Особенности отражения финансовых вложений в бухгалтерской отчетности
Финансовым вложениям называют денежные вложения организаций, частных предпринимателей или просто физических лиц в определенные ценности, способные приносить доход. Это процесс приобретения ценных бумаг, долей уставных капиталов других организаций, а также государственных ценных бумаг. Сюда же относятся предоставления другим организациям займов на возмездной или безвозмездной, но экономически оправданной основе.
Ценной бумагой называется денежный документ, предоставляющий собой подтверждение займа владельца этого документа к лицу, произведшему выпуск этих ценных документов. Долговой распиской назвать ценную бумагу можно только отчасти, поскольку ее владелец выступает в роли инвестора и несет риск убытков в полной мере. Ценные бумаги имеют несколько разновидностей. Сюда относятся акции закрытых и открытых акционерных обществ, облигации, депозиты, векселя.
Финансовые вложения подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. Краткосрочные вложения совершаются на срок до 1 года, долгосрочные - на срок более 1 года. Хотя бывают, например, государственные ценные бумаги со сроком погашения более 1 года, а на балансе приобретшего их предприятия они могут быть учтены как краткосрочные, если первоначальной целью их приобретения являлась перепродажа в течение года.
Учет финансовых вложений ведется на активном счете 58 "Финансовые вложения". Счет 58 "Финансовые вложения" предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и прочие ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. Сюда можно открыть следующие субсчета:
58-1 "Паи и акции";
58-2 "Долговые ценные бумаги";
58-3 "Предоставленные займы";
58-4 "Вклады по договору простого товарищества";
58-5 "Приобретенные права" и тому подобные на усмотрение бухгалтера для удобного ведения аналитического учета.
Аналитический учет по счету в целом ведется по объектам, в которые осуществлены вложения, - по контрагентам. На субсчете 58.1 учитывают наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других хозяйственных организаций и т.д. На субсчете 58.2 учитывают наличие и движение инвестиций в государственные и частные ценные долговые бумаги (векселя, облигации, банкноты и др.). На субсчете 58.3 учитывают движение предоставленных предприятием другим предприятиям (исходящие из капитала учетного предприятия) краткосрочных денежных и иных займов. На субсчете 58.4, открываемом у организации-товарища, учитываются наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.
Аналитический учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений ведут по видам вложений (паям, акциям, облигациям и др.) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям-продавцам ценных бумаг, организациям-заемщикам и др.) с обязательным отражением данных о финансовых вложениях на территории РФ и за рубежом.
В ведении бухгалтерского учета с использованием журнально-ордерной формы записи по Кредиту счета 58 могут производиться в журнале-ордере N 8 и ведомости N 7. В этих регистрах отражают соответствующие данные аналитического учета. Дебетовые обороты отражают в журналах-ордерах N 2 (по Кредиту счета 51), N 2/1 (по Кредиту счета 52), N 8 (по Кредиту счета 76) и др.
Финансовые вложения различают по другим признакам, например по связи с уставным капиталом, формам собственности.
В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые. К вложениям с целью создания уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций, инвестиционные сертификаты, подтверждающие право на долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд. К ценным долговым бумагам относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя. По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги. Ценные бумаги имеют различную стоимость. При их оценке учитываются следующие показатели: номинальная стоимость, суммарная стоимость, эмиссионная стоимость, курсовая (иначе - рыночная) стоимость, ликвидационная стоимость, выкупная стоимость, балансовая стоимость, учетная стоимость. В принципе, апеллируя колебаниями стоимости ценных бумаг, из них и извлекается доход.
Номинальная стоимость - это первоначальная цена, обозначенная на самом бланке ценной бумаги. Суммарная стоимость всех акций всех выпусков по номинальной стоимости отражает размер уставного капитала организации.
Эмиссионная стоимость - цена реализации ценной бумаги при ее первичном размещении. Она цена может и не совпадать с номинальной стоимостью. Разница между ними, умноженная на их количество, и является эмиссионным доходом организации.
Курсовая (рыночная) стоимость - это стоимость, определяемая как результат котировки (курса) ценных бумаг на вторичном рынке. Она отражает равновесие между совокупным спросом и предложением в некотором интервале времени. Динамика курсовой стоимости отражает колебания цены акций, характеризующие их устойчивость и тенденции роста.
Ликвидационная стоимость акций и облигаций - это цена реализуемого имущества ликвидируемого предприятия в фактических ценах, выплачиваемая на одну акцию или облигацию.
Выкупная стоимость - стоимость, которую готовы выплатить сами акционеры конкретного акционерного общества за приобретение собственных акций или при досрочном погашении облигаций - стоимость "отзывных" акций и облигаций.
Балансовая стоимость акций определяется по данным баланса как частное собственных источников имущества и количества выпущенных акций.
Учетная стоимость - цена, по которой ценные бумаги отражаются в балансе организации в текущий момент времени.
В соответствии с Положением о бухгалтерском учете финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для их инвестора. В отношении государственных ценных бумаг разрешается относить на финансовые результаты у организации или на уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно.
Акции и паи, которые не оплачены полностью, отражают в активе баланса по их совокупной стоимости с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве баланса в случаях, когда инвестор имеет право на получение дивидендов и несет полную ответственность по этим вложениям. В других случаях суммы, внесенные для приобретения акций и паев, отражают в активе баланса по статье дебиторской задолженности.
В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности инвестиции предприятий в акции других предприятий, котирующиеся на бирже, курсы которых регулярно публикуются, при составлении годового бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя меньше балансовой. Указанную корректировку производят на сумму резерва под обеспечение вложений в ценные бумаги, если этот резерв создается у предприятия за счет финансовых результатов, либо уменьшения фондов в бюджетной организации в последний рабочий день последнего месяца отчетного года. Рыночную котировку имеют акции и облигации, активно представленные на торгах фондовых бирж и внебиржевом рынке, котировки которых публикуются не менее чем в одной общероссийской газете с тиражом не менее 500 000 экземпляров. Их списки объявляет Комиссия по ценным бумагам и фондовым биржам, существующая при Президенте России. Рыночная стоимость в этом случае определяется как средняя величина между ценой покупки и продажи на 31 декабря.
Рыночная стоимость принадлежащих предприятию ценных бумаг лиц, совершивших их эмиссию - эмитентов, не зарегистрированных в России или осуществляющих свою деятельность за границей, определяется исходя из котировок на всемирно признанных фондовых биржах: Нью-йоркской, Лондонской и др.
Акция - это ценная бумага, дающая право на получение дохода от деятельности организации-эмитента, на распределение остатков имущества при ликвидации этой организации, на участие в принятии решений обществом (право голоса). Акции - это частные ценные бумагами, они выпускаются только коммерческими (негосударственными) организациями на длительный период и не ограничиваются сроками их обращения. Акции бывают именными (персонально подписанными) или на предъявителя; могут считаться обыкновенными или привилегированными.
Именные акции содержат на своем бланке имя собственника. Движение таких акций отражается в книге регистраций акций с указанием данных конкретно о каждой именной акции, о времени ее приобретения и о количестве акций у отдельных акционеров. Предъявительские акции в книге записывают общим количеством.
Обыкновенные акции не дают владельцу преимущественных прав при получении дивидендов, но дают право голоса в акционерном обществе. Привилегированные же акции, наоборот, обеспечивают их владельцу преимущественное право на получение дивидендов в форме гарантированного фиксированного процента, но не дают права голоса на собрании акционерного общества, если такая возможность не предусмотрена в уставе.
Размер дивидендов по обыкновенным акциям определяется 1 раз в год Советом директоров акционерного общества исходя из полученной прибыли и потребностей в ее использовании для развития акционерного общества. Затем проводится общее собрание акционеров, которое и утверждает размер дивиденда.
Все акции должны быть разделены на 2 группы: котируемые и некотируемые.
Котируемые акции отражают в учете по текущей рыночной стоимости. Для этого корректируют их учетную стоимость. Корректировку организация может проводить ежемесячно, ежеквартально, ежегодно. Разница между текущей ценой акций и их учетной стоимостью отражается проводками:
Дебет счета 58-1 "Паи и акции",
Кредит счета 91-1 "Прочие доходы" - отражен прирост стоимости акций;
Дебет счета 91-2 "Прочие расходы",
Кредит счета 58-1 "Паи и акции" - отражено снижение стоимости акций.
Пример
ЗАО "СНИИМ" имеет 300 акций ОАО "Инкотекс". Учетная цена - 10 руб. за акцию. В учетной политике ЗАО "СНИИМ" записано, что корректировка стоимости акций должна производиться каждый квартал.
По данным Московской фондовой биржи 31.03.2005 г. средневзвешенная цена этих акций составила 20 руб.
Бухгалтер ЗАО "СНИИМ" делает проводки:
Дебет счета 58-1 "Паи и акции",
Кредит счета 91-1 "Прочие доходы" - 3000 руб. (300 штук х (20 руб. - 10 руб.)) - увеличение стоимости акций отнесено на финансовый результат.
Таким образом, в балансе за первый квартал 2005 г. акции будут отражены по текущей рыночной стоимости - 6000 руб. (300 штук х 20 руб.).
Прибыль, полученная от увеличения стоимости акций, не облагается налогом на прибыль согласно подп. 24 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Если текущую стоимость акций определить невозможно, то их следует отразить по предыдущей оценке.
Продолжим пример
В апреле 2005 г. акции ОАО "Инкотекс" были сняты с биржевых торгов. В связи с этим в балансе за первое полугодие бухгалтер ЗАО "СНИИМ" покажет их так же, как и в первом квартале, - 6000 руб.
Некотируемые акции учитывают по их первоначальной стоимости, за исключением случаев их обесценения. В бухгалтерском балансе такие акции отражают за вычетом созданных специальных резервов под обесценение.
При реализации котируемых акций бухгалтер делает следующие проводки:
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
Кредит счета 91-1 "Прочие доходы" - начислена задолженность покупателя;
Дебет счета 91-2 "Прочие расходы",
Кредит счета 58-1 "Паи и акции" - списана стоимость акций по последней оценке;
Дебет счета 91-2 "Прочие расходы",
Кредит счета 51 "Расчетные счета" - отражены дополнительные безналичные расходы по продаже;
Дебет счета 51 "Расчетные счета",
Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - деньги от покупателя поступили на расчетный счет.
Продажа акций, так же как и долей уставного капитала, НДС не облагается (ст. 149 НК РФ).
При закрытии месяца сделают проводку:
Дебет счета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов",
Кредит счета 99 "Прибыли и убытки" - отражен положительный финансовый результат от продажи акций;
Дебет счета 99 "Прибыли и убытки",
Кредит счета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" - отражен отрицательный финансовый результат от продажи акций.
Оценивать акции по первоначальной (учетной) стоимости удобно, когда число выбывающих активов сравнительно мало.
Пример
В январе 2005 г. организация реализовала 10 некотируемых акций по цене 100 руб. за каждую. На балансе акции числились по первоначальной стоимости 120 руб. за единицу.
Бухгалтер делает проводки:
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
Кредит счета 91-1 "Прочие доходы" - 1000 руб. (10 штук х 100 руб.) - отражена задолженность покупающей стороны;
Дебет счета 91-2 "Прочие расходы",
Кредит счета 58-2 "Долговые ценные бумаги" - 1200 руб. (10 штук х 120 руб.) - списана первоначальная стоимость акций;
Дебет счета 51 "Расчетные счета",
Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 1000 руб. - акции оплачены покупателем.
При закрытии месяца формируют финансовый результат от продажи акций:
Дебет счета 99 "Прибыли и убытки",
Кредит счета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" - 200 руб. (1200 - 1000) - отражен убыток от реализации акций.
Если количество реализуемых акций достаточно велико, то их первоначальную стоимость удобно списывать по средней величине.
Например, в течение месяца ООО приобрело и продало несколько пакетов некотируемых акций ОАО: в первую неделю 50 акций по 10 руб. купило и продало 30 акций по цене 15 руб.; во вторую неделю общество приобрело еще 20 акций по 12 руб. На начало этого месяца на балансе ООО числилось 100 акций по 10 руб. на сумму 1000 руб.
Среднюю первоначальную стоимость акций ООО бухгалтер рассчитает следующим образом:
(1 000 руб. + 500 руб. + 240 руб.) / (100 штук + 50 штук + 20 штук) = 10,2 руб.
Учетная стоимость акций, выбывших в т течение этого месяца, будет равна 306 руб. (10,2 руб. х 30 штук). Остаток акций составит 1434 руб. (1000 + 500 + 240 - 306).
Бухгалтер сделает проводки:
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
Кредит счета 91-1 "Прочие доходы" - 450 руб. (15 руб. х 30 штук) - отражена выручка от продажи акций;
Дебет счета 51 "Расчетные счета",
Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 450 руб. - деньги от покупателей поступили на расчетный счет;
Дебет счета 91-2 "Прочие расходы",
Кредит счета 58-1 "Паи и акции" - 306 руб. (30 штук х 10,2 руб.) - списана учетная стоимость акций;
Дебет счета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов",
Кредит счета 99 "Прибыли и убытки" - 144 руб. - отражена прибыль от продажи акций.
При методе ФИФО акции, первые поступившие на продажу, оцениваются по стоимости первых закупок; остаток акций на конец месяца оценивается по стоимости последних приобретений.
Бухгалтер может производить расчеты при каждом выбытии акций. В этом случае в учетной политике необходимо оговорить момент, что стоимость некотируемых акций списывается методом скользящего ФИФО. Этот метод применяется только для некотируемых акций.
При банкротстве (ликвидации) акционерного общества или общества с ограниченной ответственностью акционеры (участники) имеют право на получение части ликвидационной стоимости. Вначале удовлетворяются требования кредиторов, а только остаток имущества и денежных средств будет распределен между акционерами (участниками).
Бухгалтер организация, чьи акции (доли) ликвидируются, делает следующие проводки:
Дебет счета 91-2 "Прочие расходы",
Кредит счета 58-1 "Паи и акции" - списана балансовая стоимость акций (доли в уставном капитале) организации, прекращающей деятельность;
Дебет счета 01 "Основные средства" (10 "Материалы", 41 "Товары", 51 "Расчетные счета" и т.д.),
Кредит счета 91-1 "Прочие доходы" - получены неденежные или денежные средства, оставшиеся после ликвидации, подлежащие распределению между учредителями.
При закрытии месяца финансовый результат от списания акций (доли в уставном капитале) записывается следующим образом:
Дебет счета 99 "Прибыли и убытки",
Кредит счета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" - если убыток;
Дебет счета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов",
Кредит счета 99 "Прибыли и убытки" - если прибыль.
Такие проводки делают только после государственной регистрации ликвидации, подтвержденной выдачей соответствующего свидетельства с записью о ликвидации в Едином государственном реестре юридических лиц.
Приобретенные акции учитывают на счете 58 в сумме фактических затрат на их приобретение: покупной цены и дополнительных расходов по приобретению акций - оплаты услуг инвестиционного консультанта и инвестиционного посредника (брокера).
Покупная цена состоит из номинальной цены и суммы премии, уплачиваемой эмитенту, или скидки, предоставляемой эмитентом.
Акции могут оплачиваться в рублях, иностранных валютах, предоставлением имущества в собственность или пользование акционерного общества. При любой форме оплаты стоимость акций должна быть выражена в рублях.
Если акции оплачены не полностью, а инвестор имеет право на получение дивидендов и несет полную ответственность по этим инвестициям, то эти акции приходуют по полной сумме фактических затрат. На балансе приобретенные акции отражают также по фактическим затратам, а неоплаченную часть - по статье кредиторской задолженности.
При оплате приобретенных акций имуществом их приходуют по покупной стоимости, передаваемое имущество оценивается по соглашению сторон на основе рыночных цен.
Приобретенные акции хранят в депозитарии (это юридическое лицо, оказывающее услуги по хранению акций, выплате дивидендов или перепродаже акций) или кассе самой организации. При хранении акций в кассе организации их записывают в специальном реестре, хранящемся в 2 экземплярах (для кассира и бухгалтера). В реестре указывают наименование эмитента каждой акции, ее номинальную цену, покупную стоимость, номер и серию, общее количество и дату покупки и продажи.
При начислении дивидендов их сумма отличается от объявленной величины на сумму налога на доходы, уплачиваемого в соответствии с действующим законодательством самим акционерным обществом при начислении дивидендов акционерам.
При операциях получения дивидендов в иностранной валюте возможно образование курсовой разницы вследствие разности рублевой оценки сумм дивидендов по курсу на дату принятия на учет и на дату фактического зачисления дивидендов на валютный счет организаций.
Пример
Дивидендов начислено на сумму 1000 долл. США. Курс рубля на дату начисления дивидендов составляет 28 руб., а на день поступления дивидендов - 29 руб.
В этом случае начисление дивидендов в сумме 28 000 руб. (1000 долларов х 28 руб.) отражается по Дебету счета 75 субсчету "Выплата дохода" и Кредиту счета 99 "Прибыли и убытки". При зачислении дивидендов на валютный счет в Дебете счета 52 "Валютные счета" отражают сумму 29 000 руб., по Кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" - 28 000 руб. и по Кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" - 1000 руб. (курсовая разница).
Организация может получать дивиденды в форме продукции (работ или услуг) акционерного общества. В этом случае начисление дивидендов оформляют обычной бухгалтерской проводкой (Дебет счета 75 "Расчеты с учредителями", Кредит счета 99 "Прибыли и убытки"), а поступление дивидендов отражают по Дебету счетов 08 "Вложения во внеоборотные активы" (на поступившие основные средства), 10 "Материалы" (на производственные запасы), 58 "Финансовые вложения" (на новые акции акционерного общества) и других счетов с Кредита счета 75.
Если общее собрание акционеров закрытого акционерного общества решает увеличить свой уставный капитал за счет нераспределенной прибыли путем выпуска дополнительных акций, то эти акции распределяются среди всех акционеров. Распределяются они не поровну, а пропорционально количеству принадлежащих каждому акционеру акций при сохраняющемся соотношении номинальной стоимости и размера уставного капитала, хотя и увеличивается и общее количество акций, и количество акций, записанных на каждого акционера. Это означает, что доли акционеров в уставном капитале при распределении дополнительных акций в соответствии со ст. 28 Закона "Об акционерных обществах" остаются в размере, сложившемся до увеличения уставного капитала.
Например, уставный капитал ЗАО "Пламя" составлял 1 000 000 руб. (1 000 000 обыкновенных акций номиналом 1 руб.), где доля в 30% (300 000 акций) принадлежала ООО "Риск", а 70% - 7 физическим лицам по 10% каждому. ЗАО "Пламя" принимает решение на совете директоров о дополнительной эмиссии. Сумма, на которую ЗАО "Пламя" считает необходимым увеличить свой уставный капитал, не превышает разницу между стоимостью чистых активов и величиной уставного капитала в сумме с резервным фондом.
После увеличения уставный капитал общества будет составлять 2 000 000 руб. (2 000 000 обыкновенных акций номиналом 1 руб.), при этом доли участников останутся неизменными, т.е. доля ООО "Риск" - 30% (600 000 акций), а физических лиц - по 200 000 акций каждому акционеру.
В соответствии со ст. 28 Федерального закона от 26.12.1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (в ред. от 27.02.2003 г.) уставный капитал акционерных обществ разрешено увеличивать путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций, но только после того, как будут полностью оплачены ранее объявленный уставный капитал и все зарегистрированные выпуски акций и прочих ценных бумаг. Дополнительные акции размещаются между акционерами без получения организацией дополнительных денежных средств, т.е. безвозмездно. В бухгалтерском учете увеличение уставного капитала отражается следующими проводками:
Дебет счета 83 "Добавочный капитал",
Кредит счета 80 "Уставный капитал" - на сумму эмиссионного дохода и переоценки объектов основных средств;
Дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль",
Кредит счета 80 "Уставный капитал" - на сумму нераспределенной прибыли организации.
Затем осуществляется конвертация (перевод в эквивалент рыночной цены), при которой акции старого номинала подлежат погашению, а нового - оприходованию в бухгалтерском учете.
Если увеличение уставного капитала происходило в связи с переоценкой основных средств, осуществляемой по решению Правительства Российской Федерации, стоимость дополнительно полученных предприятием-акционером акций, пропорционально распределенных между акционерами, а также разница между новой и прежней номинальной стоимостью акций в соответствии с п. 19 ст. 217 НК РФ налогообложению не подлежат.
Уставный капитал можно увеличить привлечением средств от продажи дополнительных акций в пределах установленного уставом количества объявленных акций или путем получения дополнительных вкладов от акционеров. Допускается размещение дополнительных акций среди бывших акционеров и открытой подпиской.
Оплата дополнительно размещаемых акций может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами и прочими правами, имеющими стоимостную оценку. Дополнительные акции, которые должны быть оплачены деньгами, оплачиваются при их покупке в размере не менее 25% их номинала. Акции, которые должны быть оплачены неденежными средствами, оплачиваются при их покупке в полном размере, если другое условие не закреплено решением размещения дополнительных акций.
Дополнительное размещение акций в бухгалтерском учете находит отражение так же, как операции по первоначальному формированию уставного капитала:
Дебет счета 75 "Расчеты с учредителями",
Кредит счета 80 "Уставный капитал".
В соответствии с п. 1 ст. 36 Закона "Об акционерных обществах" оплата акций осуществляется по цене не ниже номинальной стоимости этих акций. В п. 2 этой статьи указано, что, если дополнительные акции размещаются среди акционеров, имеющих преимущественное право на их приобретение, цена размещения дополнительных акций может быть ниже цены размещения иным лицам, но не более чем на 10%. Вознаграждение посреднику за размещение дополнительных акций также не может превышать 10% цены размещения акций.
Облигация - долговая ценная бумага, подтверждающая обязательство возместить ее владельцу номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента.
Облигации бывают государственными и частными (выпускаемыми коммерческими банками, акционерными обществами и др.); именными и на предъявителя; процентными и беспроцентными; свободно обращающимися и с ограниченным кругом обращения (облигации государственного валютного займа, некоторые частные облигации и др.).
Именные (зарегистрированные) облигации подлежат регистрации. Их владельцам выдается сертификат, свидетельствующий о праве лица на обладание указанными в нем долговыми обязательствами. Облигации на предъявителя специально не учитываются, проценты по ним получают по купонному листу, от которого отрезается соответствующий купон.
По процентным облигациям выплачивается доход в форме процента, владельцу беспроцентных облигаций предоставляется право на приобретение соответствующих товаров или услуг.
Депозитный сертификат - это письменное свидетельство кредитного учреждения о депонировании денежных сумм, удостоверяющее право владельца на получение по истечении срока суммы депозита и установленных процентов к нему.
Синтетический учет долговых ценных бумаг осуществляют на счетах 58 "Финансовые вложения".
Аналитический учет долговых обязательств ведут по их видам, эмитентам, срокам погашения с выделением долговых обязательств на территории РФ и за ее пределами.
Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счете 58 фактическим затратам на их приобретение (первоначальная или балансовая стоимость), состоящим из покупной цены и расходов по приобретению ценных бумаг. Покупная стоимость долговых ценных бумаг, как и акций, может отличаться от номинальной или нарицательной на сумму премии, выплаченной продавцу, или скидки, предоставленной покупателю.
В дальнейшем первоначальная стоимость приобретенных долговых ценных бумаг доводится до их номинальной цены.
При продаже облигаций с нарастающими процентами в дни, не совпадающие с днями выплаты процентов, покупатель и продавец разделяют соответствующие суммы. В этом случае покупатель уплачивает продавцу, помимо рыночной стоимости облигации, проценты, причитающиеся за период, прошедший с момента последней их выплаты. При этом сумму процентов можно учитывать в составе расходов будущих периодов.
При приобретении долговых ценных бумаг иностранных эмитентов затраты по их приобретению пересчитываются в рубли по валютному курсу Центробанка России, действовавшему в день совершения операции. Учет таких ценных бумаг ведется в двух валютах: в рублях и в валюте, в которой выражена номинальная цена долгового обязательства.
Порядок выплаты доходов по ценным бумагам определяется условиями их выпуска. По облигациям выплата процентов осуществляется, как правило, 2 раза в год в определенном размере от их номинальной стоимости (с отделением соответствующего купона от облигации). По депозитным сертификатам проценты выплачиваются при предъявлении сертификатов к оплате. По краткосрочным банковским векселям Эмиссионного синдиката доход образуется при их выкупе членами синдиката как разница между ценой выкупа и ценой размещения. Таким же образом образуется доход по краткосрочным государственным облигациям. Доходы по государственным ценным бумагам Российской Федерации и доходы по частным долговым обязательствам российских эмитентов облагаются налогом на доходы.
Если покупная стоимость ценных бумаг ниже номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производят доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью.
В Приказе Министерства финансов РФ от 31.12.2004 г. N 135н закреплено, что распределение прибыли и покрытие убытков отчетного года, а также распределение дивидендов в бухгалтерском балансе отчетного года не отражаются.
Собрание акционеров, где они утверждают свою бухгалтерскую отчетность и принимают решение о распределении прибыли или покрытии убытков, проводится 1 раз в год. Это собрание должно проводиться не ранее истечения 2 месяцев, но не позднее чем через полгода после завершения финансового года, т.е. с марта по июнь года, следующего за отчетным. У обществ с ограниченной ответственностью этот период короче - только март-апрель.
Годовую бухгалтерскую отчетность за 2005 г., например, необходимо утвердить и представить в налоговые органы и органы статистики до 31.03.2006 г. Из этого можно сделать вывод, что годовое собрание акционеров или годовое собрание участников должно быть проведено организацией в марте 2006 г.
Руководитель организации отчитывается о результатах деятельности за год в январе-феврале перед ревизионной комиссией или советом директоров. Основной документ отражения хозяйственно-финансовой деятельности - это бухгалтерский баланс (форма N 1) отчет о прибылях и убытках (форма N 2), аудиторское заключение (для ОАО обязательно).
Принятие решения учредителей о распределении прибыли или покрытии убытков отчетного года - это результат хозяйственной деятельности организации, который свершится не в отчетном, а в следующем за отчетным году. Поэтому решения общего собрания акционеров или общего собрания участников нужно учесть в следующем отчетном периоде.
Следуя п. 3 Положения о бухгалтерском учете "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98), объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год является событием после отчетной даты. События такого рода должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом никаких записей в бухгалтерском учете делать не следует (п. 10 ПБУ 7/98).
Пример.
За 2004 г. ОАО "Локомотив" получило прибыль в размере 1 000 000 руб. Уставный капитал общества - 500 000 руб. Общее годовое собрание акционеров решило распределить прибыль 2004 г. следующим образом: на гашение убытков прошлых лет - 10 000 руб.; сформировать резервный капитал - 190 000 руб.; выплатить дивиденды - 600 000 руб.; выплатить сотрудникам "тринадцатую" зарплату - 200 000 руб.
В бухгалтерском учете ОАО "Локомотив" были сделаны следующие записи:
1) 31 декабря 2004 г.:
Дебет счета 99 "Прибыли и убытки",
Кредит счета 84 субсчет "Нераспределенная прибыль" - 1 000 000 руб. - показана сумма нераспределенной прибыли 2004 г.;
2) в марте 2005 г.:
Дебет счета 84 субсчет "Нераспределенная прибыль",
Кредит счета 82 "Резервный капитал" - 190 000 руб. - часть прибыли списана на создание резервного капитала;
Дебет счета 84 субсчет "Нераспределенная прибыль",
Кредит счета 84 субсчет "Убыток, подлежащий покрытию" - 10 000 руб. - погашены убытки предшествующих 2004 г. лет;
Дебет счета 84 субсчет "Нераспределенная прибыль",
Кредит счета 75 субсчет "Выплата доходов" - 600 000 руб. - часть прибыли 2004 г. использована на выплату дивидендов учредителям;
Дебет счета 84 субсчет "Нераспределенная прибыль",
Кредит счета 70 "Расчеты по оплате труда" - 200 000 руб. - часть прибыли использована на премирование работников.
Вклады в уставные капиталы других организаций учитывают на счете 58 "Финансовые вложения" субсчет 1 "Паи и акции". Вклады могут быть внесены в денежной форме или имущественной форме (продукцией собственного производства, товарами, материалами, нематериальными активами и т.п.).
Переданное имущество принимается к учету по согласованности сторон на основе реальных рыночных цен. Денежные взносы переносят с Кредита счетов 51 "Расчетный счет" или 52 "Валютный счет" в Дебет счета 58. Валютные средства пересчитывают в рубли согласно официальному курсу Центрального банка РФ, действующему на день передачи средств, независимо от суммы в рублях, принятой в уставный капитал организации получателя вклада.
Основные средства могут передаваться в счет вклада в уставный капитал других организаций без уступки права собственности на них. В этом случае переданные основные средства числятся на балансе организации-вкладчика и учитываются обособленно от других как переданные в полное хозяйственное управление другой организации. При начислении доходов на вклады в уставные капиталы других организаций нужно знать, что доходы от долевого участия в других организациях, дивидендов и процентов по акциям и облигациям, выпущенным на территории РФ, облагаются налогом. Налог удерживается у источников выплаты этого дохода. В связи с этим заявленные суммы дохода, дивидендов, процентов при начислении следует уменьшить на сумму налога. Подоходный налог с этих выплат учитывается в пониженном размере и составляет 6% с 01.01.2005 г. (ФЗ N 70-ФЗ от 20.07.2004 г.).
Для ситуации, когда организация приобрела ценные бумаги акционерного общества или долю в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью за денежные средства, бухгалтер делает проводки:
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
Кредит счета 51 "Расчетные счета" (50 "Касса") - перечислены денежные средства в оплату взноса в уставный капитал;
Дебет счета 58-1 "Паи и акции",
Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - взнос в уставный капитал отражен в качестве финансовых вложений.
Если акции или доля в уставном капитале приобретались за счет заемных средств, то проценты по займу бухгалтер относит к операционным расходам:
Дебет счета 91-2 "Прочие расходы",
Кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - отражены начисленные проценты по займу, полученному для приобретения акций или доли в уставном капитале.
Если заемные средства используются в качестве предоплаты, то проценты за пользование денежными средствами прибавляют стоимости приобретаемым ценным бумагам для предприятия-вкладчика. Даже если сделка по приобретению акций не состоится, потенциальный вкладчик все равно может учесть затраты по проведению мероприятий, связанных с предстоящей покупкой акций (например, услуги специалистов по рынку ценных бумаг) в составе операционных расходов:
Дебет счета 91-2 "Прочие расходы",
Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - отражены расходы на услуги специалистов в составе операционных.
Если вклад в уставный капитал осуществлен имуществом и его согласованная учредителями стоимость совпадает с балансовой стоимостью этого имущества, бухгалтер делает проводки:
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
Кредит счета 41 "Товары" (10 "Материалы", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 58 "Финансовые вложения") - списана балансовая стоимость имущества, переданного в качестве вклада в уставный капитал организации-получателя;
Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",
Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - восстановлен ранее принимавшийся к вычету НДС по передаваемым объектам;
Дебет счета 41 "Товары" (10 "Материалы"),
Кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - восстановленный НДС учтен в стоимости передаваемых объектов;
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
Кредит счета 01 "Основные средства" (04 "Нематериальные активы") - списана остаточная стоимость основных средств (нематериальных активов), переданных в качестве взноса в уставный капитал организации - получателя вклада;
Дебет счета 58-1 "Паи и акции",
Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - вклад в уставный капитал отражен в составе финансовых вложений организации-вкладчика по согласованной учредителями оценке.
Если согласованная стоимость передаваемого имущества не совпадает с учетной стоимостью этого имущества, бухгалтер делает проводку:
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
Кредит счета 91-1 "Прочие доходы" - отражено превышение согласованной учредителями оценки вносимого в уставный капитал имущества над его балансовой стоимостью;
Дебет счета 91-2 "Прочие расходы",
Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - отражено превышение балансовой стоимости переданного имущества над его договорной учредительской оценкой.
Облигация - это долговое обязательство, оформленное надлежащим образом, на основании которого ее владелец получает некий доход в виде заранее обговоренного зафиксированного процента.
В зависимости от видов получения доходности облигации делят на: процентные (купонные); дисконтные (бескупонные); дисконтно-процентные (комбинированные).
Учет облигаций ведется на субсчете 58-2 "Долговые ценные бумаги".
При приобретении облигаций бухгалтер делает проводки:
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
Кредит счета 51 "Расчетные счета" - перечислены средства в оплату облигаций;
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
Кредит счета 51 "Расчетные счета" - оплачены иные расходы по приобретению облигаций;
Дебет счета 58-2 "Долговые ценные бумаги",
Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - оприходованы облигации после того, как права на них оформили право собственности.
Если облигации приобретались за счет заемных средств, то проценты по займу относят к операционным расходам:
Дебет счета 91-2 "Прочие расходы",
Кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - отражены проценты по займу, полученному для покупки акций.
Учет облигаций идентичен учету прочих ценных бумаг:
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
Кредит счета 91-1 "Прочие доходы" - начислены проценты, подлежащие получению по облигации;
Дебет счета 51 "Расчетные счета",
Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - получена сумма процентов от эмитента (покупателя).
Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
Кредит счета 91-1 "Прочие доходы" - отражена задолженность покупателя за продаваемые облигации;
Дебет счета 91-2 "Прочие расходы",
Кредит счета 58-2 "Долговые ценные бумаги" - списана учетная стоимость облигаций;
Дебет счета 91-2 "Прочие расходы",
Кредит счета 51 "Расчетные счета" - отражены прочие затраты по продаже облигаций, оплаченные безналично;
Дебет счета 51 "Расчетные счета",
Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - на расчетный счет поступили деньги от покупателя облигаций.
Чаще всего организация покупает облигации по стоимости, отличающейся от номинала. Чтобы на момент оплаты облигации ее балансовая стоимость приравнялась к номинальной, разницу между этими стоимостями равномерно относят на финансовые результаты на момент каждого получении дохода по облигации. Это касается только котирующихся на бирже облигаций. Чтобы можно было законно списывать таким образом стоимость некотируемых облигаций, организация должна отразить такую возможность в приказе об учетной политике.
Пример
ОАО "Веста" приобрело на вторичном рынке ценных бумаг купонную облигацию номинальной стоимостью 1000 руб. На момент приобретения по облигации оставалось получить 3 купонные выплаты (каждая - по 20% от номинальной стоимости облигации, т.е. по 200 руб.). Учетная политика ОАО "Веста" предусматривает, что разница между фактической стоимостью приобретения некотируемой облигации и ее номинальной стоимостью равномерно списывается на финансовые результаты при каждом получении дохода по облигации. Если эта облигация была приобретена за 1100 руб. (т.е. фактическая стоимость облигации оказалась выше номинальной), бухгалтер делает следующие проводки:
Дебет счета 58-2 "Долговые ценные бумаги",
Кредит счета 51 "Расчетные счета" - 1100 руб. - оприходована облигация.
При начислении купонного дохода:
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
Кредит счета 58-2 "Долговые ценные бумаги" - 33,33 руб. ((1100 руб. - 1000 руб.) / 3 купона) - списана часть стоимости облигации;
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
Кредит счета 91-1 "Прочие доходы" - 166,67 руб. (200 - 33,33) - отражена разница между начисленным купонным доходом и списанной частью стоимости облигации;
Дебет счета 51 "Расчетные счета",
Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 200 руб. - получена сумма купонного дохода.
Если облигация приобретается за 900 руб., т.е. фактическая стоимость облигации ниже номинальной, бухгалтер сделает следующие проводки:
Дебет счета 58-2 "Долговые ценные бумаги",
Кредит счета 51 "Расчетные счета" - 900 руб. - оприходована облигация.
Дебет счета 58-2 "Долговые ценные бумаги",
Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 33,33 руб. ((1000 руб. - 900 руб.) / 3 купона) - добавлена стоимость облигации при начислении купонного дохода;
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
Кредит счета 91-1 "Прочие доходы" - 233,33 руб. (200 + 33,33) - определен доход по облигации;
Дебет счета 51 "Расчетные счета",
Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 200 руб. - получен купонный доход.
При оплате облигации бухгалтер делает проводки:
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
Кредит счета 91-1 "Прочие доходы" - 1000 руб. - отражена задолженность покупателя за погашаемую облигацию;
Дебет счета 91-2 "Прочие расходы",
Кредит счета 58-2 "Долговые ценные бумаги" - 1000 руб. - списана учетная стоимость облигации;
Дебет счета 51 "Расчетные счета",
Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 1000 руб. - поступили денежные средства от эмитента на расчетный счет.
Вексель - ценная бумага, подтверждающая обязательство векселедателя (лица, выдавшего вексель) или плательщика, указанного в векселе, уплатить при наступлении срока определенную сумму векселедержателю (владельцу векселя). Если векселедателем не являются ни продавец, ни покупатель векселя; такой вексель называют финансовым. Вексель, плательщиком по которому выступает сам векселедатель, называется простым.
Если вексель приобретен по договору купли-продажи или принят в качестве оплаты товаров, продукции, работ, услуг, то учет его ведется по Дебету счета 58-2 "Долговые ценные бумаги". Если вексель обеспечивает договор займа, то учет ведется по Дебету счета 58-3 "Предоставленные займы".
При получении векселя в оплату проданной продукции его принимают к учету по Дебету счета 62-3 "Векселя полученные" счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
При приобретении векселя третьего лица - финансового векселя - по договору купли-продажи бухгалтер делает следующую проводку:
Дебет счета 58-2 "Долговые ценные бумаги",
Кредит счета 51 "Расчетные счета" - приобретен вексель третьего лица в качестве финансового вложения.
Если организация получает вексель третьего лица от покупателя (заказчика) в оплату проданной продукции (товаров, иного имущества, а также выполненных работ, оказанных услуг), делают следующие проводки:
Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
Кредит счета 90-1 "Выручка" (91-1 "Прочие доходы") - продана продукция (иное имущество, выполнены работы, оказаны услуги);
Дебет счета 58-2 "Долговые ценные бумаги",
Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - получен в оплату вексель третьего лица.
Если предприятие определяет выручку в целях налогообложения "по оплате", то при получении векселя третьего лица выручка считается оплаченной (п. 2 ст. 167 НК РФ).
Если договор купли-продажи продукции (товаров, работ, услуг) изначально предусматривает оплату векселем третьего лица, то такая сделка является товарообменной.
Поэтому налоговая инспекция имеет право проверить правильность цен, примененных сторонами, в целях налогообложения по этой сделке (п. 2 ст. 40 НК РФ).
Если продажа векселей является предметом уставной деятельности организации, вместо счета 91 "Прочие доходы и расходы" используют счет 90 "Продажи".
Выбытие векселя, учтенного на субсчете 58-2 "Долговые ценные бумаги", отражается в бухгалтерском учете так же, как и выбытие других ценных бумаг. При этом не играет роли, продается вексель за деньги или им оплачиваются приобретенные товары (работы, услуги) - обмен ценной бумаги на имущество.
При отчуждении векселя бухгалтер делает проводки:
Дебет счета 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами",
Кредит счета 91-1 "Прочие доходы" - отражена задолженность покупателя векселя;
Дебет счета 91-2 "Прочие расходы",
Кредит счета 58-2 "Долговые ценные бумаги" - списана учетная стоимость векселя;
Дебет счета 91-2 "Прочие расходы",
Кредит счета 51 "Расчетные счета" - учтены дополнительные расходы по реализации векселя;
Дебет счета 51 "расчетные счета",
Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - покупатель оплатил вексель через расчетный счет.
При закрытии месяца определяют финансовый результат от реализации векселя:
Дебет счета 99 "Прибыли и убытки",
Кредит счета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" - если образовался убыток от продажи векселя;
Дебет счета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов",
Кредит счета 99 "Прибыли и убытки" - если образовалась прибыль от продажи векселя.
При оплате векселем товаров (работ, услуг) сумма НДС, подлежащая налоговому вычету, рассчитывается не от величины погашенной векселем дебиторской задолженности, а от учетной стоимости векселя (п. 2 ст. 172 НК РФ).
Пример
ООО "Ретроспектива" имеет задолженность перед другой организацией за полученные услуги в размере 1000 руб. (в том числе НДС - 153 руб.).
Эту задолженность ООО "Ретроспектива" погасили векселем этой же организации, приобретенным на вторичном рынке за 1200 руб.
Бухгалтер ООО "Ретроспектива" делает следующие проводки:
Дебет счета 20 "Основное производство",
Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 1000 руб. - стоимость полученных услуг учтена в составе себестоимости;
Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",
Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 153 руб. - учтен НДС (на основании счета-фактуры организации - поставщика услуг);
Дебет счета 58-2 "Долговые ценные бумаги",
Кредит счета 51 "Расчетные счета" - 1200 руб. - приобретен вексель организации, оказавшей услуги;
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
Кредит счета 91-1 "Прочие доходы" - 1200 руб. - предъявлен вексель к оплате;
Дебет счета 91-2 "Прочие расходы",
Кредит счета 58-2 "Долговые ценные бумаги" - 1200 руб. - списана учетная стоимость векселя;
Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",
Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 1000 руб. - произведен зачет задолженностей;
Дебет счета 68 субсчет "Расчеты по НДС",
Кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - 183 руб. (1200 руб. х 18% / 118%) - произведен налоговый вычет (в сумме НДС, исчисленной исходя из учетной стоимости векселя);
Дебет счета 91-2 "Прочие расходы",
Кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - 30 руб. (183 - 153) - списана сумма НДС, не подлежащая налоговому вычету.
Для учета займов, предоставленных другим организациям, к счету 58 открывают субсчет 58-3 "Предоставленные займы".
Если организация предоставляет займ другой организации или физическому лицу, то между этой организацией и заемщиком заключается письменный договор (п. 1 ст. 808 ГК РФ).
Законодательство не ограничивает ни величину, ни сроки оплаты, ни перечень лиц, имеющих право предоставлять или получать займы.
Проценты, получаемые по договору займа, предоставленного в денежной форме, НДС не облагаются (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).
При предоставлении другой организации денежного займа бухгалтер организации, выдающей займ, делает следующие проводки:
Дебет счета 58-3 "Предоставленные данные",
Кредит счета 51 "Расчетные счета" (либо 50 "Касса") - предоставлен денежный займ;
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
Кредит счета 91-1 "Прочие доходы" - начислены проценты по договору займа за период пользования денежными средствами;
Дебет счета 51 "Расчетные счета" (50 "Касса"),
Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - получены проценты по договору займа.
В обеспечение полученного займа может быть передан вексель. В этом случае для учета используют счет 58.
Пример
ООО "Василиса" предоставило ООО "Владимир" заем на сумму 100 000 руб. сроком на 2 месяца. В обеспечение займа ООО "Владимир" выдало ООО "Василиса" простой вексель с обязательством выплатить полученные взаймы 100 000 руб. через 2 месяца.
Бухгалтер ООО "Василиса" для более достоверного учета открывает к субсчету 58-3 субсчет второго порядка 58-3-1 "Векселя, полученные в обеспечение договора займа" и делает проводку:
Дебет счета 58-3-1,
Кредит счета 51 "Расчетные счета" - 100 000 руб. - получен простой вексель в обеспечение договора займа.
В случае предоставления займа работнику организации для учета используют субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам".
Когда заемщик возвратит организации займ, бухгалтер сделает проводку:
Дебет счета 51 "Расчетные счета",
Кредит счета 58-3 "Предоставленные займы" - возвращены заемные средства на расчетный счет.
На субсчете 58-4 "Вклады по договору простого товарищества" отражают свои финансовые вложения простые товарищества.
Если договорная стоимость передаваемого имущества (в оценке, предусмотренной в договоре простого товарищества) совпадает с балансовой стоимостью этого имущества, внесение вклада в совместную деятельность в бухгалтерском учете выгляди следующим образом:
Дебет счета 58-4 "Вклады по договору простого товарищества",
Кредит счета 50 "Касса" (51 "Расчетные счета") - внесен вклад в совместную деятельность денежными средствами в кассу (на расчетный счет);
Дебет счета 58-4 "Вклады по договору простого товарищества",
Кредит счета 43 "Готовая продукция" (41 "Товары", 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 58-1 "Паи и акции", 58-2 "Долговые ценные бумаги") - если вклад в совместную деятельность внесен имуществом - товарами, основными средствами, продукцией и т.д.;
Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",
Кредит счета 68 "Расчеты по нал
