Ранее...
В 2004 году МНС России опубликовало письмо от 17.02.2004 N 04-2-06/127 "О налогообложении компенсационных выплат по возмещению расходов, связанных со служебными командировками" (далее - письмо N 04-2-06/127).
Согласно этому письму выплаты суточных сверх норм, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" (далее - Постановление N 93), подлежали налогообложению НДФЛ.
Организация с таким толкованием положений Постановления N 93 не согласилась и обратилась для защиты не только своих прав, но и прав всех налогоплательщиков в Высший Арбитражный Суд РФ.
Результатом этого обращения стало Решение ВАС РФ от 26.01.2005 N 16141/04, в котором письмо N 04-2-06/127 было признано не соответствующим НК РФ.
ВАС РФ указал, что командировочные выплаты - это не доход работника, а компенсация, направленная на возмещение работнику дополнительных расходов, связанных с выполнением поручения работодателя вне места постоянного жительства. Что касается ссылки на Постановление N 93, суд указал, что оно имеет отношение к уменьшению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, а превышающая нормы сумма выплачивается за счет прибыли организаций.
Казалось бы, можно сказать этой организации спасибо и вздохнуть с облегчением.
Невзирая на...
В 2007 году появляется новое письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 16.02.2007 N 03-04-06-02/28 (далее - письмо N 03-04-06-02/28), в котором вновь сообщается, что в случае выплаты суточных сверх норм, установленных Постановлением N 93, они подлежат налогообложению НДФЛ и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.
В качестве доводов в защиту такой позиции ведомство ссылается на то, что специально установленных норм суточных нет и, следовательно, для расчета предельной нормы нужно применять Постановление N 93, а все, что свыше нее, - это доход физического лица.
В свою очередь напомним, во-первых, что Постановление N 93 определяет размер суточных для уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Об этом сказано как в названии постановления, так и в первом абзаце.
Во-вторых, в соответствии со статьей 168 ТК РФ размер суточных определяется коллективным договором или локальным нормативным актом.
В-третьих, пункт 3 статьи 217 НК РФ прямо устанавливает, что выплаты, связанные с возмещением командировочных расходов, не подлежат налогообложению НДФЛ.
Наконец, сошлемся на вступившее в силу Решение ВАС РФ от 26.01.2005 N 16141/04, который ранее уже признал письмо N 04-2-06/127 не соответствующим НК РФ.
Получается, что чиновник Минфина России, который призван на государственную службу своими разъяснениями помогать налогоплательщику правильно применять налоговое законодательство, сам его нарушает. Вслед за ним налоговые инспекторы, для которых письма и инструкции Минфина России - это "царь и бог", хотя и должны руководствоваться в первую очередь налоговым законодательством, начнут предъявлять претензии и требования к налогоплательщикам. А налогоплательщики, чтобы отстоять свои законные права, вновь должны будут нести расходы. И при этом нет гарантии, что после очередной отмены очередного "разъясняющего" письма какой-нибудь чиновник не напишет снова подобного же циркуляра...
