла 1) | 300 | || |
||------------------------------------------------------------------------+--------+----------|| |
||в бюджет субъекта Российской Федерации (сумма строк 220, 230, 240 под-| | || |
||раздела 1.2 Раздела 1) | 310 | || |
||------------------------------------------------------------------------+--------+----------|| |
||Сумма налога на прибыль, исчисленная в соответствии с пунктами 6, 8 ста-| | || |
||тьи 10 Федерального закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ, причитающаяся| | || |
||к уплате по отчетным периодам текущего года: в федеральный бюджет (стро-| | || |
||ки 085 Листа 12 или Листа 13 Декларации за 1 полугодие 2002 года) | 320 | || |
||------------------------------------------------------------------------+--------+----------|| |
||в бюджет субъекта Российской Федерации (строки 095 Листа 12 или Листа 13| | || |
||Декларации за 1 полугодие 2002 года) | 330 | || |
||------------------------------------------------------------------------+--------+----------|| |
||в местный бюджет (строки 105 Листа 12 или Листа 13 Декларации за 1 полу-| | || |
||годие 2002 года) | 340 | || |
||------------------------------------------------------------------------+--------+----------|| |
||Количество сроков уплаты по отчетным периодам текущего года | 350 | || |
||------------------------------------------------------------------------+--------+----------|| |
||Сумма налога на прибыль, исчисленная в соответствии с пунктами 6, 8 ста-| | || |
||тьи 10 Федерального закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ, причитающаяся| | || |
||к уплате по сроку 28 (сумма строк 051, 081, 091 подраздела 1.1| | || |
|| -------- | | || |
||Раздела 1) | 360 | || |
|\--------------------------------------------------------------------------------------------/| |
|--\ |/--|
| | || |
\--------------------------------------------------------------------------------------------------/
/--------------------------------------------------------------------------------------------------\
| | | | /-----------------------------------\ | |
|--/ штрих-код \--/ ИНН | | | | | | | | | | | | | | |
| 5100 6075 \-----------------------------------/ | |
| /--------------------------\ /--------\ | |
| КПП | | | | | | | | | | Стр. | | | | | |
| \--------------------------/ \--------/ | |
| Форма по КНД 1151006 | |
| Раздел 00201 | |
| | |
| Приложение N 1 к Листу 02 | |
| | |
| Доходы от реализации и внереализационные доходы | |
| | |
| /--------\ | |
| Является сельскохозяйственным товаропроизводителем (код строки 001) | | | |
| \--------/ | |
| (руб.) | |
|/--------------------------------------------------------------------------------------------\| |
|| Показатели |Код строки| Сумма || |
||--------------------------------------------------------------------+----------+------------|| |
|| 1 | 2 | 3 || |
||--------------------------------------------------------------------+----------+------------|| |
||Выручка от реализации - всего, в том числе: | 010 | || |
||--------------------------------------------------------------------+----------+------------|| |
||выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производс-| | || |
||тва | 011 | 2 300 000 || |
||--------------------------------------------------------------------+----------+------------|| |
||выручка от реализации покупных товаров | 012 | 600 000 || |
||--------------------------------------------------------------------+----------+------------|| |
||выручка от реализации имущественных прав, за исключением доходов от| | || |
||реализации права требования | 013 | || |
||--------------------------------------------------------------------+----------+------------|| |
||выручка от реализации прочего имущества | 014 | || |
||--------------------------------------------------------------------+----------+------------|| |
||Выручка от реализации (выбытия, в т.ч. доход от погашения) ценных| | || |
||бумаг профессиональных участников рынка ценных бумаг - всего, | 020 | || |
||--------------------------------------------------------------------+----------+------------|| |
||в том числе сумма отклонения фактической выручки от реализации (вы-| | || |
||бытия) ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организован-| | || |
||ном рынке ценных бумаг ниже: | | || |
||минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг | 021 | || |
||--------------------------------------------------------------------+----------+------------|| |
||расчетной цены | 022 | || |
||--------------------------------------------------------------------+----------+------------|| |
||Выручка от реализации по операциям, отраженным в Приложении N 3 к| | || |
||Листу 02 (строка 270 Приложения N 3 к Листу 02) | 030 | 350 000 || |
||--------------------------------------------------------------------+----------+------------|| |
||Итого доходов от реализации (строка 010 + строка 020 + строка 030) | 040 | 3 250 000 || |
||--------------------------------------------------------------------+----------+------------|| |
||Внереализационные доходы - всего, в том числе: | 100 | 85 000 || |
||--------------------------------------------------------------------+----------+------------|| |
||в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) перио-| | || |
||де | 101 | 15 000 || |
||--------------------------------------------------------------------+----------+------------|| |
||в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при лик-| | || |
||видации выводимых из эксплуатации основных средств | 102 | || |
|\--------------------------------------------------------------------------------------------/| |
|--\ |/--|
| | || |
\--------------------------------------------------------------------------------------------------/
/--------------------------------------------------------------------------------------------------\
| | | | /-----------------------------------\ | |
|--/ штрих-код \--/ ИНН | | | | | | | | | | | | | | |
| 5100 6082 \-----------------------------------/ | |
| /--------------------------\ /--------\ | |
| КПП | | | | | | | | | | Стр. | | | | | |
| \--------------------------/ \--------/ | |
| Форма по КНД 1151006 | |
| Раздел 00202 | |
| | |
| Приложение N 2 к Листу 02 | |
| | |
| Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, | |
| приравниваемые к внереализационным расходам | |
| | |
| /--------\ | |
| Является сельскохозяйственным товаропроизводителем (код строки 001) | | | |
| \--------/ | |
| (руб.)| |
|/--------------------------------------------------------------------------------------------\| |
|| Показатели |Код строки| Сумма || |
||--------------------------------------------------------------------+----------+------------|| |
|| 1 | 2 | 3 || |
||--------------------------------------------------------------------+----------+------------|| |
||Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам, услу-| | || |
||гам | 010 | 1 220 000 || |
||--------------------------------------------------------------------+----------+------------|| |
||Прямые расходы налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооп-| | || |
||товую и розничную торговлю в текущем отчетном (налоговом) периоде,| | || |
||относящихся к реализованным товарам, | 020 | 340 000 || |
||--------------------------------------------------------------------+----------+------------|| |
||в том числе стоимость реализованных покупных товаров | 030 | 300 000 || |
||--------------------------------------------------------------------+----------+------------|| |
||Косвенные расходы - всего, в том числе: | 040 | 314 000 || |
||--------------------------------------------------------------------+----------+------------|| |
||суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном законо-| | || |
||дательством Российской Федерации о налогах и сборах, за исключением| | || |
||ЕСН, а также налогов, перечисленных в статье 270 НК | 041 | 14 000 || |
||--------------------------------------------------------------------+----------+------------|| |
||расходы на НИОКР | 042 | || |
||--------------------------------------------------------------------+----------+------------|| |
||из них: расходы на НИОКР, не давшие положительного результата | 043 | || |
||--------------------------------------------------------------------+----------+------------|| |
||расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначаль-| | || |
||ной стоимости основных средств (за исключением основных средств, по-| | || |
||лученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях дост-| | || |
||ройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения,| | || |
||частичной ликвидации основных средств (п. 1.1 ст. 259 НК) | 044 | || |
||--------------------------------------------------------------------+----------+------------|| |
||расходы, осуществленные налогоплательщиком-организацией, использую-| | || |
||щим труд инвалидов, согласно подпункту 38 пункта 1 статьи 264 НК | 045 | || |
||--------------------------------------------------------------------+----------+------------|| |
||расходы налогоплательщиков - общественных организаций инвалидов, а| | || |
||также налогоплательщиков-учреждений, единственными собственниками| | || |
||имущества которых являются бщественные организации инвалидов, сог-| | || |
||ласно подпункту 39 пункта 1 статьи 264 НК | 046 | || |
||--------------------------------------------------------------------+----------+------------|| |
||Стоимость реализованных имущественных прав | 050 | || |
||--------------------------------------------------------------------+----------+------------|| |
||Цена приобретения реализованного прочего имущества и расходы, связа-| | || |
||нные с его реализацией | 060 | || |
||--------------------------------------------------------------------+----------+------------|| |
||Расходы, связанные с приобретением и реализацией (выбытием, в т.ч.| | || |
||погашением) ценных бумаг профессиональными участниками рынка ценных| | || |
||бумаг | 070 | || |
||--------------------------------------------------------------------+----------+------------|| |
||Расходы по операциям, отраженным в Приложении N 3 к Листу 02 (стро-| | || |
||ка 280 Приложения N 3 к Листу 02) | 080 | 390 000 || |
||--------------------------------------------------------------------+----------+------------|| |
||Суммы убытков прошлых лет по объектам обслуживающих производств и| | || |
||хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культур-| | || |
||ной сферы, учитываемые в уменьшение прибыли текущего отчетного (на-| | || |
||логового) периода, полученной по указанным видам деятельности | 090 | 110 000 || |
||--------------------------------------------------------------------+----------+------------|| |
||Сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, относящаяся к| | || |
||расходам текущего отчетного (налогового) периода | 100 | || |
||--------------------------------------------------------------------+----------+------------|| |
||Итого признанных расходов (сумма строк с 010 по 040 + сумма строк| | || |
||с 050 по 100) | 110 | 2 674 000 || |
|\--------------------------------------------------------------------------------------------/| |
|--\ |/--|
| | || |
\--------------------------------------------------------------------------------------------------/
/--------------------------------------------------------------------------------------------------\
| | | | /-----------------------------------\ | |
|--/ штрих-код \--/ ИНН | | | | | | | | | | | | | | |
| 5100 6099 \-----------------------------------/ | |
| /--------------------------\ /--------\ | |
| КПП | | | | | | | | | | Стр. | | | | | |
| \--------------------------/ \--------/ | |
| Форма по КНД 1151006 | |
| Раздел 00202 | |
| | |
| (руб.) | |
|/--------------------------------------------------------------------------------------------\| |
|| Показатели |Код строки| Сумма || |
||--------------------------------------------------------------------+----------+------------|| |
|| 1 | 2 | 3 || |
||--------------------------------------------------------------------+----------+------------|| |
||Внереализационные расходы - всего (строка 200 > или = сумме строк| | || |
||с 201 по 203), в том числе: | 200 | || |
||--------------------------------------------------------------------+----------+------------|| |
||расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в| | || |
||том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязатель-| | || |
||ствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком | 201 | || |
||--------------------------------------------------------------------+----------+------------|| |
||расходы по созданию резерва предстоящих расходов, направляемых на| | || |
||цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов | 202 | || |
||--------------------------------------------------------------------+----------+------------|| |
||убыток от реализации права требования, относящийся к внереализацион-| | || |
||ным расходам текущего отчетного (налогового) периода | 203 | || |
||--------------------------------------------------------------------+----------+------------|| |
||Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам - всего| | || |
||(строка 300 > или = сумме строк 301 и 302), в том числе: | 300 | || |
||--------------------------------------------------------------------+----------+------------|| |
||убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном| | || |
||(налоговом) периоде | 301 | || |
||--------------------------------------------------------------------+----------+------------|| |
||суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял| | || |
||решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных| | || |
||долгов, не покрытые за счет средств резерва | 302 | || |
||--------------------------------------------------------------------+----------+------------|| |
||Справочно: | | || |
||Сумма начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период - все-| | || |
||го, в том числе: | 400 | 260 000 || |
||--------------------------------------------------------------------+----------+------------|| |
||по нематериальным активам | 401 | || |
||--------------------------------------------------------------------+----------+------------|| |
||Остаток резерва предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспе-| | || |
||чивающие социальную защиту инвалидов | 410 | || |
|\--------------------------------------------------------------------------------------------/| |
|--\ |/--|
| | || |
\--------------------------------------------------------------------------------------------------/
/--------------------------------------------------------------------------------------------------\
| | | | /-----------------------------------\ | |
|--/ штрих-код \--/ ИНН | | | | | | | | | | | | | | |
| 5100 6105 \-----------------------------------/ | |
| /--------------------------\ /--------\ | |
| КПП | | | | | | | | | | Стр. | | | | | |
| \-------------------------
