Комментарий к письму Минфина России от 12.04.2007 N 03-07-08/75 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 12, июнь 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина России
от 12.04.2007 N 03-07-08/75

Зачастую российские фирмы арендуют у иностранных компаний движимое имущество. Причем возможна ситуация, когда "иностранец" не стоит на налоговом учете в России, а в арендном договоре сумма НДС не предусмотрена. Такую ситуацию и рассмотрели в письме финансисты. При этом они указали, кто должен платить сумму налога с этих услуг и можно ли поставить ее к вычету.

Операции по реализации услуг на территории России подпадают под обложение налогом на добавленную стоимость. Можно ли считать услуги по сдаче в аренду инофирмой контейнеров, грузовых вагонов и другого движимого имущества российской компании оказанными в нашей стране?

Место реализации

Перечень случаев, когда услуги признают оказанными в нашей стране, приведен в статье 148 Налогового кодекса. Например, если их покупатель ведет деятельность в России (т.е. зарегистрирован на ее территории).

Перечень услуг, при приобретении которых российским покупателем их считают реализованными в нашей стране, ограничен. Так, среди них указаны, в частности, услуги по сдаче в аренду движимого имущества. Правда, за исключением наземного автотранспорта. Место их реализации определяют, исходя из места расположения самих машин. Но на аренде автотранспортных средств мы останавливаться не будем. Перейдем к услугам по сдаче в аренду другого движимого имущества (контейнеров или вагонов), покупатель которых работает в России. Итак, такие услуги, оказанные инофирмой, считаются проданными в России. Поэтому их нужно облагать налогом на добавленную стоимость.

Когда вы становитесь агентом

Зачастую инофирмы не состоят на налоговом учете в нашей стране. Кто и как в данном случае должен платить налог с их услуг по сдаче в аренду движимого имущества? В этой ситуации обязанность исчислить, удержать и заплатить налог возникает у российского арендатора. Его считают налоговым агентом. Облагаемую базу определяют как сумму дохода иностранной компании с учетом налога (п. 1 ст. 161 НК РФ). Чтобы определить сумму НДС, налоговую базу умножают на расчетную ставку 18/118.

В контракте с инофирмой сумма НДС может и не упоминаться. В таком случае считают, что стоимость услуги указана в договоре без налога. Но российский покупатель все равно должен рассчитать и заплатить его сумму в бюджет. Для этого контрактную стоимость услуг умножают на обычную ставку НДС - 18 процентов. Об этом сказано в письмах Минфина России от 24.03.2006 N 03-04-03/07 и от 21.03.2007 N 03-07-08/50. В данной ситуации будет считаться, что НДС был удержан с дохода арендодателя-иностранца.

В любом случае российский арендатор никаких дополнительных затрат не несет. Если контрактом предусмотрен налог в составе стоимости услуги, то российский покупатель перечисляет продавцу сумму денег без НДС. Налог он перечислит в бюджет. Если в контракте НДС не обозначен, российский арендатор перечислит договорную стоимость услуг контрагенту и также заплатит НДС с них в бюджет. И в том и в другом случае он может принять налог к вычету.

Вычет НДС

Право на вычет налога, который заплатит агент, закреплено пунктом 3 статьи 171 Налогового кодекса. Налог возмещают, если соблюдены следующие условия:

- покупатель-агент приобрел услуги для деятельности, облагаемой НДС;

- при покупке услуг налог был удержан и перечислен в бюджет;

- услуги приняты к учету;

- на услуги есть счет-фактура.

Правда, инофирма вряд ли выпишет вам счет-фактуру, да еще и по российским правилам. Как быть в этом случае? В данной ситуации вы должны оформить счет самостоятельно (сами для себя). Его регистрируют как в Книге продаж, так и в Книге покупок.

Если же какое-то из перечисленных условий не соблюдается, то принять к вычету сумму налога нельзя. Так, например, если арендные услуги инофирмы российский покупатель приобрел для деятельности, не облагаемой налогом. В этой ситуации сумму налога учитывают в расходах компании. Она уменьшает облагаемую прибыль фирмы.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 12, июнь 2007 г.