Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 19 октября 2011 г. N 10АП-7025/11

г. Москва

19 октября 2011 г.

Дело N А41-20302/11

Резолютивная часть постановления объявлена 12 октября 2011 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 19 октября 2011 года

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Александрова Д.Д.,

судей Мищенко Е.А., Виткаловой Е.Н.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Зайцевой Н.Н.,

при участии в заседании:

от заявителя: ООО "КомплектСтрой" (ИНН: 5013057878, ОГРН: 1085013002579): Михайловой Е.И., доверенность N б/н от 01.09.2011 г.;

от ответчика: МРИФНС России N 1 по Московской области - Федоровой Э.А., доверенность N 04-05/1646 от 27.07.2011 г.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу МРИФНС России N 1 по Московской области на решение Арбитражного суда Московской области от 14 июля 2011 г. по делу NА41-20302/11, принятое судьей Морхаом П.М., по заявлению ООО "КомплектСтрой" к МРИФНС России N 1 по Московской области о признании обязанности по уплате налога исполненной,

УСТАНОВИЛ:

ООО "КомплектСтрой" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением, с учетом уточнений, принятых судом, к МРИФНС РФ N 1 по Московской области (далее инспекция, налоговый орган) о признании обязанности по уплате авансового платежа по налогу на прибыль организаций в областной бюджет за ноябрь 2010 на сумму 6721 руб., по уплате авансового платежа по налогу на прибыль организаций в федеральный бюджет за ноябрь 2010 на сумму 746 руб., по уплате авансового платежа по налогу на прибыль организаций в федеральный бюджет за декабрь 2010 на сумму 746 руб., по уплате НДФЛ за ноябрь 2010 на сумму 6500 руб., об уплате НДФЛ за декабрь 2010 на сумму 6630 руб., по уплате авансового платежа по налогу на прибыль организаций в областной бюджет за декабрь 2010 года на сумму 6719 руб., об уплате 1/3 части НДС за 3 квартал 2010 на сумму 14458 руб. исполненной.

Решением Арбитражного суда Московской области от 14 июля 2011 г. требование, заявленное налогоплательщиком, удовлетворено.

Указанным судебным актом признана исполненной обязанность ООО "КомплектСтрой" по уплате авансового платежа по налогу на прибыль организаций в областной бюджет за ноябрь 2010 года на сумму 6721 руб. (платежное поручение от 25.11.2010 N 557), по уплате авансового платежа по налогу на прибыль организаций в федеральный бюджет за ноябрь 2010 года на сумму 746 руб. (платежное поручение от 25.11.2010 N 558), по уплате НДФЛ за ноябрь 2010 года на сумму 6500 руб. (платежное поручение от 25.11.2010 N 563), об уплате НДФЛ за декабрь 2010 года на сумму 6630 руб. (платежное поручение от 25.11.2010 N 572), об уплате авансового платежа по налогу на прибыль организаций в областной бюджет за декабрь 2010 года на сумму 6 719 руб. (платежное поручение от 25.11.2010 N 566), N 567 от 25.11.2010 по уплате авансового платежа по налогу на прибыль организаций в федеральный бюджет за декабрь 2010 года на сумму 746 руб., об уплате 1/3 части НДС за 3 квартал 2010 года на сумму 14458 руб. (платежное поручение от 25.11.2010 N 565).

Не согласившись с решением суда первой инстанции, налоговый орган подал апелляционную жалобу, в которой просит решение суда первой инстанции от 14.07.2011 г. отменить.

При этом налоговый орган в апелляционной жалобе указал, что у общества не было оснований для преждевременной уплаты налога на добавленную стоимость, НДФЛ, налога на прибыль.

Представитель инспекции в судебном заседании поддержал доводы апелляционной жалобы, просил решение суда первой инстанции отменить.

В судебном заседании представитель общества возражал против доводов апелляционной жалобы, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Рассмотрев повторно дело в порядке ст. 268 АПК РФ, исследовав материалы дела, выслушав представителей заявителя, ответчика, оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции считает решение суда подлежит отмене в части удовлетворения требований общества о признании исполненной обязанности по уплате НДС, налога на прибыль, НДФЛ.

Как следует из материалов дела, ООО "КомплектСтрой" состоит на налоговом учете в МРИФНС России N 1 по Московской области.

Между акционерным коммерческим банком "Традо-Банк" и обществом 03.06.2008 г. заключен договор об открытии и порядке функционирования банковского счета в валюте Российской Федерации N 672.

Общество предъявило в АКБ "Традо -Банк" на расчетный счет N 40101810600000010102 платежные поручения N 557 от 25.11.2010 г. по уплате авансового платежа по налогу на прибыль организаций в областной бюджет за ноябрь 2010 на сумму 6721 руб., N 558 от 25.11.2010 г. по уплате авансового платежа по налогу на прибыль организаций в федеральный бюджет за ноябрь 2010 года на сумму 746 руб., N 567 от 25.11.2010 г. по уплате авансового платежа по налогу на прибыль организаций в федеральный бюджет за декабрь 2010 года на сумму 746 руб., N 563 от 25.11.2010 г. по уплате НДФЛ за ноябрь 2010 года на сумму 6500 руб., N 572 от 25.11.2010 г. об уплате НДФЛ за декабрь 2010 года на сумму 6630 руб., N 566 от 25.11.2010 по уплате авансового платежа по налогу на прибыль организаций в областной бюджет за декабрь 2010 года на сумму 6719 руб., N 565 от 25.11.2010 об уплате 1/3 части НДС за 3 квартал 2010 года на сумму 14458 руб.

Согласно данным налогового органа платежные поручения на общую сумму 42520 руб. на реквизиты МРИФНС России N 1 по Московской области не поступали.

Приказами Центрального банка Российской Федерации от 03.12.2010 N ОД-598, ОД-599 у АКБ "Традо-Банк" (ЗАО) отозвана лицензия на осуществление банковских операций, назначена временная администрация по управлению кредитной организацией.

Спорные платежные поручения предъявлены налогоплательщиком в банк до указанной даты.

Выписка банка от 26.11.2010 г. из лицевого счета общества свидетельствует о списании денежных средств с расчетного счета общества на основании указанных платежных поручений.

Апелляционный суд считает, что оснований для удовлетворения заявленных требований общества о признании обязанности по уплате налога на прибыль, НДФЛ, 1/3 части НДС исполненной не имеется по следующим основаниям.

Согласно п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

На основании п. 1 ст. 44 Налогового кодекса РФ, обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик вправе досрочно исполнить обязанность по уплате налога. Указанное правило имеет в виду уплату налога при наличии соответствующей обязанности после окончания налогового (отчетного) периода, когда сформирована налоговая база и определена сумма налога, подлежащая уплате, но до наступления установленного законом срока платежа.

Пунктом 3 статьи 45 Кодекса предусмотрено, что обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

Согласно правовой позиции изложенной, в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ N 2105/11 от 27.07.2011 г., данное положение распространяется только на добросовестных налогоплательщиков, при рассмотрении дел о зачете излишне уплаченных сумм налогов положения статьи 45 Кодекса применяются с учетом обстоятельств, характеризующих налогоплательщика и его добросовестность при выполнении налоговой обязанности, в том числе ее наличия. При отсутствии налоговых обязательств выводы о признании исполненной обязанности по уплате налога и сбора не соответствуют пункту 3 статьи 45 Кодекса.

Излишняя уплата налога имеет место, когда налогоплательщик, исчисляя подлежащую уплате в бюджет сумму налога самостоятельно, то есть без участия налогового органа, по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового законодательства или добросовестного заблуждения, допускает ошибку в расчетах. Излишне уплаченной суммой налога может быть признано зачисление на счета соответствующего бюджета денежных средств в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды.

В порядке ст. 163 НК РФ налоговым периодом налога на добавленную стоимость устанавливается как квартал.

Уплата НДС согласно ст. 174 НК РФ производится по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с действующим законодательством необходимости заблаговременной уплаты 1/3-й части налога за 3 квартал 2010 года до 20.12.2010 г. у общества не было.

Кроме того, до наступления соответствующей даты уплаты налога (т.е. заранее) налогоплательщиком за предыдущие периоды налог не оплачивался.

Следовательно, обязанности по уплате налога за 3 квартал 2010 года у организации в ноябре 2010 г. еще не возникла.

Согласно п. 2 статьи 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

На основании пункта 6 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Таким образом, налоговый агент производит исчисление, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ с заработной платы (в том числе за первую половину месяца) один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход.

В порядке п. 9 ст. 226 НК РФ уплата налога за счет собственных средств налогового агента не допускается.

Согласно данным лицевого счета общества, налогоплательщиком был оплачен налог в размере 5336 руб. 09 ноября 2010 г.

Необходимость повторной уплаты НДФЛ за ноябрь 2010 г.. у общества отсутствовала, оснований для преждевременной уплаты НДФЛ за декабрь 2010 г. у общества также не имелось.

Согласно п. 2 ст. 285 НК РФ отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два, три и так далее до окончания календарного года.

Авансовые платежи по налогу в порядке ст. 287 НК РФ уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится начисление налога.

Согласно лицевой карточки общества, оплату по налогу на прибыль заявитель производил ежеквартально.

Таким образом, платежи в федеральный бюджет за ноябрь, декабрь 2010 г. относятся к 4 кварталу 2010 г., срок оплаты по которому возникает в марте 2011 г.

До наступления соответствующей даты уплаты налога (т.е. заранее) налогоплательщиком за предыдущие периоды налог не оплачивался.

По налогу на прибыль в бюджеты субъектов РФ общество производило оплаты ежемесячно.

Таким образом, в соответствии с действующим законодательством необходимости заблаговременной уплаты налога на прибыль у общества не было.

Действия налогоплательщика по досрочной уплате 1/3 части НДС, налога на прибыль, НДФЛ при отсутствии к тому оснований, а также отсутствии доказательств досрочной уплаты указанных налогов в предыдущих налоговых периодах, суд апелляционной инстанции расценивает, как свидетельствующие об отсутствии добросовестности общества.

Фактически заблаговременная уплата налога в сложившейся ситуации привела к не поступлению денежных средств в бюджет. Следовательно, обязанность налогоплательщика по уплате вышеуказанных налогов не исполнена.

Налогоплательщиком не представлено доказательств необходимости уплаты налогов до наступления срока исполнения обязанности.

Учитывая изложенное, апелляционный суд приходит к выводу об отсутствие у общества обязанности по уплате налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, налога на прибыль, в том числе в суммах, на которые были оформлены платежные поручения.

Таким образом, оснований для признания обязанности по уплате налога на прибыль, НДФЛ, 1/3 части НДС исполненной не имеется, в связи с чем, решение суда первой инстанции в части удовлетворения заявленных требований подлежит отмене.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Государственная пошлина, от уплаты которой в установленном порядке истец был освобожден, взыскивается с ответчика в доход федерального бюджета пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований, если ответчик не освобожден от уплаты государственной пошлины.

Руководствуясь статьями 266, 268, п. 2 ст. 269, п. 3 ч. 1 ст. 270, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 14 июля 2011 г. Арбитражного суда Московской области по делу N А41-20302/11 отменить, отказать ООО "КомплектСтрой" в удовлетворении требований о признании исполненной обязанности по уплате авансового платежа по налогу на прибыль, уплачиваемого в областной бюджет за ноябрь 2010 г. на сумму 6721 руб. по платежному поручению от 25.11.2010 г. N 557, по уплате авансового платежа по налогу на прибыль, уплачиваемого в федеральный бюджет за ноябрь 2010 г. на сумму 746 руб. по платежному поручению от 25.11.2010 г. N 558, по уплате НДФЛ за ноябрь 2010 г. на сумму 6500 руб. по платежному поручению от 25.11.2010 г. N 563, об уплате НДФЛ за декабрь 2010 г. на сумму 6630 руб. по платежному поручению от 25.11.2010 г. N 572, об уплате авансового платежа по налогу на прибыль, уплачиваемого в областной бюджет за декабрь 2010 года на сумму 6719 руб. по платежному поручению от 25.11.2010 г. N 566, N 567 от 25.11.2010 г. по уплате авансового платежа по налогу на прибыль организаций в федеральный бюджет за декабрь 2010 г. на сумму 746 руб., об уплате НДС за 3 квартал 2010 г. на сумму 14458 руб. по платежному поручению от 25.11.2010 г. N 565.

Взыскать с ООО "КомплектСтрой" 2000 руб. в доход федерального бюджета за рассмотрение апелляционной жалобы.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Председательствующий

Д.Д. Александров

Судьи

Е.А. Мищенко Е.Н. Виткалова