Вопрос: Вправе ли индивидуальный предприниматель, применяющий систему налогообложения в виде ЕНВД, уменьшать суммы исчисленного им за налоговые периоды единого налога на суммы уплаченных в течение этих же периодов времени страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающем его установленный минимальный размер? ("Налоговый вестник", N 6, июнь 2007 г.)

Вправе ли индивидуальный предприниматель, применяющий систему налогообложения в виде ЕНВД, уменьшать суммы исчисленного им за налоговые периоды единого налога на суммы уплаченных в течение этих же периодов времени страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающем его установленный минимальный размер?

В соответствии с п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени согласно законодательству Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

В соответствии со ст. 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица), а также индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

К страхователям также приравниваются физические лица, добровольно вступающие в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в соответствии со ст. 29 Закона N 167-ФЗ.

Страхователи, производящие выплаты физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по тарифам, предусмотренным ст. 22 Закона N 167-ФЗ.

Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, уплачивают суммы страховых взносов за свое страхование в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации (ПФР) в виде фиксированного платежа. Размер фиксированного платежа в расчете на месяц устанавливается исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством РФ. Порядок и сроки исчисления и уплаты фиксированных платежей в размере, превышающем минимальный, определяются Правительством РФ. Минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии установлен в размере 150 руб. в месяц и является обязательным для уплаты вышеуказанными страхователями (ст. 28 Закона N 167-ФЗ).

Во исполнение ст. 28 Закона N 167-ФЗ Правительство РФ постановлением от 11.03.2003 N 148 утвердило Правила исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающем минимальный размер фиксированного платежа, в соответствии с которыми размер фиксированного платежа на месяц рассчитывается путем деления стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством РФ, на 12.

При этом, если рассчитанный на месяц в вышеуказанном порядке размер фиксированного платежа не превышает минимальный размер фиксированного платежа, установленный ст. 28 Закона N 167-ФЗ, уплата фиксированного платежа осуществляется в минимальном размере.

Так, постановлением Правительства РФ от 18.07.2006 N 446 стоимость страхового года на 2006 год была установлена в размере 1344 руб., или 112 руб. в месяц. Поэтому в 2006 году страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа уплачивались в минимальном размере. На 2007 год стоимость страхового года определена постановлением Правительства РФ от 12.03.2007 N 156 в размере 1848 руб.

Что касается страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа, уплаченных индивидуальными предпринимателями в соответствии с п. 3 ст. 29 Закона N 167-ФЗ в размере, превышающем его установленный минимальный размер, то следует отметить, что в рамках регулируемых Законом N 167-ФЗ правоотношений по обязательному пенсионному страхованию индивидуальные предприниматели рассматриваются не только в качестве хозяйствующих субъектов, на которых возложены обязанности страхователей сразу по нескольким основаниям, предусмотренным п. 1 ст. 6 этого Закона, но и в качестве физических лиц, которым в соответствии со ст. 6 и 29 Закона N 167-ФЗ предоставлено право в добровольном порядке вступать в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию и осуществлять уплату страховых взносов в бюджет ПФР в части, превышающей установленный минимальный размер фиксированного платежа.

В то же время читателям журнала следует иметь в виду, что при вступлении в добровольные правоотношения по обязательному пенсионному страхованию индивидуальные предприниматели выступают в данных правоотношениях не в качестве хозяйствующих субъектов, исполняющих обязанности страхователей в связи с осуществляемой ими предпринимательской деятельностью, а только как страхователи - физические лица, реализующие предоставленное им право на получение при наступлении страхового случая соответствующего страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию.

Учитывая вышеизложенное, а также принимая во внимание нормы главы 26.3 НК РФ, налогоплательщики - индивидуальные предприниматели имеют право в настоящее время уменьшать исчисленные ими за налоговые периоды суммы ЕНВД на суммы уплаченных в течение этих же периодов времени страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа только в пределах установленного п. 3 ст. 28 Закона N 167-ФЗ его минимального размера.

И.М. Андреев,

государственный советник Российской Федерации 2 класса

1 июня 2007 г.

"Налоговый вестник", N 6, июнь 2007 г.