Вопрос: Каков порядок направления налоговыми органами материалов в органы внутренних дел для дальнейшего возбуждения уголовного дела при выявлении ими обстоятельств, позволяющих предполагать нарушение налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах, которое содержит признаки преступления? ("Налоговая проверка", N 4, июль-август 2007 г.)

Каков порядок направления налоговыми органами материалов в органы внутренних дел для дальнейшего возбуждения уголовного дела при выявлении ими обстоятельств, позволяющих предполагать нарушение налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах, которое содержит признаки преступления?

Согласно п. 4 ст. 108 НК РФ привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 32 НК РФ налоговые органы при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, обязаны в десятидневный срок со дня их выявления направлять материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

На основании п. 3 ст. 82 НК РФ налоговые, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и органы внутренних дел в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.

Совместным приказом МВД РФ и МНС РФ от 22.01.2004 N 76/АС-3-06/37 "Об утверждении нормативных правовых актов о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений" утверждена Инструкция о порядке направления материалов налоговыми органами в органы внутренних дел при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, которые содержат признаки преступления.

Данный документ определяет, что признаками преступления при совершении нарушения законодательства о налогах и сборах являются обстоятельства, которые изложены в ст. 198, 199, 199.1 и 199.2 УК РФ.

При этом моментом выявления обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, является вынесение руководителем (заместителем руководителя) налогового органа решения о привлечении (об отказе в привлечении) налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. В отношении организации-должника моментом выявления таких обстоятельств является фактическая неуплата налогов и (или) сборов в установленные законодательством сроки.

В то же время Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ в п. 3 ст. 32 НК РФ внесены изменения, вступившие в силу 1 января 2007 года. Согласно данным поправкам, если в течение двух месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (сбора) налогоплательщик (плательщик сбора) полностью не погасил указанную в данном требовании недоимку, размеры которой позволяют предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, налоговые органы обязаны в течение 10 дней со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Ю.Г. Кувшинов,

главный редактор журнала "Налоговая проверка"

1 июля 2007 г.

"Налоговая проверка", N 4, июль-август 2007 г.