Оплата пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам (И.Н. Соколова, "Налоговый вестник", N 7, июль 2007 г.)

Оплата пособий по временной нетрудоспособности,
по беременности и родам

1. Общие положения

Вступивший в силу с 1 января 2007 года Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" (далее - Закон N 255-ФЗ) определяет условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию.

В то же время согласно части 2 ст. 1 Закона N 255-ФЗ этот нормативный акт применяется при регулировании отношений, связанных с обеспечением граждан пособиями по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, в части следующих норм:

- сроки обращения за пособиями по временной нетрудоспособности (ст. 2);

- порядок назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности (ст. 13);

- порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности (ст. 14);

- сроки назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности (ст. 15).

По сравнению с ранее действовавшим законодательством в порядок начисления и оплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам внесены следующие основные изменения:

- при расчете размера пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам учитывается величина страхового стажа. В предыдущие годы размер пособия рассчитывался на основании непрерывного трудового стажа застрахованных лиц;

- пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам можно получать и по месту внешнего совместительства. Раньше это пособие можно было получить только по месту основной работы;

- изменился порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам. В настоящее время при расчете пособия учитываются не рабочие, а календарные дни, и выплачивается пособие также не за рабочие, а за календарные дни.

2. Лица, имеющие право на получение пособий

Статьей 2 Закона N 255-ФЗ установлено, что право на пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам имеют следующие застрахованные лица - граждане Российской Федерации и постоянно или временно проживающие на ее территории иностранные граждане и лица без гражданства:

- работающие по трудовым договорам;

- адвокаты, индивидуальные предприниматели, в том числе члены крестьянских (фермерских) хозяйств;

- физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, члены родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, добровольно вступившие в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и осуществляющие за себя уплату страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ) в соответствии с Федеральным законом от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" (далее - Закон N 190-ФЗ);

- иные категории лиц, которые подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством согласно иным федеральным законам при условии уплаты ими или за них налогов и (или) страховых взносов в ФСС РФ.

Таким образом, не имеют права на получение пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам неработающие граждане, за которых не перечисляются страховые взносы в ФСС РФ, а также граждане, заключившие с работодателями гражданско-правовые договоры.

В целях Закона N 255-ФЗ работающими по трудовым договорам признаются лица, заключившие в установленном порядке трудовой договор, со дня, с которого они должны были приступить к работе, либо лица, которые фактически допущены к работе в соответствии с трудовым законодательством.

Согласно ст. 61 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) работник обязан приступить к исполнению трудовых обязанностей со дня, определенного трудовым договором.

Если в трудовом договоре день начала работы не определен, работник должен приступить к работе на следующий рабочий день после вступления договора в силу, то есть на следующий день после подписания его работником и работодателем.

Таким образом, право на пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам возникает у работника в день начала работы, который указан в трудовом договоре, либо на дату фактического допуска к работе.

Если работник не приступил к работе в день начала работы, работодатель имеет право аннулировать трудовой договор, который после этого считается незаключенным.

В то же время аннулирование трудового договора не лишает работника права на получение пособия при наступлении страхового случая в период со дня заключения трудового договора до дня его аннулирования. Это определено как положениями ст. 61 ТК РФ, так и частью 2 ст. 5 Закона N 255-ФЗ.

Согласно ст. 4 Закона N 255-ФЗ пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам выплачиваются также лицам, осужденным к лишению свободы и привлеченным к оплачиваемому труду. Положение об обеспечении пособиями по обязательному государственному социальному страхованию осужденных к лишению свободы лиц, привлеченных к оплачиваемому труду, утверждено постановлением Правительства РФ от 15.10.2001 N 727.

3. Финансирование выплаты пособий по временной нетрудоспособности,
по беременности и родам

Так же как и прежде, выплата пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам застрахованным лицам обеспечивается за счет средств бюджета ФСС РФ, а также за счет средств работодателя.

При этом за счет средств работодателя оплачиваются первые два дня временной нетрудоспособности работника в случае утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы, в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения.

Начиная с третьего дня временной нетрудоспособности работника пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств ФСС РФ.

В остальных случаях это пособие выплачивается из средств ФСС РФ с первого дня временной нетрудоспособности.

Не произошло изменений в финансировании пособий в организациях и у индивидуальных предпринимателей, перешедших на специальные налоговые режимы.

Согласно ст. 2 Закона N 190-ФЗ такие работодатели выплачивают сотрудникам пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда (МРОТ), и за счет средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей 1 МРОТ.

Если же работодатели, применяющие специальные налоговые режимы, добровольно уплачивают в ФСС РФ страховые взносы на социальное страхование работников, то выплата работникам пособий по временной нетрудоспособности осуществляется полностью за счет средств этого Фонда.

4. Случаи обеспечения, продолжительность выплаты и размер пособия
по временной нетрудоспособности

Рассмотрим продолжительность выплаты и размер пособий в зависимости от случаев обеспечения пособием по временной нетрудоспособности.

В соответствии с частью 1 ст. 5 Закона N 255-ФЗ обеспечение застрахованных лиц пособием по временной нетрудоспособности осуществляется в случаях:

- утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы, в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения;

- необходимости осуществления ухода за больным членом семьи;

- карантина застрахованного лица, а также карантина ребенка в возрасте до семи лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным;

- осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;

- долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории Российской Федерации, непосредственно после стационарного лечения.

Обращаем внимание читателей журнала на то, что при утрате трудоспособности в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или в связи с осуществлением экстракорпорального оплодотворения пособие начисляется в настоящее время на таких же условиях, как и в случае заболевания либо травмы.

При определении продолжительности выплаты и размера пособий читателям журнала необходимо иметь в виду следующее.

Законом N 255-ФЗ отменена действовавшая до 31 декабря 2006 года норма, согласно которой если в последних 12 календарных месяцах работник не отработал трех месяцев, то пособие по временной нетрудоспособности не могло превышать 1 МРОТ.

В то же время ст. 7 и 11 Закона N 255-ФЗ предусмотрено, что если застрахованное лицо имеет страховой стаж менее шести месяцев, то пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам выплачивается ему в размере, не превышающем за полный календарный месяц 1 МРОТ, установленного федеральным законом. Эта новая норма применяется к лицам, имеющим на момент наступления страхового случая в 2007 году продолжительность страхового стажа менее шести месяцев, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, - в размере, не превышающем 1 МРОТ с учетом этих коэффициентов (часть 6 ст. 7 и часть 3 ст. 11 Закона N 255-ФЗ).

Если раньше период временной нетрудоспособности за время простоя оплачивался в общем порядке, то с 1 января 2007 года пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за период простоя в том же размере, в каком сохраняется за это время заработная плата, но не выше размера пособия, которое застрахованное лицо получало бы по общим правилам, то есть не более 16 125 руб.

Напомним читателям журнала, что в соответствии с трудовым законодательством время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее двух третей средней заработной платы работника. Время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, оплачивается в размере не менее двух третей тарифной ставки, оклада. При этом под временем простоя понимается временная приостановка работы по причинам экономического, технологического, технического или организационного характера. Если простой произошел по вине работника, то время простоя не оплачивается.

С 1 января 2007 года родители, иные законные представители или иные члены семьи могут получить пособие, если их ребенку не более 7 лет и он не может посещать детский сад из-за карантина.

В общем случае при уходе за больным ребенком в возрасте до 7 лет пособие по временной нетрудоспособности выдается за весь период амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационаре, но не более чем за 60 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за ребенком (п. 1 части 5 ст. 6 Закона N 255-ФЗ).

Но если заболевание ребенка включено в перечень, определяемый Минздравсоцразвития России, то это пособие выдается на период до 90 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком в связи с вышеуказанным заболеванием. Отметим, что на сегодняшний день этот перечень пока не утвержден.

Общая длительность ухода за каждым членом семьи определяется отдельно по каждому члену семьи. Также суммируются и дни ухода за каждым больным ребенком.

Пример.

Работница имеет двоих детей в возрасте шести и десяти лет. Предположим, что с января по ноябрь 2007 года она несколько раз брала листок нетрудоспособности по уходу за детьми в связи с их болезнью. Общая продолжительность временной нетрудоспособности по уходу за шестилетним ребенком за этот период составила 40 календарных дней, а за десятилетним ребенком - 41 календарный день.

В декабре работница представила в бухгалтерию организации еще два листка нетрудоспособности: на десять календарных дней - по уходу за младшим ребенком и на восемь календарных дней - по уходу за старшим ребенком.

Суммарная продолжительность ухода за шестилетним ребенком с учетом последнего листка нетрудоспособности - 50 календарных дней (40 дн. + 10 дн.).

Предельная продолжительность оплачиваемых дней временной нетрудоспособности по уходу за детьми до семи лет - 60 календарных дней за год; следовательно, дни ухода за младшим ребенком по декабрьскому листку нетрудоспособности оплачиваются полностью.

Суммарное количество дней ухода за десятилетним ребенком с учетом последнего листка нетрудоспособности составляет 49 календарных дней (41 дн. + 8 дн.).

Предельная продолжительность оплачиваемых дней временной нетрудоспособности по уходу за детьми до 15 лет - 45 календарных дней за год. Этот норматив превышен на 4 дня (49 дн. - 45 дн.). Следовательно, декабрьский листок нетрудоспособности должен быть оплачен только за 4 дня (8 дн. - 4 дн.).

Особо отметим, что лица, уволившиеся с работы, имеют право на пособие по временной нетрудоспособности, если листок нетрудоспособности был выдан в связи с их заболеванием или травмой в течение 30 календарных дней со дня прекращения работы.

Лица, заключившие трудовой договор, но не приступившие к работе, могут получить оплату по листку нетрудоспособности, если заболевание или травма наступили в период со дня заключения трудового договора до дня его аннулирования, причем за тот день, когда трудовой договор был расторгнут (день увольнения), пособие по временной нетрудоспособности не выплачивается.

До 1 января 2007 года выплата пособия в случае увольнения была возможна только при условии, что работник уволился с работы по уважительным причинам. В Законе N 255-ФЗ оговорки относительно причины увольнения нет. При этом размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать 60% среднего заработка работника и установленной на текущий год максимальной выплаты.

В общем случае размер пособия по нетрудоспособности может составлять 60, 80 или 100% среднего заработка работника, но не более максимального размера. В 2007 году максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) и максимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц не могут превышать 16 125 руб. (часть 5 ст. 7 Закона N 255-ФЗ и часть 1 ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год", далее - Закон N 234-ФЗ).

В приведенной ниже таблице представлены случаи обеспечения пособием по временной нетрудоспособности, условия и продолжительность выплаты пособия и его размер в зависимости от случаев потери трудоспособности в соответствии с Законом N 255-ФЗ.

Случаи обеспечения пособием по временной нетрудоспособности	Продолжительность выплаты	Размер пособия (в процентах)
Заболевание или травма, в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотво- рения лицам в период работы по трудовому договору, осуществле- ния служебной или иной деятельности, в течение которого они подлежат обязательному социальному страхованию (п. 1 части 1 ст. 5 Закона N 255-ФЗ)	За весь период временной нетрудоспособности до дня восстановления трудоспособности (установления инвалидности с ограничением способности к трудовой деятельности) (часть 1 ст. 6 Закона N 255-ФЗ). Исключения: 1. Инвалидам пособие по временной нетрудоспособности выплачивается не более четырех месяцев подряд или пяти месяцев в календарном году, кроме заболевания туберкулезом (часть 3 ст. 6 Закона N 255-ФЗ). 2. Лицам при заболевании туберкулезом пособие по временной нетрудоспособности выплачивается до дня восстановления трудоспособности или до дня увеличения степени ограничения способности к трудовой деятельности вследствие заболевания туберкулезом (часть 3 ст. 6 Закона N 255-ФЗ)	Страховой стаж: восемь лет и более - 100% среднего заработка, от пяти до восьми лет - 80%, до пяти лет - 60% (часть 1 ст. 7 Закона N 255-ФЗ), но не выше максимального размера пособия по временной нетрудоспособности, установленного федеральным законом о бюджете ФСС РФ
Заболевание или травма, в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотво- рения лицам в период работы по срочному трудовому договору (срочному служебному контракту) на срок до шести месяцев (часть 1 ст. 5 Закона N 255-ФЗ)	Не более чем за 75 календарных дней по срочному договору. При этом застрахованному лицу, у которого заболевание или травма наступили в период со дня заключения трудового договора до дня его аннулирования, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается со дня, когда работник должен был приступить к работе, до дня аннулирования договора (часть 2 ст. 5, часть 2 ст. 13 Закона N 255-ФЗ), то есть за день, когда трудовой договор был расторгнут (день увольнения), пособие по временной нетрудоспособности не	Страховой стаж: восемь лет и более - 100% среднего заработка, от пяти до восьми лет - 80%, до пяти лет - 60% (часть 1 ст. 7 Закона N 255-ФЗ), но не выше максимального размера пособия по временной нетрудоспособности, установленного федеральным законом о бюджете ФСС РФ
Заболевание или травма, в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотво- рения лицам, когда заболевание или травма наступили в течение 30 календарных дней со дня прекращения работы или деятельности либо в период со дня заключения трудового договора до дня его аннулирования (часть 2 ст. 5, часть 2 ст. 13 Закона N 255-ФЗ)	выплачивается (за исключением заболевания туберкулезом). Исключение. Лицам при заболевании туберкулезом пособие по временной нетрудоспособности выплачивается до дня восстановления трудоспособности или до дня увеличения степени ограничения способности к трудовой деятельности вследствие заболевания туберкулезом (часть 4 ст. 6 Закона N 255-ФЗ)	60% среднего заработка независимо от страхового стажа (часть 2 ст. 7 Закона N 255-ФЗ), но не выше максимального размера пособия по временной нетрудоспособности, установленно- го федеральным законом о бюджете ФСС РФ
Уход за больным ребенком до 7 лет (п. 2 части 1 ст. 5 Закона N 255-ФЗ)	За весь период амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебно-профилакти- ческом учреждении, но не более чем за 60 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком (п. 1 части 5 ст. 6 Закона N 255-ФЗ)	Амбулаторно: за первые 10 календарных дней в зависимости от страхового стажа (страховой стаж: восемь лет и более - 100% среднего заработка, от пяти до восьми лет - 80%, до пяти лет - 60%), далее за все дни - 50% среднего заработка (п. 1 части 3 ст. 7 Закона N 255-ФЗ).
Уход за больным ребенком от 7 до 15 лет (п. 2 части 1 ст. 5 Закона N 255-ФЗ)	За период до 15 календарных дней по каждому случаю амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебно-профилакти- ческом учреждении, но не более чем за 45 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком (п. 2 части 5 ст. 6 Закона N 255-ФЗ)	Стационар за все дни: в зависимости от страхового стажа (страховой стаж: восемь лет и более - 100% среднего заработка, от пяти до восьми лет - 80%, до пяти лет - 60%) (п. 2 части 3 ст. 7 Закона N 255-ФЗ), но не выше максимального размера пособия по временной нетрудоспо- собности, установленного феде- ральным законом о бюджете ФСС РФ
Уход за больным ребенком - инвалидом до 15 лет (п. 2 части 1 ст. 5 Закона N 255-ФЗ)	За весь период амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебно-профилакти- ческом учреждении, но не более чем за 120 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком (п. 3 части 5 ст. 6 Закона N 255-ФЗ)
Уход за больным ребенком - ВИЧ-инфицированным до 15 лет (п. 2 части 1 ст. 5 Закона N 255-ФЗ)	За весь период совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебно-профилакти- ческом учреждении (п. 4 части 5 ст. 6 Закона N 255-ФЗ)
Уход за больным ребенком до 15 лет при поствакцинальных осложнениях (п. 2 части 1 ст. 5 Закона N 255-ФЗ)	За весь период амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебно-профилакти- ческом учреждении (п. 5 части 5 ст. 6 Закона N 255-ФЗ)
Уход за больным членом семьи при амбулаторном лечении (п. 2 части 1 ст. 5 Закона N 255-ФЗ)	Не более чем за 7 календарных дней по каждому случаю заболевания, но не более чем за 30 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим членом семьи (п. 6 части 5 ст. 6 Закона N 255-ФЗ)	Страховой стаж: восемь лет и более - 100% среднего заработка, от пяти до восьми лет - 80%, до пяти лет - 60% (часть 4 ст. 7 Закона N 255-ФЗ), но не выше максимального размера пособия по временной нетрудоспособности, установленного федеральным законом о бюджете ФСС РФ
Карантин застрахованного лица	Выплачивается застрахованному лицу за весь период карантина (часть 6 ст. 6 Закона N 255-ФЗ)
Карантин ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным (п. 3 части 1 ст. 5 Закона N 255-ФЗ)	Выплачивается застрахованному лицу (одному из родителей, иному законному представителю или иному члену семьи) за весь период карантина (часть 6 ст. 6 Закона N 255-ФЗ)
Осуществление протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении (п. 4 части 1 ст. 5 Закона N 255-ФЗ)	За весь период освобождения от работы по этой причине, включая время проезда к месту протезирования и обратно (часть 7 ст. 6 Закона N 255-ФЗ)
Долечивание в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории Российской Федерации, непосредственно после стационарного лечения (п. 5 части 1 ст. 5 Закона N 255-ФЗ)	За период пребывания в санаторно-курортном учреждении, но не более чем за 24 календарных дня (часть 2 ст. 6 Закона N 255-ФЗ)

5. Основания для снижения размера пособия по временной
нетрудоспособности и для отказа в назначении пособия
по временной нетрудоспособности

Статьей 8 Закона N 255-ФЗ предусмотрены основания для снижения размера пособия по временной нетрудоспособности.

Так, за нарушение без уважительных причин в период временной нетрудоспособности режима, предписанного лечащим врачом, или за неявку без уважительных причин в назначенный срок на врачебный осмотр либо на проведение медико-социальной экспертизы пособие выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц 1 МРОТ, со дня, когда было допущено нарушение.

Если заболевание или травма наступили вследствие алкогольного, наркотического, токсического опьянения или в результате действий, связанных с таким опьянением, пособие выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц 1 МРОТ, за весь период нетрудоспособности.

Отметим, что до принятия Закона N 255-ФЗ работники вообще лишались пособия за подобные нарушения.

В ст. 9 Закона N 255-ФЗ указаны периоды, за которые пособие по временной нетрудоспособности не назначается.

Обращаем внимание читателей журнала на то, что в Законе N 255-ФЗ говорится не о том, в какой момент наступила временная нетрудоспособность, а о том, за какие дни застрахованному лицу не начисляется пособие по временной нетрудоспособности, а именно за период освобождения работника от работы с полным либо частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением случаев утраты трудоспособности работником вследствие заболевания или травмы в период ежегодного оплачиваемого отпуска.

Какие это могут быть случаи? Обратимся к трудовому законодательству. Работник освобождается от работы с сохранением средней заработной платы на время экзаменов в высшие образовательные учреждения (ст. 173 ТК РФ), за дни сдачи крови и предоставленные в связи с этим дни отдыха (ст. 186 ТК РФ), за дни исполнения обязанностей членов примирительной комиссии, трудовых арбитров на время участия в разрешении коллективного трудового спора (ст. 405 ТК РФ), за дни подготовки проекта коллективного договора (ст. 39 ТК РФ) и в других случаях, установленных законодательством.

Пример.

Сотрудник организации является студентом заочного отделения института. 20 января 2007 года он заболел. С 25 января у него началась экзаменационная сессия. После окончания сессии сотрудник организации вышел на работу и представил в бухгалтерию для оплаты листок нетрудоспособности с 20 по 28 января и справку-вызов на сессию из института с 25 января. Пособие по временной нетрудоспособности сотруднику должно было быть выплачено за пять дней (с 20 по 24 января). С 25 января ему должна была быть оплачена экзаменационная сессия в размере среднего заработка.

Пример.

Работник ушел в отпуск без сохранения заработной платы на период со 2 по 6 апреля 2007 года. Во время этого отпуска он заболел и представил листок нетрудоспособности с 5 по 10 апреля, который можно было оплатить этому работнику только начиная со дня окончания отпуска, то есть с 7 по 10 апреля 2007 года.

Читателям журнала следует обратить внимание на то, что ежегодный оплачиваемый отпуск продлевается или переносится на другой срок в случае временной нетрудоспособности самого работника (ст. 124 ТК РФ).

Пример.

Работница находилась со 2 по 29 апреля 2007 года в очередном оплачиваемом отпуске. После отпуска она принесла в бухгалтерию листок нетрудоспособности, выданный ей на период с 16 по 23 апреля по уходу за ребенком до 7 лет на время карантина. Пособие по временной нетрудоспособности этой работнице не должно было выплачиваться, очередной отпуск не должен был продлеваться в связи с тем, что листок нетрудоспособности был выдан ей не по причине наступления у нее заболевания или травмы, а по уходу за больным ребенком на время карантина.

Кроме вышеперечисленных случаев, пособие по временной нетрудоспособности не назначается за период отстранения от работы в соответствии с законодательством Российской Федерации, если за это время не начисляется заработная плата (п. 2 части 1 ст. 9 Закона N 255-ФЗ).

Случаи отстранения от работы работника без сохранения заработной платы перечислены в ст. 76 ТК РФ:

- появление работника на работе в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения;

- непрохождение в установленном порядке обучения и проверки знаний и навыков в области охраны труда;

- непрохождение в установленном порядке обязательного медицинского осмотра (обследования), а также обязательного психиатрического освидетельствования в случаях, предусмотренных федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации;

- выявление в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, противопоказаний для выполнения работником работы, обусловленной трудовым договором.

Кроме того, пособие по временной нетрудоспособности не назначается за период заключения под стражу или административного адреса и за период проведения судебно-медицинской экспертизы (п. 3, 4 части 1 ст. 9 Закона N 255-ФЗ).

В назначении пособия по временной нетрудоспособности застрахованному лицу должно быть отказано, если его временная нетрудоспособность наступила в результате установленного судом умышленного причинения застрахованным лицом вреда своему здоровью или попытки самоубийства либо вследствие совершения застрахованным лицом умышленного преступления (п. 1, 2 части 2 ст. 9 Закона N 255-ФЗ).

6. Сроки обращения за пособием, порядок назначения и выплаты
пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам

Сроки обращения граждан за пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам не изменились.

Во всех случаях пособие по временной нетрудоспособности назначается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня восстановления трудоспособности (установления инвалидности с ограничением способности к трудовой деятельности), а также окончания периода освобождения от работы в случаях ухода за больным членом семьи, карантина, протезирования и долечивания.

Такой же срок установлен и для пособия по беременности и родам. Оно назначается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня окончания отпуска по беременности и родам.

Если срок обращения за пособием пропущен, то территориальный орган ФСС РФ должен установить наличие уважительных причин пропуска срока обращения за пособием и принять решение о его назначении. Приказом Минздравсоцразвития России от 31.01.2007 N 74 установлен Перечень уважительных причин пропуска срока обращения за пособием по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, в который включены:

- непреодолимая сила, то есть чрезвычайные, непредотвратимые обстоятельства (землетрясение, ураган, наводнение, пожар и т.д.);

- длительная временная нетрудоспособность застрахованного лица вследствие заболевания или травмы продолжительностью более шести месяцев;

- переезд на место жительства в другой населенный пункт, смена места пребывания;

- вынужденный прогул при незаконном увольнении или отстранении от работы;

- повреждение здоровья или смерть близкого родственника;

- иные причины, признанные уважительными в судебном порядке, при обращении застрахованных лиц в суд.

Назначение и выплата пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам осуществляются работодателем по месту работы застрахованного лица. Пособие назначается на основании представленного листка нетрудоспособности. В настоящее время применяются бланки листков нетрудоспособности, утвержденные приказом Минздравсоцразвития России от 06.06.2005 N 384.

С 1 января 2007 года впервые введена норма, согласно которой право назначать и выплачивать пособия возникает у каждого работодателя, где работает застрахованное лицо (часть 1 ст. 13 Закона N 255-ФЗ).

Нередко у работодателей возникает вопрос: как исчислять пособие, если работник работает по совместительству у одного работодателя? Обратимся к ТК РФ.

В соответствии со ст. 60.1 ТК РФ работник имеет право заключать трудовые договоры о выполнении в свободное от основной работы время другой регулярной оплачиваемой работы у того же работодателя (внутреннее совместительство) и (или) у другого работодателя (внешнее совместительство).

В части 1 ст. 13 Закона N 255-ФЗ прямо указано, что право на назначение пособия возникает у разных работодателей, то есть при работе на условиях внешнего совместительства.

При этом размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать максимальный размер пособия по каждому месту работы (часть 5 ст. 7 Закона N 255-ФЗ), в 2007 году он равен 16 125 руб.

Что касается назначения и выплаты пособий работающим на условиях внутреннего совместительства, то в письме от 23.01.2006 N 02-18/07-541 ФСС РФ разъяснил, что пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам должно исчисляться из фактического заработка застрахованного лица по основному месту работы с учетом заработка, полученного работником на условиях внутреннего совместительства.

Если гражданин на условиях внешнего совместительства работает в нескольких организациях, то в случае временной нетрудоспособности ему одновременно выдается несколько листков нетрудоспособности для предъявления по каждому месту работы.

На листке нетрудоспособности, выдаваемом в медицинском учреждении, где работник лечился, для предъявления по основному месту работы, на лицевой стороне (в верхнем правом углу) делается запись "основной", а на листке, выдаваемом для предъявления по месту работы по совместительству, - "внешнее совместительство" (письмо Минздравсоцразвития России от 11.01.2007 N 79-ВС "Об использовании бланков листков нетрудоспособности").

Для подтверждения страхового стажа по месту работы по совместительству работник должен представить заверенную копию трудовой книжки. Копии документов, связанных с работой, должны быть заверены надлежащим образом и должны предоставляться работнику по его заявлению безвозмездно (ст. 62 ТК РФ).

Пример.

Работник работает в двух организациях. В марте 2007 года он заболел. После выздоровления он принес в организацию по основному месту работы листок нетрудоспособности с отметкой "основной", а в организацию, где он работает по внешнему совместительству, - с отметкой "внешнее совместительство". Пособие по временной нетрудоспособности работнику должно было быть выплачено в двух организациях.

Сумма пособия, исчисленного исходя из среднего заработка работника за предыдущие 12 месяцев по основному месту работы, составила 18 000 руб. В другой организации пособие, рассчитанное с учетом среднего заработка, составило 10 560 руб.

Максимальный размер пособия за полный месяц в 2007 году равен 16 125 руб. Эта величина меньше, чем сумма пособия, исчисленная в основной организации исходя из среднего заработка работника, и больше, чем сумма пособия, исчисленная в организации, где он работает по совместительству. Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности работнику должно было исчисляться по основному месту работы исходя из максимального размера 16 125 руб., а по месту работы по совместительству - исходя из фактической средней зарплаты за предыдущие 12 месяцев. В итоге работник должен был получить два пособия по временной нетрудоспособности от двух организаций на общую сумму 26 685 руб. (16 125 руб. + 10 560 руб.).

Как указано в части 5 ст. 13 Закона N 255-ФЗ, выплата работнику пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам осуществляется в порядке, установленном для выплаты работникам заработной платы.

Следовательно, оплата пособий перечисляется на указанный работником счет в банке или пособие выплачивается в месте выполнения им работы (ст. 136 ТК РФ).

Работодатель назначает пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица с необходимыми документами за получением пособия. Выплата пособий осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособий день, установленный для выплаты заработной платы (часть 1 ст. 15 Закона N 255-ФЗ).

7. Пособие по беременности и родам

Так же как и прежде, пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине согласно ст. 10 Закона N 255-ФЗ суммарно за весь период отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 (в случае многоплодной беременности - 84) календарных дней до родов и 70 (в случае осложненных родов - 86, при рождении двух или более детей - 110) календарных дней после родов.

При усыновлении ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев пособие по беременности и родам выплачивается со дня его усыновления и до истечения 70 (в случае одновременного усыновления двух и более детей - 110) календарных дней со дня рождения ребенка (детей).

Если в период нахождения матери в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет у нее наступает отпуск по беременности и родам, она имеет право выбора одного из двух видов пособий, выплачиваемых в периоды соответствующих отпусков.

Пособие по беременности и родам работница может получить и по месту работы на условиях внешнего совместительства. При этом максимальная сумма пособия по каждому месту работы не может превышать в 2007 году 16 125 руб.

Если работница имеет страховой стаж менее шести месяцев, то пособие по беременности и родам выплачивается ей в размере 1 МРОТ (с учетом районных коэффициентов) за полный календарный месяц.

Напоминаем читателям журнала, что раньше такое ограничение действовало в отношении женщин, которые за 12 месяцев, предшествующих уходу в отпуск по беременности и родам, фактически проработали в организации менее трех месяцев.

Читателям журнала следует иметь в виду, что 22 марта 2007 года состоялось оглашение постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 22.03.2007 N 4-П по делу о проверке конституционности положения части первой ст. 15 Федерального закона от 11.02.2002 N 17-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год" (далее - Закон N 17-ФЗ) (в частности, о максимальном размере пособия по беременности и родам). В ходе рассмотрения жалобы Конституционный Суд Российской Федерации признал норму о максимальном размере пособия по беременности и родам, первоначально установленную частью первой ст. 15 Закона N 17-ФЗ и в настоящее время действующую в редакции Закона N 234-ФЗ, не соответствующей Конституции Российской Федерации в той мере, в какой данная норма несоразмерно ограничивает размер пособия по беременности и родам для застрахованных женщин, чей средний заработок превышает предусмотренную в нем предельную сумму.

Данная норма (максимального размера пособия по беременности и родам) утрачивает силу по истечении шести месяцев с момента провозглашения постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 22.03.2007 N 4-П. В вышеуказанный срок должны быть подготовлены и внесены соответствующие изменения в законодательство. Поэтому следует ожидать изменений в Закон N 234-ФЗ, и, как следствие, бухгалтеру предстоит перерасчет пособий по беременности и родам.

8. Порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности,
по беременности и родам

В соответствии со ст. 14 Закона N 255-ФЗ читателям журнала предлагается следующий алгоритм расчета пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам.

1. Определяется сумма выплат за 12 календарных месяцев, предшествовавших моменту наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам (сумма заработка) (часть 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

2. Рассчитывается сумма среднего дневного заработка для исчисления пособия (часть 3 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). Для этого сумма выплат, учтенных за период 12 месяцев, делится на количество календарных дней периода, за который учитывается заработная плата:

Средний дневной заработок = сумма заработка : число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата.

3. Рассчитывается размер дневного пособия (часть 4 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). Для этого сумма среднего дневного заработка умножается на процент, определяемый в зависимости от страхового стажа застрахованного лица или других условий, установленных ст. 7 и 11 Закона N 255-ФЗ:

Размер дневного пособия = средний дневной заработок х процент пособия.

4. Определяется размер пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам (часть 5 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). Для этого размер дневного пособия умножается на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам:

Размер пособия = размер дневного пособия х число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам.

5. Рассчитывается размер пособия исходя из его максимального размера. Для этого максимальный размер пособия делится на число календарных дней, приходящихся на период, за который начисляется пособие на период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, и умножается на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам.

6. Сравнивается сумма пособия, исчисленная исходя из среднего заработка, с максимальным размером пособия, который установлен законодательством на текущий финансовый год, то есть сравнивается:

Размер пособия (п. 4) и максимальный размер пособия (п. 5).

Размер пособия (п. 4) и максимальный размер пособия (п. 5). Если размер пособия по беременности и родам, исчисленный в п. 4, превышает максимальный размер пособия (п. 5), то пособие выплачивается исходя из максимального размера пособия.

Если алгоритм расчета пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам у специалистов сомнений не вызывает, то по вопросу, какие суммы выплат за 12 календарных месяцев, предшествовавших моменту наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, включать для исчисления пособия, разные авторы предлагают различные варианты.

Приведем нашу точку зрения по этому вопросу.

Сразу определимся, что Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденное постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213, в этом случае применять нельзя.

В письме ФСС РФ от 05.05.2003 N 02-18/05-2788 указано, что поскольку ТК РФ не регулирует вопросы, связанные с исчислением работникам пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, в указанных случаях Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы не применяется. В то время исчисление пособий осуществлялось в соответствии со специальными нормативными правовыми актами, в частности согласно постановлению Совмина СССР и ВЦСПС от 23.02.1984 N 191 "О пособиях по государственному социальному страхованию" и Положению о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденному постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 N 13-6.

Федеральным законом от 08.12.2003 N 166-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год" был установлен порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам в 2004 году, согласно которому исчисление среднего заработка осуществлялось в соответствии с постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213.

В дальнейшем в федеральных законах, регламентирующих порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, указывалось на применение постановления Правительства РФ от 11.04.2003 N 213.

Закон N 255-ФЗ впервые за последние годы устанавливает порядок исчисления пособий без ссылки на какие-либо нормативно-правовые акты, в частности без ссылки на постановление Правительства РФ от 11.04.2003 N 213.

В то же время согласно части 7 ст. 14 Закона N 255-ФЗ от Правительства РФ следует ожидать разъяснения особенностей порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, в том числе для отдельных категорий застрахованных лиц.

Итак, согласно части 2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ в заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по единому социальному налогу (ЕСН), зачисляемому в ФСС РФ, в соответствии с главой 24 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Казалось бы, все просто. В отношении каждого работника следует определить суммы, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ. Для этого можно воспользоваться Индивидуальной карточкой учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета), утвержденной приказом МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443@.

Налоговая база по ЕСН определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 НК РФ. Вычтем из нее суммы выплат, не подлежащие налогообложению в соответствии с п. 1 ст. 238 НК РФ, и суммы выплат вознаграждений, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, по авторским договорам.

Но Законом N 255-ФЗ установлено еще одно ограничение: для расчета пособий включаются выплаты, предусмотренные системой оплаты труда.

Понятие "система оплаты труда" определяется в ТК РФ.

Согласно ст. 135 ТК РФ системы оплаты труда устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, и включают размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования.

Все выплаты, входящие в систему оплаты труда, регламентируются ст. 133-158 ТК РФ.

В соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда работникам устанавливается заработная плата.

Заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Все остальные выплаты работнику, которые выплачиваются как гарантии и компенсации, в систему оплаты труда не входят и, следовательно, не должны учитываться при расчете суммы пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам.

Такими выплатами могут быть оплата за учебный отпуск (ст. 174 ТК РФ), оплата за дни направления работника в служебную командировку (ст. 167 ТК РФ), оплата за дни очередного и дополнительного отпусков (глава 19 ТК РФ).

Читателям следует обратить внимание на то, что именно за периоды, когда за работником сохраняется средняя заработная плата, пособие по временной нетрудоспособности не выплачивается (ст. 9 Закона N 255-ФЗ).

При определении суммы среднего дневного заработка применяется понятие "число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата" (часть 3 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). Поэтому при расчете пособия по временной нетрудоспособности календарные дни, за которые производились выплаты, не входящие в систему оплаты труда, исключаются. Праздничные и нерабочие дни из этого периода не исключаются.

Пример.

Работник предъявил к оплате листок нетрудоспособности. В одном из 12 месяцев расчетного периода он получал пособие по временной нетрудоспособности, находился в очередном оплачиваемом отпуске. Сумма ранее выплаченного социального пособия не облагается страховыми взносами, а отпускные не входят в систему оплаты труда. Поэтому суммы ранее начисленного пособия и дни временной нетрудоспособности, суммы отпускных и дни нахождения в очередном отпуске должны исключаться при исчислении среднего дневного заработка для оплаты листка нетрудоспособности.

Кроме ограничений выплат, установленных системой оплаты труда, бухгалтерам организаций следует обратить внимание на выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся), которые не признаются объектом обложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Пример.

Работник болел с 15 по 21 января 2007 года (семь календарных дней). Страховой стаж сотрудника - 10 лет.

Средний заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности рассчитывается за 12 предыдущих календарных месяцев за период с января по декабрь 2006 года. Ежемесячный оклад сотрудника - 15 000 руб.

В этот период сотрудник находился в очередном отпуске в течение 28 дней, за который ему было выплачено 14 285 руб., и он направлялся в командировку на пять дней. За время командировки ему было выплачено 2500 руб. Работник находился в отпуске без сохранения заработной платы восемь дней, получал пособие в связи с болезнью за 14 дней - 7000 руб. Кроме заработной платы, он ежемесячно получал от организации арендную плату по договору аренды его автомобиля в размере 1000 руб.

Из расчетного периода должны быть исключены дни оплаты по листку нетрудоспособности, дни очередного отпуска, дни командировки и дни нахождения в отпуске без сохранения заработной платы; итого получается 310 дней (365 дн. - 14 дн. - 28 дн. - 5 дн. - 8 дн.).

Длительность отпусков без сохранения заработной платы не учитывается при расчете среднего дневного заработка потому, что сотрудник не получал доходы за эти дни.

Из выплаченных в 2006 году сумм исключаются выплаты по пособию по временной нетрудоспособности, оплата за командировку, оплата за время нахождения в отпуске.

Так как суммы арендной платы получены по гражданско-правовому договору и на них не начисляются взносы по обязательному социальному страхованию, то сумма этих выплат должна быть исключена из расчета общей суммы выплат.

Допустим, за 2006 год сотруднику было выплачено 180 000 руб. В результате расчетов получается 144 215 руб. (180 000 руб. - 14 285 руб. - 2500 руб. - 7000 руб. - 12 000 руб.).

Сумма среднего дневного заработка составит:

144 215 руб. : 310 дн. = 465,21 руб.

Далее рассчитывается размер дневного пособия.

Страховой стаж сотрудника более восьми лет; следовательно, пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из 100% среднего заработка.

Сумма пособия, причитающегося работнику за семь календарных дней болезни в январе 2007 года, равна 3256,50 руб. (465,21 руб. х 7 дн.).

Определяется размер пособия исходя из максимально установленной на 2007 год суммы 16 125 руб.:

16 125 руб. : 31 дн. = 520,16 руб. х 7 дн. = 3641,13 руб.

Сравним результаты расчетов.

Сумма пособия по временной нетрудоспособности, исчисленная исходя из среднего заработка работника, меньше максимального размера пособия; следовательно, работнику выплачивается пособие в сумме 3256,50 руб.

9. Расчет суммы пособия в переходный период

Закон N 255-ФЗ применяется к страховым случаям, наступившим после 1 января 2007 года.

По страховым случаям, наступившим до 1 января 2007 (пособие назначено до 1 января 2007 года), Законом N 255-ФЗ предусмотрены особые правила, приведенные в части 2 ст. 18 Закона N 255-ФЗ.

Если размер пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, исчисленного по правилам, установленным Законом N 255-ФЗ, не превышает размер пособия за период после 1 января 2007 года по сравнению с нормами ранее действовавшего законодательства, то применяются нормы, установленные Федеральным законом от 22.12.2005 N 180-ФЗ "Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2006 году" (далее - Закон N 180-ФЗ).

Бухгалтеру необходимо сделать расчет суммы пособия по листкам нетрудоспособности согласно нормам Закона N 180-ФЗ за дни болезни в 2006 году и по новым нормам - за дни болезни в 2007 году. Затем он должен определить сумму пособия за дни 2007 года исходя из требований Закона N 180-ФЗ.

После этого бухгалтер должен сравнить размер пособия, исчисленного по новым правилам, с суммой пособия по этому же листку нетрудоспособности, рассчитанного в прежнем порядке.

Такой же перерасчет должен быть сделан в отношении пособий по беременности и родам, выплаченных в конце 2006 года.

10. Исчисление страхового стажа для определения размеров пособий
по временной нетрудоспособности, по беременности и родам

С 1 января 2007 года для расчета пособий не применяется непрерывный трудовой стаж. Вместо него работодатель рассчитывает страховой стаж работника.

В части 1 ст. 16 Закона N 255-ФЗ указано, что в страховой стаж включаются периоды работы застрахованного лица по трудовому договору, периоды государственной гражданской или муниципальной службы, а также периоды иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Страховой стаж исчисляется в календарном порядке. Для его определения необходимо суммировать календарные дни, приходящиеся на периоды работы.

С начала 2007 года страхователи могли устанавливать страховой стаж работнику в соответствии с записями в трудовой книжке (см. письмо ФСС РФ от 11.01.2007 N 02-18/07-132 "О пособиях по временной нетрудоспособности, по беременности и родам в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию").

Если у застрахованного лица совпадают по времени несколько периодов, засчитываемых в страховой стаж, он сам может выбрать, какой из них учесть при расчете социального пособия.

Со 2 апреля 2007 года действуют Правила подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, утвержденные приказом Минздравсоцразвития России от 06.02.2007 N 91 (далее - Правила), которые определяют в том числе документы, подтверждающие страховой стаж.

Основным документом, подтверждающим периоды работы по трудовому договору, периоды государственной гражданской или муниципальной службы, а также периоды исполнения полномочий членом (депутатом) Совета Федерации Федерального Собрания Российской Федерации, депутатом Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации, является трудовая книжка установленного образца.

При отсутствии трудовой книжки, а также в случае, если в трудовой книжке содержатся неправильные и неточные сведения либо отсутствуют записи об отдельных периодах работы, в подтверждение периодов работы принимаются письменные трудовые договоры, оформленные в соответствии с трудовым законодательством, действующим на день возникновения соответствующих правоотношений, справки, выдаваемые работодателями или соответствующими государственными (муниципальными) органами, выписки из приказов, лицевые счета и ведомости на выдачу заработной платы.

Если трудовая книжка не ведется, периоды работы по трудовому договору подтверждаются письменным трудовым договором, оформленным в соответствии с трудовым законодательством, действовавшим на день возникновения соответствующих правоотношений.

Периоды работы у отдельных граждан определяются на основании документов, указанных в п. 9-19 Правил.

Обращаем внимание читателей журнала на то, что документы, подтверждающие периоды работы (службы, деятельности), включаемые в страховой стаж, по месту назначения и выплаты пособия (работодателю либо территориальному органу ФСС РФ) представляются самими застрахованными лицами (п. 20 Правил).

Для исчисления периодов работы (службы, деятельности) каждые 30 дней переводятся в полные месяцы, а каждые 12 месяцев этих периодов - в полные годы.

Если в представленном документе о периодах работы (службы, деятельности) указаны только годы без обозначения точных дат, то за дату принимается 1 июля соответствующего года, а если не указано число месяца, то таковым является 15-е число соответствующего месяца.

Частью 1 ст. 17 Закона N 255-ФЗ установлен особый порядок корректировки среднего заработка в зависимости от стажа для граждан, приступивших к работе по трудовому договору, к служебной или иной деятельности, в течение которой они подлежат обязательному социальному страхованию, до 1 января 2007 года.

Если эти граждане имели право на получение пособия по временной нетрудоспособности в размере (в процентном выражении от среднего заработка), превышающем размер пособия (в процентном выражении от среднего заработка), полагающийся в соответствии с Законом N 255-ФЗ, то пособие по временной нетрудоспособности назначается и выплачивается в прежнем более высоком размере (в процентном выражении от среднего заработка), но не выше установленного максимального размера пособия по временной нетрудоспособности.

Пример.

Многодетная мать независимо от продолжительности непрерывного трудового стажа имела право на пособие по временной нетрудоспособности в размере 100% среднего заработка (п. 30 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию).

Если ее страховой стаж меньше восьми лет, то согласно Закону N 255-ФЗ она имеет право на пособие исходя из 60 или 80% среднего заработка. Однако, руководствуясь положениями ст. 17 Закона N 255-ФЗ, пособие должно быть рассчитано ей исходя из 100% среднего заработка.

Если продолжительность страхового стажа застрахованного лица, исчисленного по правилам Закона N 255-ФЗ до 1 января 2007 года, меньше продолжительности его непрерывного трудового стажа за тот же период, за продолжительность страхового стажа принимается продолжительность непрерывного трудового стажа застрахованного лица (часть 2 ст. 17 Закона N 255-ФЗ).

11. Переплата или невыплата пособий.
Излишне выплаченные работодателем суммы пособий

Если работник не получил своевременно пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, то по его заявлению назначенное пособие выплачивается за все прошлое время, но не более чем за три года, предшествующих обращению за ним. Но если пособие не получено работником полностью или частично по вине работодателя, то вся сумма выплачивается за все прошлое время без ограничения каким-либо сроком (часть 3 ст. 15 Закона N 255-ФЗ).

Суммы пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, излишне выплаченные работнику, не могут быть с него взысканы, за исключением случаев счетной ошибки и недобросовестности со стороны получателя (представление документов с заведомо неверными сведениями, сокрытие данных, влияющих на получение пособия и его размер, другие случаи). Удержание суммы пособия, излишне выплаченной работнику, производится в размере не более 20% от суммы, причитающейся работнику при каждой последующей выплате пособия, либо из его заработной платы. При прекращении выплаты пособия либо заработной платы оставшаяся задолженность взыскивается в судебном порядке (часть 4 ст. 15 Закона N 255-ФЗ).

В случае смерти работника право на неполученные пособия по социальному страхованию принадлежит проживавшим совместно с умершим членам его семьи, а также его нетрудоспособным иждивенцам независимо от того, проживали они совместно с умершим или не проживали (ст. 1183 Гражданского кодекса Российской Федерации).

И.Н. Соколова,

начальник методического отдела ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

"Налоговый вестник", N 7, июль 2007 г.