Отчитываемся перед ФСС России по обновленным формам (Н.Н. Ермолаева, "Российский налоговый курьер", N 13-14, июль 2007 г.)

Отчитываемся перед ФСС России по обновленным формам

15 июля 2007 года истекает срок представления полугодовой отчетности в ФСС России. Организации должны отчитаться по форме 4-ФСС РФ, а некоторые - и по форме 4а-ФСС РФ. В начале текущего года в эти формы были внесены изменения. Их необходимо учесть при подготовке отчетности.

Плательщики ЕСН уплачивают взносы в ФСС России в составе этого налога. Они сдают сведения (отчеты) по форме 4-ФСС РФ в отделения ФСС России по месту регистрации ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Данная форма утверждена постановлением ФСС России от 22.12.2004 N 111.

Налогоплательщики, которые применяют специальные налоговые режимы, отчитываются по этой же форме. Кроме того, они могут добровольно уплачивать страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности. Это разрешено статьей 3 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ (далее - Закон N 190-ФЗ). Дополнительно к форме 4-ФСС РФ указанным налогоплательщикам необходимо подать отчет по форме 4а-ФСС РФ. Сделать это нужно в те же сроки - не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Форма 4-ФСС РФ используется также для ежеквартальной отчетности перед ФСС России организациями - страхователями по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. На это указано в пункте 1 статьи 24 Федерального закона от 24.07.98 N 125-ФЗ (далее - Закон N 125-ФЗ).

В конце 2006 года был принят ряд законов, установивших новые правила исчисления некоторых видов социальных пособий, которые финансируются в том числе за счет средств ФСС России. В связи с этими новшествами были внесены изменения и в формы 4-ФСС РФ и 4а-ФСС РФ (см. постановление ФСС России от 19.01.2007 N 11).

Новые положения законодательства об исчислении и размерах
некоторых видов социальных пособий

С 1 января 2007 года изменены размеры ежемесячного пособия по уходу за ребенком. Теперь максимальный и минимальный размеры пособия зависят от того, за каким по счету ребенком осуществляет уход лицо, которому назначается и выплачивается пособие, - за первым или за вторым (и последующими). Так, для лиц, получающих пособие по месту работы или службы*(1), размер пособия равен 40% среднего заработка (дохода, денежного довольствия) по месту работы (службы) за последние 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу наступления отпуска по уходу за ребенком.

Минимальный размер пособия составляет 1500 руб. по уходу за первым ребенком и 3000 руб. по уходу за вторым и последующими детьми. Что касается максимального размера пособия, то он не может превышать за полный календарный месяц 6000 руб.*(2) В случае ухода за двумя и более детьми до достижения ими полутора лет размер пособия, исчисленный в указанном порядке, суммируется. Так установлено в статье 15 Федерального закона от 19.05.95 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" (далее - Закон N 81-ФЗ) в редакции Федерального закона от 05.12.2006 N 207-ФЗ.

С 2007 года расширен круг лиц, которые имеют право на ежемесячное пособие по уходу за ребенком. Они поименованы в статье 13 Закона N 81-ФЗ. Из числа лиц, находящихся в отпуске по уходу за ребенком, теперь имеют право на пособие не только матери, но и отцы, другие родственники, опекуны. Разумеется, если они фактически осуществляют уход за ребенком и подлежат обязательному социальному страхованию. Если ребенком занимаются одновременно несколько лиц, то право на ежемесячное пособие имеет только одно из этих лиц. Пособие по уходу за ребенком также могут получать матери либо отцы, опекуны, которые фактически осуществляют уход за ребенком и не подлежат обязательному социальному страхованию. Это справедливо и для той ситуации, когда указанные лица, находясь в отпуске по уходу за ребенком, обучаются по очной форме обучения в образовательных учреждениях начального профессионального, среднего профессионального и высшего профессионального образования и учреждениях послевузовского профессионального образования. Они получают пособие по месту учебы.

С 1 января 2007 года вступил в силу Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" (далее - Закон N 255-ФЗ). Теперь пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам выплачиваются застрахованным лицам по всем местам работы, в том числе и по месту работы на условиях внешнего совместительства (п. 1 ст. 13 Закона N 255-ФЗ). Размер пособия, выплачиваемого каждым работодателем, не может превышать установленного законодательством предельного значения (см. врезку на этой странице). Кроме того, пособия рассчитываются и оплачиваются исходя из календарных, а не рабочих дней.

Заполняем форму 4-ФСС РФ

В начале этого года мы уже рассказывали о заполнении данной расчетной ведомости*(3). Поэтому подробно рассмотрим только те таблицы отчетной формы, которые изменились. Напомним, что обновленная форма применяется с отчетности за I квартал 2007 года.

Отчет за полугодие 2007 года составляется нарастающим итогом с начала года и представляется в ФСС России в двух экземплярах. Один экземпляр сдается в фонд, второй - с отметкой фонда о принятии возвращается организации. Отчет может быть отправлен в фонд и по почте заказным письмом с описью вложения. Тогда днем его представления считается дата отправки письма.

Форма 4-ФСС РФ заполняется в рублях и копейках. Она состоит из титульного листа, разделов I, II и III. Плательщики ЕСН заполняют раздел I, а налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, - раздел II. И те и другие в качестве страхователей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний заполняют также раздел III.

Буква закона.
Максимальный размер пособий по временной
нетрудоспособности и по беременности и родам

С 1 января 2007 года максимальный размер этих пособий за полный календарный месяц не может превышать 16 125 руб. Основание - статья 13 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год". Это ограничение не относится к пособию по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием.

В районах и местностях, где в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, максимальные размеры пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам определяются с учетом этих коэффициентов.

Стоит отметить, что норма об ограничении пособия по беременности и родам максимальным размером признана неконституционной. Она утрачивает силу по истечении шести месяцев с момента провозглашения постановления Конституционного суда РФ от 22.03.2007 N 4-П. ФСС России в письме от 09.04.2007 N 02-18/07-3022 разъяснил, что до 23 сентября 2007 года Федеральному Собранию Российской Федерации надлежит внести в действующее законодательство соответствующие изменения. До внесения этих изменений максимальный размер пособия по-прежнему составляет 16 125 руб.

Раздел I

Этот раздел включает:

- таблицу 1 "Сведения о численности работающих и налоговой базе по ЕСН за отчетный период";

- таблицу 2 "Расчеты по ЕСН";

- таблицу 3 "Расходы на цели обязательного социального страхования с начала года".

Организация-страхователь, которая в установленном порядке обеспечивала работников за счет средств ФСС России путевками в санаторно-оздоровительные учреждения и (или) в соответствии с законодательством выплачивала социальные пособия сверх утвержденных норм лицам, пострадавшим от радиационных воздействий, в составе раздела I также заполняет:

- таблицу 7 "Сведения о путевках";

- таблицу 8 "Расшифровка выплат, произведенных сверх установленных норм лицам, пострадавшим от радиационных воздействий в случаях, установленных законодательством".

В таблицах 1 и 2 изменений не произошло, и поэтому мы их подробно рассматривать не будем. Напомним лишь, что в таблице 1 показатель строки 1 "Среднесписочная численность работающих" определяется согласно Порядку заполнения и представления формы федерального государственного статистического наблюдения N 1-Т "Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности", утвержденному постановлением Росстата от 09.10.2006 N 56. Таблица 2 заполняется на основе записей в бухгалтерском учете, касающихся расчетов с ФСС России.

В разделе I изменились только таблицы 3 и 8.

Таблица. Сведения, используемые ООО "Кондитер" для заполнения таблиц
9 и 11 раздела III формы 4-ФСС РФ

Вид начислений	I квартал 2007 года	II квартал 2007 года			Полугодие 2007 года
		апрель	май	июнь	(гр. 2 + гр. 6)
1	2	3	4	5	6
Выплаты в пользу работников, на которые начисляются страховые взносы	1 658300,40 руб.	560820,35 руб.	556340,20 руб.	561 100,82 руб.	3 336561,77 руб.

Заполняем таблицу 3

Наибольшей корректировке подверглась таблица 3. В ней расшифровываются расходы страхователей на выплату различных социальных пособий (по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком и т.п.) и на оплату путевок.

Порядок заполнения измененной таблицы 3 "Расходы на цели социального страхования с начала года" расчетной ведомости рассмотрим, используя данные примера.

Пример

С начала 2007 года ООО "Кондитер" оплатило четыре пособия по временной нетрудоспособности работникам за счет средств ФСС России:

- в феврале - О.Л. Симоновой за 15 календарных дней, в течение которых она осуществляла уход за больным ребенком. Сумма пособия составила 6022,84 руб.;

- марте - Н.С. Карасеву за 14 календарных дней временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем, произошедшим с ним на производстве. Размер пособия - 9205,48 руб.;

- апреле - А.В. Захарову за 3 календарных дня временной нетрудоспособности. Величина пособия - 1612,50 руб.;

- мае - Н.И. Звягинцевой, работающей в данной организации по совместительству (не по основному месту работы), за 8 календарных*(4) дней больничного. Сумма пособия - 4161, 29 руб.

А.В. Захаров имеет страховой стаж семь лет. Пособие по временной нетрудоспособности ему должно выплачиваться в размере 80% среднего заработка. Основание - подпункт 2 пункта 1 статьи 7 Закона N 255-ФЗ. Но этот работник имеет статус непосредственного участника подземных испытаний ядерного оружия, проведения и обеспечения работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ. Поэтому на основании пункта 2 постановления Верховного Совета РФ от 27.12.91 N 2123-1 ему должно выплачиваться пособие по временной нетрудоспособности в размере 100% среднего заработка, не превышающего максимального размера пособия по временной нетрудоспособности. Сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплаченная А.В. Захарову сверх 80% среднего заработка, составила 172,50 руб.

С 12 марта по 20 мая 2007 года работница ООО "Кондитер" О.К. Анохина находилась в отпуске по беременности и родам (в течение 70 календарных дней). За этот период ей выплачено пособие по беременности и родам в сумме 36 931,44 руб. В мае 2007 года работница обратилась за единовременным пособием при рождении ребенка в сумме 8000 руб., которое ей было выплачено в том же месяце. С 21 мая 2007 года О.К. Анохина находится в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет. Это второй ребенок О.К. Анохиной. Пособие по уходу за ребенком за май ей начислено в сумме 2129,03 руб., за июнь - в максимальной сумме, равной 6000 руб.

В отпуске по уходу за ребенком до полутора лет находится еще одна сотрудница ООО "Кондитер" - М.Н. Иванова. Это ее первый ребенок. В 1-м полугодии 2007 года пособие по уходу за ребенком начислялось ей за все месяцы (с января по июнь) в максимальном размере, то есть по 6000 руб.

Среднесписочная численность работников ООО "Кондитер" - 30 человек. Данные о выплатах работникам, на которые начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, представлены в таблице.

Образец оформления таблицы 3 и других обновленных таблиц формы 4-ФСС РФ смотрите на с. 138-140.

Таблица 3

Расходы на цели обязательного социального страхования с начала года

Наименование статей	Код строк	Количество дней, выплат пособий, путевок	Расходы
			Всего	в т.ч. выплаты сверх установленных норм ли- цам, пострадавшим от радиационных воздейст- вий в случаях, уста- новленных законодатель- ством
1	2	3	4	5
Выплата пособий По временной нетрудоспособности (число случаев 3 ), из них: ---------------	1	26	11 796,63	172,50
по совместительству не по основному месту работы (число случаев 1 ) ---------------	2	8	4161,29	-
По беременности и родам, из них:	3	70	36 931,44	-
по совместительству не по основному месту работы	4	-	44 129,03	-
По уходу за ребенком до полутора лет, всего*(2) (стр. 6, 9)	5	8	36 000,00	-
в том числе:		-	8129,03	-
работающим гражданам, из них:	6	8	-	-
по уходу за первым ребенком	7	6	-	-
по уходу за вторым и последующими детьми	8	2	-	-
лицам, обучающимся по очной форме обучения*(1), из них:	9	-	8000,00	-
по уходу за первым ребенком	10	-	-	-
по уходу за вторым и последующими детьми	11	-	-	-
При рождении ребенка	12	1	-	Х
Социальное пособие на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению	13	-	-	-
Оплата дополнительных выходных дней по уходу за детьми-инвалидами	14	-	-	Х
Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности	15	-	-	Х
Пособие при усыновлении ребенка	16	-	-	Х
Итого (стр. 1, 3, 5, 12 - 16)	17	Х	100 857,10	172,50
Оздоровление детей Утверждено ассигнований на 200 год -- --------------- (сумма)	18	-	-	- Х
Детские оздоровительные лагеря
Санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия	19	-	-	Х
Детские санатории	20	-	-	Х
Возмещение командировочных расходов лицам, сопровождающим детей в санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия, детские санатории и обратно	21	-	-	Х
	22	Х	Х	Х
Итого (стр. 18 - 22)	23	Х	-	Х
Всего расходов (стр. 17, 23)	24	Х	100 857,10	172,50

------------------------------------------------------------------------

*(1) строки 9, 10, 11 заполняются страхователями - образовательными учреждениями начального профессионального, среднего профессионального и высшего профессионального образования и учреждениями послевузовского профессионального образования.

*(2)

Средняя заработная плата	Код строк	Количество получателей
1	2	3
до 3 750 руб.	1	-
3 751 - 7 500 руб.	2	-
7 501 - 11 250 руб.	3	-
11 251 - 15 000 руб.	4	-
свыше 15 000 руб.	5	2

Таблица 8

Расшифровка выплат, произведенных сверх установленных норм
лицам, пострадавшим от радиационных воздействий в случаях,
установленных законодательством

Наименование статей	Код строк	Всего			в том числе
					Чернобыльс- кая АЭС		ПО "Маяк"		Семипалатин- ский полигон		Подразделе- ния особого риска		Иные случаи, установлен- ные законодате- льством
		чис- ло по- лу- ча- те- лей	коли- чество дней, выплат посо- бий	расхо- ды (сумма )	число полу- чате- лей	расхо- ды (сумма )	число полу- чате- лей	расхо- ды (сумма )	число полу- чате- лей	расхо- ды (сумма )	число полу- чате- лей	расхо- ды (сумма )	число полу- чате- лей	расхо- ды (сумма )
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15
По временной нетрудоспособнос- ти	1	1	Х	172,50	-	-	-	-	-	-	1	172,50	-	-
По беременности и родам	2	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
По уходу за ребенком до полутора лет, всего (стр. 4, 7)	3	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
в том числе: работающим гражданам, из них:	4	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
по уходу за первым ребенком	5	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
по уходу за вторым и последующими детьми	6	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
лицам, обучающимся по очной форме обучения* из них:	7	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
по уходу за первым ребенком	8	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
по уходу за вторым и последующими детьми	9	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Социальное пособие на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению	10	-	Х	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Всего (стр. 1 - 3, 10)	11	1	Х	172,50	-	-	-	-	-	-	1	172,50	-	-

------------------------------------------------------------------------

*(1) строки 7, 8, 9 заполняются страхователями - образовательными учреждениями начального профессионального, среднего профессионального и высшего профессионального образования и учреждениями послевузовского профессионального образования.

Таблица 9

Раздел III
Для страхователей, уплачивающих страховые взносы на
обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний

Среднесписочная численность работающих (чел.)			Выплаты в пользу работников			Размер страхо- вого тарифа в соответ- ствии с классом профес- сиональ- ного риска (%)	Скидка к страхо- вому тарифу (%)	Надбавка к страховому тарифу		Размер страхового тарифа с учетом скидки (надбавки) (%) (заполняе- тся с двумя десятичны- ми знаками после запятой)
			на которые начисляются страховые взносы		на кото- рые не начисляю- тся стра- ховые взносы
Всего	в том числе		Всего	в т.ч. выплаты в пользу работаю- щих инвалидов				дата установ- ления	процент (%)
	работа- ющих инва- лидов	занятых на работах с вредными и (или) опасными производ- ственными факторами
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
30	-	-	Всего за отчетный период		110062,58	0,4	32	-	-	0,27
			3 336561,77	-
			За отчетный квартал (месяцы)
			560 820,35	-
			556 340,20	-
			561 100,82	-

Таблица 11

Расходы по обязательному социальному страхованию
от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний с начала года

Наименование статей	Код строк	Количество дней	Сумма
1	2	3	4
Пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве, из них:	1	14	9 205,48
по совместительству не по основному месту работы	2	-	-
пострадавшим на другом предприятии	3	-	-
Пособия по временной нетрудоспособности в связи с профессиональными заболеваниями, из них:	4	-	-
по совместительству не по основному месту работы	5	-	-
пострадавшим на другом предприятии	6	-	-
Оплата отпуска для санаторно-курортного лечения застрахованным (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством РФ), из них:	7	-	-
пострадавшим на другом предприятии	8	-	-
Финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профзаболеваний	9	Х	-
Финансирование углубленных медицинских осмотров работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами	10	Х	-
Всего расходов (сумма стр. 1, 4, 7, 9, 10)	11	Х	9 205,48

Как и прежде, по строке 1 таблицы 3 отражаются данные о выплатах пособий по временной нетрудоспособности:

- в графе 3 - количество дней болезни, оплаченных за счет средств ФСС России;

- графе 4 - общая сумма пособий по временной нетрудоспособности, выплаченная в отчетном периоде за счет средств обязательного социального страхования;

- графе 5 - суммы пособий по временной нетрудоспособности, выплаченные сверх установленных норм лицам, пострадавшим от радиационных воздействий.

С этого года получить пособие по временной нетрудоспособности можно не только по основному месту работы, но и по совместительству. Поэтому теперь в строке 2 указываются данные о выплатах пособий по временной нетрудоспособности внешним совместителям.

Сведения о выплатах пособий по беременности и родам в целом по организации с этого года отражаются по строке 3

В строке 4 отдельно указываются данные о пособиях по беременности и родам, выплаченных внешним совместителям.

Данные о пособиях по уходу за ребенком до полутора лет, выплаченных организацией, теперь отражаются по строке 5.

В строке 6 приводится расшифровка о пособиях, выплаченных работающим гражданам, а в строке 9 - лицам, обучающимся по очной форме обучения. В свою очередь значения строк 6 и 9 разделяются на два показателя: данные о пособиях по уходу за первым ребенком (строки 7 и 10) и о пособиях по уходу за вторым и последующими детьми (строки 8 и 11).

Обратите внимание: строки 9, 10 и 11 должны заполнять страхователи - образовательные учреждения начального профессионального, среднего профессионального и высшего профессионального образования и учреждения послевузовского профессионального образования.

Все прочие строки таблицы 3 практически не изменились, если не считать того, что стала другой нумерация.

Так, строка 13 предназначена для сведений о социальном пособии на погребение или возмещении страхователем стоимости гарантированного перечня услуг по погребению.

В строке 14 графы 3 указываются оплаченные дополнительные выходные дни по уходу за детьми-инвалидами.

В строку 15 записывается количество выплат единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности.

По строке 16 указывается количество дней, за которые выплачено пособие при усыновлении ребенка.

Строки 18-21 служат для отражения произведенных страхователями расходов на оздоровление детей в соответствии с ассигнованиями на эти цели.

В графе 3 проставляется количество путевок (по строке 21 - количество выплат), в графе 4 - сумма оплаты за эти путевки (по строке 21 - сумма возмещения командировочных расходов лицам, сопровождающим детей в санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия, детские санатории и обратно).

Напомним, что расходы за счет средств обязательного социального страхования на оздоровление детей страхователи-работодатели осуществляют в пределах ассигнований, утверждаемых им отделением (филиалом отделения) ФСС России на календарный год. Для выделения ассигнований на конкретный год организации подают в отделение (филиал отделения) заявку. Выделение ассигнований в 2007 году регулируется:

- статьей 11 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год";

- постановлением Правительства РФ от 05.03.2007 N 144 "Об обеспечении отдыха, оздоровления и занятости детей в 2007 году";

- приказом ФСС России от 13.03.2007 N 74 "Об организации работы региональных отделений Фонда по оздоровлению детей застрахованных граждан в 2007 году".

При выдаче путевок работникам организации-страхователи относят их стоимость (в пределах величины, установленной федеральным законом о бюджете ФСС России на очередной финансовый год) на расходы по обязательному социальному страхованию.

Под таблицей 3 появилась новая справочная таблица. В ней приводится расшифровка сведений о числе получателей пособий по уходу за ребенком (графа 3) в зависимости от средней зарплаты сотрудника, осуществляющего уход за ребенком (графа 1). Она нужна для указания средней заработной платы работающих лиц.

Все получатели пособий по уходу за ребенком до полутора лет разделены на пять групп.

Первая группа - работники, средний заработок которых не превышает 3750 руб. В этом случае 40% среднего заработка составляет менее 1500 руб., но, несмотря на это, сумма пособия равна 1500 руб. в месяц по уходу за первым ребенком и 3000 руб. по уходу за вторым и последующими детьми.

Вторая группа - сотрудники, средний заработок которых от 3751 до 7500 руб. 40% среднего заработка находится в пределах от 1500 до 3000 руб.

Третья группа - работники со средним заработком от 7501 до 11 250 руб. Величина пособия по уходу за ребенком (40% среднего заработка) - в пределах от 3000 до 4500 руб.

Четвертая группа - сотрудники, средний заработок которых составляет от 11 251 до 15 000 руб., а сумма пособия по уходу за ребенком находится в пределах от 4500 до 6000 руб.

Пятая группа - работники, средний заработок которых превышает 15 000 руб. Сумма пособия по уходу за ребенком, выплачиваемая этим сотрудникам, все равно не может быть больше 6000 руб.

Рассмотрим, как ООО "Кондитер" заполняет таблицу 3.

По строке 1 таблицы организация вписывает:

- в графу 1 - общее количество случаев выплаты пособий по временной нетрудоспособности - 3;

- графу 3 - общее количество дней временной нетрудоспособности, оплаченных за счет ФСС России, - 26 (15 + 3 + 8).

По строке 2 ООО "Кондитер" указывает сведения по пособию, которое было выплачено сотруднице, работающей по совместительству не по основному месту работы: количество случаев - 1 и количество дней - 8.

У многих страхователей возникает вопрос: что следует считать одним страховым случаем в целях заполнения показателей графы 1 в отношении пособий по временной нетрудоспособности?

В письме от 18.08.2004 N 02-18/11-5676 ФСС России разъяснил, что это случай временной нетрудоспособности, завершенный одним законченным периодом нетрудоспособности и удостоверенный листком нетрудоспособности. При этом учитываются все листки нетрудоспособности, которые были выданы в продолжение первичного листка нетрудоспособности.

Аналогичным образом ООО "Кондитер" указывает данные в отношении пособий по беременности и родам. В графе 3 строки 3 отражается общее количество дней, за которые выплачено пособие, - 70.

По строке 4 организация во всех графах проставит прочерки, поскольку в течение полугодия 2007 года она не выплачивала пособий по беременности и родам внешним совместителям.

В графе 3 строки 5 ООО "Кондитер" проставляет общее количество выплат пособий по уходу за ребенком до полутора лет в отчетном периоде. Это сумма показателей строк 6 и 9 графы 3. Она равна 8 (общее количество выплат данного пособия М.Н. Ивановой и О.К. Анохиной с начала 2007 года).

Обратите внимание.
Размеры иных социальных пособий

Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, составляет 300 руб. Основание - статья 10 Закона N 81-ФЗ.

Социальное пособие на погребение выплачивается в размере, равном стоимости услуг, предоставляемых по гарантированному перечню услуг по погребению, но не превышающем 1000 руб. Это установлено в статье 10 Федерального закона от 12.01.96 N 8-ФЗ "О погребении и похоронном деле".

Согласно статьям 12 и 12.2 Закона N 81-ФЗ единовременное пособие при рождении ребенка, а также единовременное пособие при передаче ребенка на воспитание в семью равно 8000 руб. каждое. При рождении двух и более детей, а также при передаче на воспитание в семью двух и более детей указанные пособия выплачиваются на каждого ребенка. Так сказано в пунктах 21 и 27 Положения о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30.12.2006 N 865.

По строке 6 организация проставляет данные о количестве выплат этих пособий работающим гражданам - 8.

В строке 7 приводится расшифровка, сколько из них было по уходу за первым ребенком до полутора лет, - 6; в строке 8 - количество пособий по уходу за вторым и последующими детьми до полутора лет - 2.

В строках 9, 10 и 11 по всем графам организация проставляет прочерки, так как не является образовательным учреждением.

В справочной таблице ООО "Кондитер" указывает число получателей данных пособий в зависимости от уровня средней заработной платы. Поскольку у обеих получательниц пособия, выплаченного организацией, средняя заработная плата превышает 15 000 руб., в графе 3 по строке 5 справочной таблицы ООО "Кондитер" записывает цифру 2.

В графе 3 строки 12 организация отражает количество произведенных выплат пособия при рождении ребенка - 1, в графе 4 - сумму этого пособия - 8000 руб.

Во всех графах строк 13-16 ООО "Кондитер" проставляет прочерки, так как подобных выплат не производило.

В графе 4 строк 1, 3, 5 и 12-16 приводятся суммарные данные по выплатам каждого вида социальных пособий. ООО "Кондитер" в графе 4 должно отразить:

- по строке 1 - общую сумму расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности - 11 796,63 руб. (6022,84 руб. + 1612,5 руб. + 4161,29 руб.);

- строке 4 - общую величину расходов на пособие по беременности и родам - 36 931,44 руб.;

- строке 5 - общую сумму пособий по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет - 44 129,03 руб. (6000 руб. х 6 + 2129,03 руб. + 6000 руб.).

Графа 5 строк 1, 3 и 5 заполняется, если какие-то выплаты (в случаях, установленных законодательством) были сделаны сверх утвержденных норм лицам, пострадавшим от радиационных воздействий. В эту графу вписывается сумма превышения. ООО "Кондитер" в графе 5 строки 1 указывает сумму пособия по временной нетрудоспособности, выплаченную А.В. Захарову сверх 80% среднего заработка, - 172,50 руб.

Строка 17 - итоговая. В графах 4 и 5 этой строки отражаются суммированные данные, указанные в соответствующих графах строк 1, 3 и 5. В графе 4 ООО "Кондитер" показывает общую сумму расходов на выплату всех пособий за отчетный период (всего) - 100 857,10 руб. (11 796,63 руб. + 36 931,44 руб. + 44 129,03 руб. + 8000 руб.).

В графу 5 строки 17 организация вписывает 172,50 руб.

У ООО "Кондитер" расходов на оздоровление детей за полугодие 2007 года не было. Поэтому в графах 3 и 4 строк 18-21 организация проставляет прочерки.

Пустая строка 22 не заполняется. Ее нужно будет заполнять в соответствии с дополнительными разъяснениями ФСС России после принятия соответствующих нормативных документов.

По строке 23 показывают сумму значений строк 18-22. ООО "Кондитер" в графе 4 этой строки ставит прочерк.

В строке 24 отражается сумма показателей строк 17 и 23. Данная величина должна быть равна той, которая проставляется по строке 15 таблицы 2. ООО "Кондитер" указывает в графе 4 названной строки общую сумму расходов на цели социального страхования по итогам полугодия - 100 857,10 руб., а в графе 5 - 172,50 руб. (сумму выплат сверх установленных норм в случаях, предусмотренных законодательством).

Обратите внимание.
Форма 4а-ФСС РФ

Организации-работодатели, применяющие специальные налоговые режимы, имеют право уплачивать страховые взносы в ФСС России в добровольном порядке. Они могут производить расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности за счет средств фонда в полном объеме (с учетом ограничения максимального размера этих пособий). Это следует из статьи 3 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ.

Если указанная организация уплачивает страховые взносы в фонд в добровольном порядке, то одновременно с формой 4-ФСС РФ она должна представить отчетность по форме 4а-ФСС РФ, которая утверждена постановлением ФСС России от 25.04.2003 N 46.

Постановлением от 19.01.2007 N 11 в данную форму были внесены изменения. Они действуют начиная с отчетности за I квартал 2007 года. Изменения затронули только таблицу 2 "Расчеты по добровольным страховым взносам", таблицу 5 "Расшифровка выплат на цели обязательного социального страхования с начала года" и таблицу 6 "Расшифровка выплат, произведенных сверх установленных норм лицам, пострадавшим от радиационных воздействий в случаях, установленных законодательством".

Так, в таблицу 2 введена новая строка 10, где отдельной суммой отражаются зачтенные расходы по оплате временной нетрудоспособности работникам по совместительству не по основному месту работы. А в таблицах 5 и 6 данные о пособиях по временной нетрудоспособности и по беременности и родам так же, как в таблицах 3 и 6 формы 4-ФСС РФ, указываются в общем и отдельно по выплатам, сделанным по совместительству не по основному месту работы. Из общих данных о пособиях по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет выделяются показатели в отношении указанных пособий, выплаченных по уходу за первым ребенком и по уходу за вторым и последующими детьми.

Заполняем таблицу 8

Эту таблицу должны заполнять все налогоплательщики: и те, кто рассчитывает налоги исходя из общего режима налогообложения, и те, кто применяет специальные налоговые режимы. В нее переносят данные из графы 5 таблиц 3 и 6.

С 2007 года в таблице 8 появились дополнительные строки. В них приводятся данные, касающиеся пособий по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет, отдельно по работающим гражданам и отдельно по лицам, которые обучаются по очной форме обучения. Кроме того, отдельно указываются сведения о выплатах пособия по уходу за первым ребенком и отдельно о выплатах пособия по уходу за вторым и последующими детьми.

Итак, по строке 3 отражаются общие показатели по выплатам пособия по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет. Из них нужно выделить показатели по работающим гражданам (строка 4), в том числе по уходу за первым ребенком (строка 5) и по уходу за вторым и последующими детьми (строка 6). Таким же образом выделяются данные в отношении выплат лицам, обучающимся по очной форме обучения. Они записываются в строках 7, 8 и 9. Но эти строки заполняют только страхователи - образовательные учреждения профессионального образования.

Кроме того, введен новый показатель по всем выплатам. Теперь наряду с общим числом получателей выплат (графа 3) и общей суммой расходов (графа 5) нужно отмечать количество дней или количество выплат пособий (графа 4).

Сумма расходов, указанная в графе 5 по строкам 1-3 и в строке 10, должна соответствовать расходам, записанным по строке 24 графы 5 таблицы 3 раздела I. Если организация отчитывается по разделу II, то эта сумма должна быть равна той, которая записана по строке 20 графы 5 таблицы 6.

Показатели "число получателей" и "расходы (сумма)" распределяются также по видам оснований льгот и компенсаций в виде выплат пособий сверх установленных норм и указываются в графах 6-15.

По строке 11 записывается сумма показателей строк 1-3 и 10.

ООО "Кондитер" в графах 5 и 13 строк 1 и 11 указывает величину расходов на выплату пособия по временной нетрудоспособности сверх установленных норм - 172,50 руб. В графах 3 и 12 по строкам 1 и 11 проставляется число получателей этих пособий - 1.

Кстати.
Страхование от несчастных случаев на производстве
и профзаболеваний в 2007 году

Размер взносов рассчитывается по тарифу, установленному Федеральным законом от 19.12.2006 N 235-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2007 год". Данный закон продлевает на этот год действие тарифов 2006 года, утвержденных Федеральным законом от 22.12.2005 N 179-ФЗ.

Напомним, что тарифы зависят от вида экономической деятельности по классу профессионального риска организации-страхователя. Он определяется по классификации, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 18.12.2006 N 857. При этом к страховому тарифу применяется скидка или надбавка, если она установлена фондом.

Основание - пункт 1 статьи 22 Федерального закона от 24.07.98 N 125-ФЗ. Скидки и надбавки ФСС России рассчитывает страхователям индивидуально. Это делается в соответствии с Правилами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 06.09.2001 N 652, и Методикой, утвержденной постановлением ФСС России от 05.02.2002 N 11. Максимальный размер скидки или надбавки не может превышать 40% страхового тарифа, установленного страхователю.

Страховые взносы начисляются на все выплаты (доход) работников, в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству, а в соответствующих случаях - на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору.

Согласно пункту 9 указанных Правил страхователи оплачивают застрахованным лицам, состоящим с ними в трудовых отношениях, пособие по временной нетрудоспособности, назначенное в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием. Кроме того, оплачиваются отпуска (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска) на весь период лечения и проезда к месту лечения и обратно в связи с предоставлением ФСС России такому лицу путевки на санаторно-курортное лечение из-за несчастного случая на производстве (профзаболевания). Такие выплаты страхователи производят в счет начисленных страховых взносов.

Раздел II

Данный раздел состоит:

- из таблицы 4 (в ней указываются среднесписочная численность работающих, в том числе женщин, и сумма выплат в пользу работников с начала года);

- таблицы 5 "Расчеты по средствам Фонда социального страхования";

- таблицы 6 "Расходы на цели обязательного социального страхования с начала года".

Кроме того,