Комментарий к письму Минфина России от 03.04.2007 N 03-03-06/1/206 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 12, июнь 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина России
от 03.04.2007 N 03-03-06/1/206

С 1 января компании получили право учитывать убыток, понесенный до этого года, в текущих затратах. Если полученной прибыли не хватит, то убыток можно переносить на 2008, 2009 годы и т.д.

Опубликованное письмо посвящено налоговому учету убытков, понесенных компанией. Такие убытки могут относиться как к текущему году, так и к прошлым годам. Их отражают и учитывают по-разному. Прежде всего расскажем об убытках "текущих".

Убытки отчетного года

Убытки могут быть вызваны разными причинами. Основная - общая сумма расходов фирмы больше ее доходов. В результате появляется убыток по основной деятельности. Если он отражен в налоговом учете, у фирмы в "убыточном" году не будет облагаемой прибыли. Следовательно, платить налог на прибыль ей не придется.

Есть и убытки, которые не связаны с основной деятельностью компании. Например:

- от деятельности вспомогательных и обслуживающих хозяйств;

- от недостачи материальных ценностей;

- от простоев;

- от стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций.

Рассмотрим некоторые особенности их учета.

Убытки вспомогательных хозяйств. Фирмы, у которых есть обслуживающие производства и хозяйства, считают финансовый результат по ним отдельно от других видов деятельности. Если по таким объектам получен убыток, он уменьшает облагаемую прибыль. Однако при этом нужно соблюдать следующие условия:

- стоимость услуг, которые оказывают подразделения, соответствует стоимости услуг специализированных организаций аналогичного профиля;

- расходы на содержание вспомогательных хозяйств не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов специализированных организаций;

- условия, на которых фирма оказывает вспомогательные услуги, значительно не отличаются от условий специализированных организаций.

Причем тот факт, что все эти требования соблюдаются, должен быть документально подтвержден. Например, справками специализированных компаний или данными, опубликованными в печати.

Если хотя бы одно из трех условий не выполнено, то списать убыток фирма сможет в течение 10 лет и только за счет прибыли данного обслуживающего хозяйства. Это предусмотрено статьей 275.1 Налогового кодекса.

Убытки от недостач. Если на фирме пропало имущество, его стоимость также является убытком. Сумму такого убытка относят в налоговом учете к внереализационным, а в бухгалтерском - к прочим расходам.

Однако уменьшить прибыль на сумму убытка фирма может, когда виновный в пропаже не установлен. Этот факт также должен быть подтвержден документально. Например, копией решения о закрытии уголовного дела по факту хищения или решением суда.

Если фирма решила не обращаться в милицию и не искать виновных, она может списать убыток по распоряжению руководителя. В бухучете его также следует отразить как прочий расход. Однако при расчете налога на прибыль такой убыток не учитывают.

Убытки от простоев. Расходы, которые возникают в результате простоев, фирма отражает как прочие (в бухучете) и внереализационные (в налоговом учете). Как правило, это зарплата простаивающих работников и налоговые начисления с нее. Сотрудники и оборудование могут простаивать по разным причинам. Причем прибыль можно уменьшить на сумму убытка независимо от того, есть в нем вина фирмы или нет. Так решил Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ (постановление от 19.04.2005 N 13591/04). Данные затраты все равно считают экономически оправданными.

Убытки от чрезвычайных ситуаций. Фирма может оказаться в зоне стихийного бедствия (наводнения, селя, оползня, пожара и т.п.) или в другой чрезвычайной ситуации (например, аварии). Если в результате пострадают ее оборудование, запасы, компания понесет убытки. По правилам налогового учета их называют чрезвычайными и относят к внереализационным расходам. В бухучете такие затраты отражают как прочие.

Помимо прямых потерь у компании могут быть и расходы на ликвидацию последствий чрезвычайного происшествия (ремонт имущества, компенсация убытков потерпевшим по вине фирмы и т.д.). При расчете налога на прибыль чрезвычайные расходы учитывают в полном объеме.

Тот факт, что убытки возникли в результате чрезвычайных обстоятельств, нужно документально подтвердить. Для этого компания может обратиться в службы, которые ликвидируют последствия таких ситуаций: МЧС, милицию и т.д.

Убытки прошлых лет. Перенос убытков

Убыток прошлых лет может возникнуть по разным причинам. Например:

- из-за неэффективной работы фирмы;

- из-за продажи готовой продукции или товаров по цене ниже их себестоимости;

- из-за налаживания нового производства, которое еще не вышло на проектную мощность и т.д.

Если по итогам прошедшего года фирма получила убыток, его можно учесть при налогообложении прибыли в году текущем.

В 2006 году убытки прошлых лет могли уменьшить налоговую базу не более чем наполовину. С 2007 года это ограничение отменено. Теперь убыток можно учитывать полностью. Конечно, при условии, что его сумму покрывает прибыль, полученная компанией. Если же ее недостаточно, убытки в налоговом учете списывают в течение последующих 10 лет после их возникновения.

Причем убытки прошлых лет уменьшают облагаемую прибыль фирмы в той очередности, в которой они возникли.

Пример

ООО "Актив" по итогам предыдущих налоговых периодов получило:

- в 2005 году - убыток по основной деятельности в размере 580 000 руб.;

- в 2006 году - убыток по основной деятельности в размере 60 000 руб.

В последующие годы "Актив" получил:

- в 2007 году - прибыль по основной деятельности в размере 420 000 руб.;

- в 2008 году - прибыль по основной деятельности в размере 720 000 руб.

В 2007 году "Актив" может включить в расходы часть убытка за 2005 год в пределах полученной прибыли (420 000 руб.). Сумма неперенесенного убытка 2005 года составит 160 000 руб. (580 000 - 420 000).

В 2008 году "Актив" может включить в расходы ранее не перенесенный убыток за 2005 год (160 000 руб.) и всю сумму убытка за 2006 год (60 000 руб.).

Облагаемая прибыль "Актива" за 2008 год составит 500 000 руб. (720 000 - 160 000 - 60 000).

Сумму убытка отражают в Приложении 4 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль*(1).

Хранить документы, которые подтверждают сумму убытка, надо в течение всего срока, пока его сумма уменьшает налоговую прибыль компании.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 12, июнь 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Декларация по налогу на прибыль утверждена приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н.