Когда ФСС РФ предоставляет денежные средства работодателям для выплаты пособий? (С.А. Добрынина, "Кадровая служба и управление персоналом предприятия", N 7, 8, июль, август 2007 г.)

Когда ФСС РФ предоставляет денежные средства
работодателям для выплаты пособий?

Согласно статье 183 ТК РФ работодатель обязан выплачивать работникам пособия по временной нетрудоспособности, а также по беременности и родам. По общему правилу, работодатель, выплативший работнику пособие по обязательному социальному страхованию (например, по временной нетрудоспособности), вправе уменьшить на сумму указанного пособия единый социальный налог (далее - ЕСН), перечисляемый в бюджет Фонда социального страхования РФ (далее - ФСС РФ) (п. 2 ст. 243 НК РФ). Данный механизм позволяет работодателю принять к зачету произведенные расходы. При этом работодатель просто не доплачивает в бюджет Фонда определенную сумму ЕСН, а Фонд контролирует расходование работодателем средств обязательного социального страхования. Это в идеале. На практике приходится сталкиваться с огромным количеством проблем, при решении которых большое значение приобретает именно деятельность ФСС РФ.

Как выясняется, не многие знают о том, что в определенных случаях Фонд обязан помимо осуществления контроля над деятельностью работодателей по расходованию средств обязательного социального страхования предоставлять работодателям средства для выплаты работникам пособий по временной нетрудоспособности, а также по беременности и родам. В частности, Инструкцией о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования (утв. постановлением ФСС РФ от 9 марта 2004 г. N 22) предусмотрены несколько случаев, при которых исполнительные органы Фонда должны выделить работодателю необходимую сумму денежных средств для выплаты работнику пособия по социальному страхованию, а именно если:

- расходы работодателя по обязательному социальному страхованию превысили сумму начисленного ЕСН, подлежащего зачислению в бюджет ФСС РФ;

- работодатель имеет льготы по уплате ЕСН;

- у работодателя имеется задолженность по ЕСН и при этом на расчетном счете отсутствуют денежные средства, необходимые для выплаты работникам пособий по обязательному социальному страхованию;

- работодатель применяет специальные режимы налогообложения;

- гражданин, осуществляющий индивидуальную трудовую деятельность, в добровольном порядке уплачивает взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности.

Отметим, что, в отличие от ранее действующего законодательства, указанная Инструкция предусматривает порядок предоставления средств на выплату пособий по обязательному социальному страхованию работодателям, применяющим специальные налоговые режимы, лицам, осуществляющим индивидуальную трудовую деятельность и уплачивающим в добровольном порядке взносы на случай временной нетрудоспособности в бюджет Фонда социального страхования РФ.

Остановимся на каждом случае подробно и рассмотрим примеры из практики.

Случай 1. Расходы работодателя по обязательному социальному
страхованию превышают сумму начисленного ЕСН

На практике не исключена ситуация, когда сумма начисленного работодателем ЕСН меньше той суммы, которую работодатель должен выплатить работникам в связи с их нетрудоспособностью. Например, представим себе следующую ситуацию.

Пример 1

В штате ООО "С" 4 сотрудника, которые работают по трудовым договорам. При этом ООО "С" применяет общий режим налогообложения и уплачивает ЕСН в бюджет Фонда социального страхования РФ. Каждому сотруднику ООО "С" установлен месячный должностной оклад в размере 10 000 рублей.

Налоговая база по ЕСН в ООО "С" составляет:

4 (количество сотрудников) х 10 000 руб. (размер должностного оклада одного сотрудника) = 40 000 рублей. В соответствии с пунктом 1 статьи 241 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) ставка ЕСН в части, зачисляемой в бюджет ФСС РФ, составляет 2,9 процента. Общая сумма ЕСН, подлежащего перечислению в бюджет Фонда за месяц, составляет 40 000 х 2,9% = 1160 рублей.

С 1 июня по 22 июня 2007 года специалист правового отдела Смирнова И.М. находилась на больничном по причине заболевания гриппом. 23 июня по выходу на работу Смирнова И.М. предоставила в бухгалтерию ООО "С" выданный ей медицинским учреждением листок нетрудоспособности для его оплаты.

Бухгалтер ООО "С" произвел расчет причитающегося Смирновой И.М. пособия по временной нетрудоспособности, и вот что у него получилось:

Ф.И.О., должность работника:					Смирнова Ирина Михайловна. Специалист правового отдела
Продолжительность страхового стажа работ- ника:					7 (семь) лет 4 (четыре) месяца 21 (двадцать один) день
Период болезни:					с 01.06.2007 по 22.06.2007 включительно
Количество календарных дней нетрудоспособ- ности:					22 (двадцать два)
Расчетный период для исчисления пособия по временной нетрудоспособности:					с 01.06.2006 по 31.05.2007 включительно
Сведения о заработке работника:
N п/п	Месяц	Год	Количество календа- рных дней в месяце	Суммы, выплаченные работодателем в пользу работника и вклю- чаемые в расчет среднего заработка для исчисления пособия по временной нетрудоспособности
				оклад		ежемесячные премии	квартальные премии	годовые премии
1	Июнь	2006	30	10 000		-	-	-
2	Июль	2006	31	10 000		-	-	-
3	Август	2006	31	10 000		-	-	-
4	Сентябрь	2006	30	10 000		-	-	-
5	Октябрь	2006	31	10 000		-	-	-
6	Ноябрь	2006	30	10 000		-	-	-
7	Декабрь	2006	31	10 000		-	-	-
8	Январь	2007	31	10 000		-	-	-
9	Февраль	2007	28	10 000		-	-	-
10	Март	2007	31	10 000		-	-	-
11	Апрель	2007	30	10 000		-	-	-
12	Май	2007	31	10 000		-	-	-
Итого:			365	120 000		-	-	-

1. Средний дневной заработок Смирновой И.М. - 120 000 руб. : 365 дней = 328 руб. 76 коп.

2. Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности с учетом продолжительности страхового стажа Смирновой И.М.: 328 руб. 76 коп. х 80% = 263 руб.

3. Предельно допустимый размер дневного пособия Смирновой И.М.: 16 125 руб. : 30 = 537 руб. 50 коп.

4. Предельно допустимый размер пособия Смирновой И.М. за все дни временной нетрудоспособности: 537 руб. 50 коп. х 22 = 11 825 руб.

5. Размер пособия по временной нетрудоспособности для Смирновой И.М.: 263 руб. х 22 дня = 5 786 руб.

6. Смирновой И.М. должно быть выплачено пособие по временной нетрудоспособности, рассчитанное исходя из ее среднего заработка, так как: 5 786 руб. < 11 825 руб.

7. Размер пособия по временной нетрудоспособности для Смирновой И.М., которое выплачивается из средств обязательного социального страхования: 263 x 20 = 5 260 руб.

Размер пособия по временной нетрудоспособности для Смирновой И.М., которое выплачивается за счет ООО "С": 263 x 2 = 526 руб.

Согласно пункту 2 статьи 243 НК РФ сумма ЕСН, перечисляемого работодателем в бюджет Фонда, подлежит уменьшению на сумму пособия по временной нетрудоспособности, которое работодатель должен выплатить в пользу работников. Однако в нашей ситуации сумма начисленного ЕСН значительно меньше суммы пособия по временной нетрудоспособности, которое работодатель должен выплатить работнику. Так, сумма начисленного ЕСН, подлежащего уплате в бюджет ФСС РФ, составляет 2320 рублей, а сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая из средств социального страхования, составляет 5 260 рублей.

Итак, в сложившейся ситуации работодатель не может полностью возместить себе расходы, связанные с выплатой Смирновой И.М. пособия по временной нетрудоспособности. Так как в соответствии с пунктом 3 статьи 243 НК РФ работодатель перечислил ЕСН в размере 2 320 рублей за апрель и май 2007 года в бюджет ФСС РФ, он вправе не перечислять ЕСН в бюджет Фонда за июнь 2007 года в размере 1160 рублей. Таким образом, разница между суммой, принятой к зачету в счет ЕСН, и суммой выплаченного работнику пособия составляет 4100 рублей (5 260 руб. - 1160 руб.).

Обращаем ваше внимание на то, что в сложившейся ситуации (по условиям Примера 1) работодатель может выбирать между двумя вариантами действий.

Во-первых, он может, согласно пункту 3 статьи 243 НК РФ, с 15 июля 2007 года применить налоговые вычеты по ЕСН и тем самым компенсировать себе расходы по выплате пособия по временной нетрудоспособности работнику.

Во-вторых, работодатель вправе обратиться в Фонд с просьбой предоставить ему денежные средства для выплаты работнику пособия по обязательному социальному страхованию. Отметим, что такое право предоставлено работодателю пунктом 2.5 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования (утв. постановлением ФСС РФ от 9 марта 2004 года N 22), в котором отмечено буквально следующее: "В случае превышения суммы расходов по обязательному социальному страхованию над суммой начисленного единого социального налога, подлежащего зачислению в Фонд... средства на осуществление (возмещение) расходов по обязательному социальному страхованию выделяются отделением (филиалом отделения) Фонда...".

Для получения денежных средств на выплату пособия по социальному страхованию работодатель должен обратиться в филиал регионального отделения Фонда по месту регистрации в качестве страхователя. Обязанность ФСС РФ предоставить работодателю указанные денежные средства установлена пунктом 3.2 Инструкции.

Для получения денежных средств на выплату работникам пособий по государственному социальному страхованию работодатель должен предоставить в филиал отделения Фонда следующие документы:

1. Письменное заявление о выделении средств для возмещения расходов по обязательному социальному страхованию в произвольной форме (см. Пример 2). Заявление рекомендуется напечатать на специальном бланке организации, указать в нем ИНН и регистрационный номер организации в ФСС РФ, а также банковские либо почтовые реквизиты организации.

Пример 2

Общество с ограниченной                             Директору Филиала N 1

ответственностью "С"                        Государственного учреждения -

                                                Московского регионального

109550, г. Москва,                                       отделения ФСС РФ

ул. Верхние поля, д. 4                                       Янкину В. А.

Тел.: 111-11-11, 111-11-10

Исх. N 132-В от 25.06.2007 г.

Заявление
о возмещении расходов по выплате работнику пособия
по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на
производстве

С 01.06.2007 по 22.06.2007 сотрудница нашей организации Смирнова Ирина Михайловна была временно нетрудоспособна.

В соответствии со статьей 183 Трудового кодекса РФ и Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" и на основании предоставленного Смирновой И.М. листка нетрудоспособности ООО "С" выплатило Смирновой И.М. пособие по временной нетрудоспособности в размере 5 260 рублей из собственных средств.

Однако размер начисленного ЕСН, подлежащего перечислению в бюджет Фонда социального страхования РФ за июнь 2007 года, составил 1 160 руб., что на 4 100 руб. меньше суммы пособия, выплаченного Смирновой И.М.

Разницу в 4 100 руб. ООО "С" выплатило Смирновой И.М. из собственной прибыли.

В связи с вышеизложенным, руководствуясь пунктом 2.5 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной постановлением Фонда социального страхования РФ от 09.03.2004 N 22, прошу Вас возместить ООО "С" понесенные расходы в сумме 4 100 руб. Указанную сумму прошу перечислить на наш расчетный счет по следующим реквизитам:

Платежные реквизиты ООО "С":

ИНН 7703504321

КПП 772301005

Р/с: 40702810901040000017

в ОАО "Банк Москвы" г. Москва

К/с: 30101810500000000411

БИК 044525222

Приложение:

1. Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования РФ формы N 4-ФСС - 5 л.

2. Заверенные работодателем копии платежных поручений, подтверждающих уплату за соответствующий период ЕСН в бюджет ФСС РФ в кол-ве 2 шт.

3. Заверенная копия листка нетрудоспособности Смирновой И.М. - 1 л.

4. Расчет пособия по временной нетрудоспособности Смирновй И.М. - 1 л.

Генеральный директор                  Петров                  К.А. Петров

                                   ------------

2. Расчетную ведомость по средствам Фонда по форме N 4-ФСС (утв. постановлением ФСС РФ от 22 декабря 2004 г. N 111) за отчетный период или промежуточную расчетную ведомость за соответствующий календарный месяц. Предоставляя ведомость, работодатель подтверждает начисление расходов по обязательному социальному страхованию. Работодатели - плательщики ЕСН отражают расходы по обязательному социальному страхованию в таблице 3 раздела 1 ведомости N 4-ФСС.

3. Заверенные работодателем копии платежных поручений, подтверждающих уплату за соответствующий период ЕСН в бюджет ФСС РФ.

4. Заверенные работодателем копии документов, подтверждающих обоснованность и правильность расходов по обязательному социальному страхованию.

Такими документами являются: заверенная копия трудовой книжки работника, заверенная копия листка нетрудоспособности, выданного работнику в установленном порядке учреждением здравоохранения, оригинал расчета пособия по временной нетрудоспособности. Полный перечень документов, копии которых работодателю необходимо предоставить в Фонд для подтверждения произведенных расходов, смотрите в приведенной ниже Таблице 1.

Кстати, копии документов, предоставляемых в филиал отделения Фонда, рекомендуется заверять на каждой странице печатью организации.

Таблица 1

Документы, подтверждающие обоснованность и правильность расходов
по обязательному социальному страхованию

N п/п	Вид страхо- вого случая	Вид пособия по обязательному со- циальному страхо- ванию	Размер пособия по обязательному со- циальному страхо- ванию	Документы, подтверждающие обоснованность рас- ходования работодателем средств обязательного социального страхования
1	2	3	4	5
1	Временная нетрудоспо- собность работника	Пособие по времен- ной нетрудоспособ- ности	Зависит от стра- хового стажа и от среднего заработ- ка работника, но не может превы- шать 16 125 руб- лей в календарном месяце	1. Листок нетрудоспособности. 2. Копия трудовой книжки работника.
2	Отпуск в связи с бе- ременностью и родами	Единовременное по- собие при постано- вке на учет в ран- ние сроки беремен- ности	300 рублей	1. Заявление от работника. 2. Справка из женской консультации о постано- вке на учет в ранние сроки беременности.
		Пособие по бере- менности и родам	В размере средне- го заработка (до- хода) по месту работы за послед- ние 12 календар- ных месяцев, пре- дшествующих ме- сяцу наступления отпуска по бе- ременности и ро- дам, но не более 16 125 рублей	1. Листок нетрудоспособности. 2. Копия трудовой книжки работника.
		Единовременное по- собие при рождении ребенка	8 000 рублей	1. Заявление работника о назначении пособия. 2. Справка о рождении ребенка, выданная орга- нами ЗАГС. 3. В случае если оба родителя работают (слу- жат, учатся), - справка с места работы (служ- бы, учебы) другого родителя о том, что такое пособие не назначалось. 4. При опекунстве - выписка из решения органа местного самоуправления об установлении над ребенком опеки.
		Единовременное по- собие при усынов- лении ребенка до полутора лет		1. Заявление работника о предоставлении отпу- ска с указанием в нем вида отпуска и его про- должительности. 2. Заверенная копия приказа о предоставлении работнику отпуска на период со дня усыновле- ния и до истечения семи десяти календарных дней со дня рождения усыновленного ребенка, а при усыновлении двух и более детей - ста де- сяти календарных дней со дня их рождения. 3. Заверенные копии решения суда об усыновле- нии ребенка (детей). 4. Копии свидетельства о рождении ребенка (детей). 5. Справки с места работы (учебы, службы) другого супруга о том, что отпуск в связи с усыновлением ребенка (детей) им не использу- ется или что супруга не находится в отпуске по беременности и родам.
		Ежемесячное посо- бие по уходу за ребенком до полу- тора лет	40 процентов сре- днего заработка (дохода, денежно- го довольствия) по месту работы (службы) за пос- ледние 12 кален- дарных месяцев, предшествовавших месяцу наступле- ния отпуска по уходу за ребен- ком, но не менее 1 500 рублей по уходу за первым ребенком и 3 000 рублей по уходу за вторым и пос- ледующими детьми и не более 6 000 рублей	1. Заявление о предоставлении отпуска по ухо- ду за ребенком и выплате пособия. 2. Заверенная копия свидетельства о рождении ребенка. 3. Заверенная копия приказа о предоставлении отпуска по уходу за ребенком. 4. Справка с места работы (учебы, службы) ма- тери ребенка о том, что она не использует указанный отпуск и не получает ежемесячного пособия при оформлении отпуска по уходу за ребенком лицу, фактически осуществляющему уход вместо матери.
3	Отпуск по уходу за ребенком- инвалидом до 18 лет	Оплата работнику четырех календар- ных дней в связи с уходом за ребен- ком-инвалидом до 18 лет		1. Заявление работника о предоставлении до- полнительных выходных дней для ухода за ре- бенком-инвалидом. 2. Справка органов социальной защиты населе- ния об инвалидности ребенка с указанием, что ребенок не находится на государственном обес- печении (в интернатном или ином подобном уч- реждении), представляемая ежегодно. 3. Заверенная копия приказа о предоставлении дополнительных выходных дней для ухода за ре- бенком-инвалидом. 4. Справка с места работы другого родителя, что на момент обращения дополнительно оплачи- ваемые выходные дни в этом же календарном ме- сяце им не использованы. 5. Если работающим является один родитель, по месту его работы предоставляется копия трудо- вой книжки либо другие документы, подтвержда- ющие факт отсутствия работы у другого родите- ля (справка из органов государственной службы занятости населения и др.). 6. Если работающим по трудовому договору яв- ляется один родитель, а другой родитель само- стоятельно обеспечивает себя работой, наличие документа (копии), подтверждающего, что дру- гой родитель является лицом, самостоятельно обеспечивающим себя работой, и представляемо- го при каждом обращении с заявлением о предо- ставлении дополнительных оплачиваемых выход- ных дней.

5. Расчет пособия по временной нетрудоспособности, подписанный руководителем и главным бухгалтером организации. Этот расчет должен быть не только подписан руководителем организации и главным бухгалтером, но на нем также должен стоять оттиск печати организации.

Все бы хорошо, однако в соответствии с пунктом 3.3 Инструкции при выделении работодателю денежных средств для выплаты работнику пособия по временной нетрудоспособности Фонд вправе провести документальную камеральную либо выездную проверку работодателя (страхователя). Камеральные проверки проводятся Фондом в порядке, установленном Методическими указаниями по проведению камеральных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (утв. постановлением ФСС РФ от 29 июля 2003 г. N 87), а выездные - в соответствии с Методическими указаниями о порядке назначения, проведения документальных выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и принятия мер по их результатам (утв. постановлением ФСС РФ от 17 марта 2004 г. N 24).

На практике исполнительные органы Фонда очень редко проводят выездные проверки страхователей при решении вопроса о выделении им денежных средств для выплаты работникам пособий по обязательному социальному страхованию. Камеральная же проверка сводится к проверке документов, предоставленных в отделение ФСС РФ, а также к сверке содержащихся в этих документах сведений с данными Фонда.

Также при проведении проверки ревизоры исполнительного органа Фонда особое внимание обращают на размеры пособий, выплачиваемых работнику. Дело в том, что ФСС РФ финансирует расходы по обязательному социальному страхованию только в пределах сумм, установленных законодательством. Например, если размер пособия работника, исчисленного из среднего заработка, окажется больше 16 125 рублей в месяц, то Фонд предоставит работодателю денежные средства для выплаты работнику пособия только в пределах указанной суммы. Оставшуюся же часть пособия работодатель вправе оплатить работнику, но из собственной прибыли. В связи с вышеизложенным при принятии решения о назначении работникам пособий по обязательному государственному социальному страхованию рекомендуем работодателю руководствоваться следующими нормативными правовыми актами (см. Таблицу 2).

Отметим, что выделение работодателю указанных выше денежных средств осуществляется на основании решения руководителя либо заместителя руководителя отделения (филиала отделения) Фонда, которое должно быть принято не позднее двух недель со дня предоставления работодателем всех необходимых документов. Денежные средства, предоставляемые Фондом, перечисляются на расчетный счет организации-работодателя либо отправляются по почте согласно реквизитам, указанным в заявлении работодателя о возмещении расходов по обязательному социальному страхованию.

Таблица 2

Нормативные акты, которыми нужно руководствоваться при назначении
пособий по обязательному социальному страхованию

Нормативный правовой акт	Основные положения
Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию"	Определяет условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности, по бере- менности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию. Предусматривает определе- ние размера пособий по временной нетрудоспособности исходя из страхового стажа работника. Устанавлива- ет, что расчет среднего дневного заработка осущест- вляется исходя из календарных дней. Содержит прави- ло, согласно которому минимальный страховой стаж, дающий работнику право на получение пособия в раз- мере, рассчитанном в зависимости от его страхового стажа, составляет шесть месяцев
Федеральный закон от 19 мая 1995 г. N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей"	Устанавливает виды пособий по обязательному соци- альному страхованию, предоставляемых работникам, а также условия их предоставления и размеры
Постановление Правительства РФ от 30 декабря 2006 г. N 865 "Об утверждении положения о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей"	Содержит перечень документов, необходимых для пре- доставления в исполнительный орган Фонда социально- го страхования в качестве подтверждения расходов работодателя по выплате работникам соответствующих пособий
Федеральный закон от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан"	Устанавливает порядок и особенности предоставления пособий работникам, осуществляющим трудовую деятельность у работодателей, применяющих специальные налоговые режимы, а также гражданам, которые уплачивают взносы на обязательное социальное страхование в добровольном порядке
Методические указания о порядке назначения, проведения документальных выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и принятия мер по их результатам (утв. постановлением ФСС РФ от 17 марта 2004 г. N 24)	Устанавливают порядок осуществления ФСС РФ контроля над расходованием работодателями средств обязатель- ного социального страхования. Содержат перечень до- кументов, необходимых для подтверждения работодате- лем расходов на цели обязательного социального страхования

Подробно об остальных случаях, при которых ФСС РФ предоставляет денежные средства работодателю на уплату пособий, читайте в следующем номере журнала.

Случай 2: Если работодатель имеет льготы по уплате ЕСН

Льготы по уплате ЕСН установлены статьей 239 НК РФ и предоставляются следующим категориям налогоплательщиков:

1. Организациям любых организационно-правовых форм с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы.

2. Следующим налогоплательщикам с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждое физическое лицо:

- общественным организациям инвалидов (в том числе созданным как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, их региональные и местные отделения;

- организациям, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов;

- учреждениям, созданным для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Справка

Указанные выше льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ.

3. Индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой и являющимся инвалидами I, II или III групп, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 рублей в течение налогового периода.

4. Общественным организациям инвалидов (в том числе созданным как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, их региональные и местные отделения.

Обратите внимание, что ФСС РФ предоставляет денежные средства для выплаты работникам пособий по обязательному социальному страхованию работодателям, имеющим льготы по уплате ЕСН, в порядке, аналогичном тому, который был рассмотрен нами в предыдущем разделе. Однако в данном случае исполнительный орган Фонда вправе потребовать от работодателя предоставления документов, подтверждающих наличие у работодателя соответствующих льгот по уплате единого социального налога. Такими документами являются копии справок об инвалидности работников и копии трудовых книжек данных работников либо копии учредительных документов организации, подтверждающие участие в их уставном капитале общественных организаций инвалидов, а также сведения о среднесписочной численности работников организации и сведения о работниках-инвалидах. Отметим, что копии платежных поручений о перечислении ЕСН работодателю в указанном случае предоставлять не нужно.

В соответствии с пунктом 3.2 Инструкции работодатель, имеющий льготы по уплате ЕСН, вправе получить денежные средства для выплаты работнику пособия по обязательному социальному страхованию только в пределах предоставленных льгот. Например, не больше 100 000 руб. для индивидуального предпринимателя, являющегося инвалидом II группы.

Как уже отмечалось, заявление о выделении денежных средств пишется работодателем в произвольной форме. Автор предлагает следующий образец заявления (см. Пример 3).

Пример 3

Общество с ограниченной ответственностью "Льготник"

г. Москва, ул. 2-я Парковая, вл. 1 Тел. 201-22-12

     Исх. N 55 от  22.02.2007

            --    ------------

Директору Филиала N 1 ГУ-МРО ФСС РФ

Петрову П.И.

ООО "Льготник"

Заявление
о выделении денежных средств для выплаты пособия
по временной нетрудоспособности юридическому лицу,
имеющему льготы по уплате ЕСН

В соответствии с пунктом 2 статьи 239 НК РФ ООО "Льготник" имеет льготы по уплате ЕСН, в связи с чем с 1 января 2007 года не производило начислений ЕСН в бюджет ФСС РФ.

19 февраля 2007 года работником Титовой А.Н. в бухгалтерию ООО "Льготник" был предоставлен листок нетрудоспособности. В соответствии со статьей 183 Трудового кодекса работодатель обязан выплатить работнику пособие по временной нетрудоспособности, однако работодатель не располагает средствами обязательного социального страхования, из которых может зачесть сумму выплаченного работнику пособия.

В связи с вышеизложенным, руководствуясь пунктами 3.2 и 3.3 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной постановлением ФСС РФ от 9 марта 2004 г. N 22, прошу предоставить ООО "Льготник" денежные средства, необходимые для выплаты работнику пособия по временной нетрудоспособности, в размере 8 400 (восьми тысяч четырехсот) рублей. Указанные денежные средства прошу перечислить на расчетный счет ООО "Льготник" по следующим реквизитам:

ИНН 7729220604

КПП 772901001

Р/с 407028105000000012122

в Банк ОАО "Альфа-Банк"

К/с 30101810200000000599

БИК 047888676

Приложения:

1) заверенная копия листка нетрудоспособности на имя Титовой А.Н. - 1 л.;

2) расчет пособия по временной нетрудоспособности Титовой А.Н. - 1 л.;

3) промежуточная ведомость по средствам ФСС РФ - 5 л.;

4) заверенная копия трудовой книжки Титовой А.Н. - 5 л.;

5) заверенная копия трудового договора, заключенного между Титовой АН. и ООО "Льготник", - 2 л.;

6) сведения о работниках-инвалидах - 3 л.;

7) заверенные копии справок об инвалидности работников - 12 л.;

8) заверенные копии трудовых книжек работников-инвалидов - 25 л.

     Генеральный директор           Сидоркина              H.B. Сидоркина

                                  -------------

Случай 3: Если у работодателя имеется задолженность по ЕСН
и при этом на расчетном счете отсутствуют денежные средства,
необходимые для выплаты работникам пособий по обязательному
социальному страхованию

Региональное отделение (филиал регионального отделения) ФСС РФ вправе выделить работодателю денежные средства на выплату работникам пособий по обязательному социальному страхованию и в случае, когда работодатель имеет задолженность по уплате ЕСН, а средства на его банковских счетах отсутствуют. Отметим, что в случае отсутствия у работодателя задолженности по уплате ЕСН Фонд может выделить ему деньги в порядке, аналогичном тому, когда сумма расходов по обязательному социальному страхованию работодателя превышает сумму ЕСН, начисленного к перечислению в бюджет ФСС РФ.

Для получения от Фонда денежных средств в данной ситуации (при наличии задолженности по ЕСН) работодатель должен предоставить в региональное отделение (филиал регионального отделения) ФСС РФ по месту своей регистрации следующие документы:

1. Письменное заявление о выделении средств для возмещения расходов по обязательному социальному страхованию в произвольной форме (Пример 4).

2. Расчетную ведомость по средствам Фонда по форме 4-ФСС (утв. постановлением ФСС РФ от 22 декабря 2004 г. N 111) за отчетный период или промежуточную расчетную ведомость за соответствующий календарный месяц. Предоставляя ведомость, работодатель подтверждает задолженность работодателя по уплате ЕСН в бюджет ФСС РФ.

3. Заверенные надлежащим образом (то есть работодателем) копии документов, подтверждающих обоснованность и правильность расходов по обязательному социальному страхованию.

4. Оригинал выписки из банка об отсутствии денежных средств на счетах работодателя.

5. Расчет пособия по временной нетрудоспособности, подписанный руководителем и главным бухгалтером организации.

Отметим, что выписка из банка об отсутствии денежных средств на счетах работодателя является документом, подтверждающим, что работодатель не имеет финансовой возможности в срочном порядке выплатить работникам пособия по обязательному социальному страхованию.

Пример 4

Общество с ограниченной ответственностью "Банкрот"

г. Москва, ул. 1-я Парковая, вл. 25

Тел. 200-20-22

     Исх. N 453 от  22.07.2007

            ---    ------------

Директору Филиала N 1 ГУ-МРО ФСС РФ

Петрову П.И.

ООО "Банкрот"

Заявление
о выделении денежных средств для выплаты пособия
по временной нетрудоспособности юридическому лицу,
имеющему задолженность по уплате ЕСН

С 1 мая 2007 года в связи с тяжелым финансово-экономическим положением и отсутствием денежных средств на счетах ООО "Банкрот" имеет задолженность перед бюджетом ФСС РФ по уплате ЕСН в размере 12 000 (двенадцати тысяч) рублей.

20 июля 2007 года работником Семеновым А.М. в бухгалтерию ООО "Банкрот" был предоставлен листок нетрудоспособности. В соответствии со статьей 183 Трудового кодекса РФ работодатель обязан выплатить работнику пособие по временной нетрудоспособности, однако у работодателя отсутствуют денежные средства, необходимые для выплаты работнику пособия по временной нетрудоспособности.

В связи с вышеизложенным, руководствуясь пунктами 3.2 и 3.3 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной постановлением ФСС РФ от 9 марта 2004 г. N 22, прошу предоставить ООО "Банкрот" денежные средства, необходимые для выплаты работнику пособия по временной нетрудоспособности в размере 9 437 (девяти тысяч четырехсот тридцати семи) рублей. Указанные денежные средства прошу перечислить на расчетный счет ООО "Банкрот" по следующим реквизитам:

ИНН 7729218601

КПП 772901001

Р/с 40702810500000001213

в Банк ОАО "Альфа-Банк"

К/с 30101810200000000593 БИК 047888670

Приложения:

1) заверенная копия листка нетрудоспособности на имя Семенова А.М. - 1 л.;

2) расчет пособия по временной нетрудоспособности Семенову А.M. - 1 л.;

3) промежуточная ведомость по средствам ФСС РФ - 5 л.;

4) заверенная копия трудовой книжки Семенова А.М. - 5 л.;

5) заверенная копия трудового договора, заключенного между Семеновым А.М. и ООО "Банкрот", - 2 л.

     Генеральный директор      Залюбовский               P.O. Залюбовский

                             ------------------

Обратите внимание на то, что в случае отсутствия у работодателя денежных средств для выплаты работникам пособий по обязательному социальному страхованию Фонд вправе выплатить пособие непосредственно работнику в порядке, установленном в пункте 3.6 Инструкции.

Автор полагает, что в данной ситуации исполнительный орган ФСС РФ должен мотивировать свое решение об отказе в предоставлении денежных средств работодателю и указать, что денежные средства будут предоставлены непосредственно работникам.

Многие работодатели задают вопрос: кто должен предоставлять в исполнительный орган ФСС РФ документы для выплаты работникам пособия по обязательному социальному страхованию - работник или работодатель? В соответствии с пунктом 3.6 Инструкции отмечается буквально следующее: "Решение о выплате пособия принимается руководителем либо заместителем руководителя отделения (филиала отделения) Фонда в двухнедельный срок после предоставления страхователем всех необходимых документов". Значит, указанные выше документы предоставляются не работником, а именно страхователем-работодателем. По сути это логично, так как работник не имеет ни правовой, ни организационной возможности предоставить в Фонд ведомость по форме 4-ФСС либо выписку из банка об отсутствии денежных средств на счетах организации-работодателя.

Случай 4: Если работодатель применяет
специальные режимы налогообложения

В соответствии с главой 26.1 НК РФ к специальным налоговым режимам относятся: упрощенная система налогообложения, уплата единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также уплата единого сельскохозяйственного налога. С точки зрения обязательного социального страхования особенностью указанных режимов налогообложения является то, что при их применении налогоплательщики полностью освобождаются от уплаты ЕСН. Таким образом, работодатели, находящиеся на специальных режимах налогообложения, не могут уменьшить на сумму ЕСН расходы по выплате работникам пособий, а потому вынуждены обращаться в Фонд за возмещением произведенных в пользу работников расходов.

Согласно пункту 3.2 Инструкции исполнительные органы Фонда социального страхования предоставляют работодателям, применяющим специальные режимы налогообложения и не уплачивающими в добровольном порядке страховые взносы на социальное страхование работников в бюджет Фонда, денежные средства для выплаты работникам пособий в размере, не превышающем один минимальный размер оплаты труда в месяц. Отметим, что в настоящее время минимальный размер оплаты труда составляет 1 100 рублей*(1). Разница между фактически выплаченными работнику пособиями и денежными средствами, возмещенными ФСС РФ, относится на счет работодателя. Такое правило установлено статьей 2 Федерального закона от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан".

Для получения от Фонда денежных средств работодатель, применяющий специальные режимы налогообложения, должен предоставить в региональное отделение (филиал отделения) ФСС РФ по месту своей регистрации следующие документы:

1. Письменное заявление о выделении средств для возмещения расходов по обязательному социальному страхованию работодателю, применяющему специальные налоговые режимы, в произвольной форме (см. Пример 5).

2. Расчетную ведомость по средствам Фонда по форме 4-ФСС (утв. постановлением ФСС РФ от 22 декабря 2004 г. N 111) за отчетный период или промежуточную расчетную ведомость за соответствующий календарный месяц. Предоставляя ведомость, работодатель подтверждает задолженность работодателя по уплате ЕСН в бюджет ФСС РФ. Отметим, что в ведомости по форме 4-ФСС произведенные работодателем расходы и полученные от Фонда денежные средства отражаются в разделе II "Для страхователей-налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения".

3. Заверенные надлежащим образом (то есть работодателем) копии документов, подтверждающих обоснованность и правильность расходов по обязательному социальному страхованию.

4. Заверенные работодателем копии платежных поручений, подтверждающих уплату соответствующего налога.

5. Расчет пособия по временной нетрудоспособности, подписанный руководителем и главным бухгалтером организации.

Справка

Согласно пункту 3.3 Инструкции отделение (филиал отделения) ФСС РФ при выделении средств страхователям-работодателям, применяющим специальные налоговые режимы, и страхователям, имеющим льготы по уплате единого социального налога, в обязательном порядке проводит камеральную проверку представленных страхователями-работодателями документов.

Такая проверка должна быть проведена в течение 10 дней с момента получения от работодателя полного комплекта необходимых документов. По окончании проверки исполнительный орган Фонда должен принять решение о предоставлении либо об отказе в предоставлении работодателю средств для выплаты работникам пособий по обязательному социальному страхованию. Отказ Фонда может быть обжалован работодателем в судебном порядке.

Пример 5

Общество с ограниченной ответственностью "Спецрежим"

г. Москва, ул. 9-я Парковая, д. 5, корп. 3

Тел. 123-23-32

     Исх. N 101-и от  22.07.2007

            -----    ------------

Директору Филиала N 1 ГУ-МРО ФСС РФ

Петрову П.И.

ООО "Спецрежим"

Заявление
о выделении денежных средств для выплаты пособия
по временной нетрудоспособности юридическому лицу,
применяющему специальный налоговый режим

ООО "Спецрежим" применяет упрощенную систему налогообложения, в связи с чем освобождается от уплаты ЕСН в бюджет ФСС РФ.

20 июля 2007 года работником Шмаковым А.К. в бухгалтерию ООО "Спецрежим" был предоставлен листок нетрудоспособности. В соответствии со статьей 183 Трудового кодекса РФ работодатель обязан выплатить работнику пособие по временной нетрудоспособности, однако работодатель не располагает средствами обязательного социального страхования, из которых может зачесть сумму выплаченного работнику пособия.

В связи с вышеизложенным, руководствуясь пунктами 3.2 и 3.3 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной постановлением ФСС РФ от 9 марта 2004 г. N 22, прошу предоставить ООО "Спецрежим" денежные средства, необходимые для выплаты раб