Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 27 октября 2011 г. N 09АП-25794/11

г. Москва

27.10.2011 г.

Дело N А40-50189/11-107-219

Резолютивная часть постановления объявлена 20.10.2011 г..

Постановление изготовлено в полном объеме 27.10.2011 г..

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи С.Н. Крекотнева,

Судей Н.О. Окуловой, Р.Г. Нагаева,

при ведении протокола судебного заседания секретарем И.С. Забабуриным

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Московской

области

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 25.07.2011 г.

по делу N А40-50189/11-107-219, принятое судьей М.В. Лариным

по иску (заявлению) ООО "ОБИ Франчайзинговый Центр" ОГРН

(10277100130013033), 141400, г. Московская область, г. Химки, микрорайон ИКЕА,

корп. 3

к Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Московской

области ОГРН (1047702060074), 129110, г .Москва, ул. Гиляровского, д. 47, стр. 3)

о признании недействительными решений, об обязании возвратить излишне

уплаченный налог на прибыль, начислить и уплатить проценты

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Кузнецов А.Б. по дов. N 495 от 04.05.2011

от заинтересованного лица - Андрейкин П.А. по дов. N 02-18/00726 от 10.06.2011

УСТАНОВИЛ

ООО "ОБИ Франчайзинговый Центр" (далее - общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы к Межрайонной ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Московской области (далее - инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) с требованиями (с учетом уточнения, том 3 л.д. 78):

- признать недействительным решение от 14.03.2011 N 06-15/00307 об отказе в возврате излишне уплаченного налога на прибыль организаций в размере 38 746 174 руб. 70 коп., решение от 10.02.2011 N 06-15/0128 об отказе в возврате излишне уплаченного налога на прибыль организаций в размере 9 054 609 руб.,

- признать незаконным бездействие Инспекции, выраженное в непринятии решения по заявлению о возврате от 16.03.2011 N 16/03/11-4,

- обязать Инспекцию возвратить Обществу излишне уплаченный налог на прибыль организаций за 2007 - 2008 год в размере 48 845 226 руб. 21 коп., начислить и уплатить проценты за несвоевременный возврат в размере 1 958 173 руб. 72 коп.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 25.07.2011 г.. требования заявителя удовлетворены в полном объеме.

Не согласившись с принятым решением, заинтересованное лицо обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных обществом требований.

Заявитель представил отзыв и возражения на апелляционную жалобу, в которых, не соглашаясь с доводами жалобы, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Рассмотрев дело в порядке ст.ст. 266, 268 АПК РФ, заслушав объяснения представителя заинтересованного лица, поддержавшего доводы и требования апелляционной жалобы, заявителя, изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции не находит оснований к удовлетворению апелляционной жалобы и отмене или изменению решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и обстоятельствами дела.

Как следует из материалов дела, Общество, обнаружив по результатам проведенной сверки переплату по налогу на прибыль организаций, обратилось в Инспекцию с заявлениями о возврате переплаты, которые налоговый орган частично исполнил следующим образом:

- по заявлению от 14.12.2010 N 14/12/10-1 о возврате переплаты по налогу на прибыль организаций в федеральный бюджет (далее - налог в федеральный бюджет) в размере 50 000 000 руб. (том 2 л.д. 89) Инспекция письмом от 21.12.2010 N 06-15/01869 (том 1 л.д. 18) подтвердила наличие переплаты, возвратила переплату в размере 21 693 614 руб., отказала в возврате на сумму 28 306 386 руб. по причине пропуска трехлетнего срока на возврат установленного статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) с дат каждого платежа по налогу;

- по заявлению от 15.02.2011 N 15/02/11-3 (входящий от 25.02.2011 - том 2 л.д. 90-91) налогоплательщик повторно просил возвратить переплату в размере 28 306 386 руб. (ранее отказанную в возврату), указывая на представление заявления в установленный срок с даты декларации по налогу (28.03.2008), а также дополнительно просил возвратить оставшуюся часть переплаты по налогу в федеральный бюджет в размере 10 439 788 руб. 70 коп. (общая сумма к возврату составила 38 746 174 руб. 70 коп.). Инспекция на это заявление письмом от 14.03.2011 N 06-15/00307 (том 1 л.д. 16) повторно отказала в возврате переплаты в виду пропуска трехлетнего срока;

- по заявлению от 26.01.2011 N 25/01/11-1 (входящий от 27.02.2011 - том 2 л.д. 92) о возврате переплаты по налогу на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации (далее - налог в региональный бюджет) в размере 9 054 609 руб. (из общей суммы переплаты - 10 099 051 руб. 51 коп.) Инспекция письмом от 10.02.2011 N 06-15/0128 (том 1 л.д. 17) отказала в возврате в виду пропуска трехлетнего срока;

- по заявлению от 16.03.2011 N 16/03/11-4 о возврате оставшейся части переплаты по налогу в региональный бюджет в размере 1 044 442 руб. 51 коп. (том 2 л.д. 93) Инспекция до обращения Общества в суд (заявление представлено 10.03.2011 - том 1 л.д. 3) никакого решения не приняла, в процессе рассмотрения в материалы дела было представлено письмо от 16.06.2011 N 06-15/01984, отправленное налогоплательщику по факсу (том 2 л.д. 56-58), также об отказе в возврате оставшейся переплаты по налогу в региональный бюджет в виду пропуска трехлетнего срока.

Общая сумма заявленной Обществом, но не возвращенной Инспекцией переплаты по налогу составила 48 845 226 руб. 21 коп., в том числе в федеральный бюджет -38 746 174 руб. 70 коп., в региональный бюджет - 10 099 051 руб. 51 коп.

Как правильно установлено судом первой инстанции, заявленные к возврату суммы излишне уплаченного налога на прибыль организаций образовались следующим образом.

Налогоплательщик представляет ежемесячные декларации по налогу на прибыль организаций, в которых отражает авансовые платежи по налогу за месяц и итоговую декларацию за год (налоговый период) в срок до 28 марта следующего года.

По итогам деятельности за 2007 - 2008 годы у налогоплательщика на основании анализа налоговых деклараций и платежных поручений на уплату налога и авансовых платежей (том 1 л.д.24-39, 62-67, том 2 л.д. 1-16, 18-33, том 1 л.д. 42-61, 80) образовалась переплата по налогу в федеральный бюджет - 76 245 111 руб. 70 коп., в региональный бюджет - 14 535 545 руб. 51 коп., в связи с превышением уплаты авансовых платежей в течение периода (2007 и 2008 годы) над суммой исчисленного налога по окончании периода. Данная переплата была частично направлена на уплату налога за 2009 - 11 месяцев 2010 года и уплату недоимки по выездным проверкам по федеральному бюджету в сумме 15 805 318 руб., по региональному бюджету в сумме 4 436 493 руб. Остаток не зачетной и не использованной для уплаты текущих налогов переплаты составил: по федеральному бюджету - 38 746 174 руб. 70 коп., по региональному бюджету - 10 099 051 руб. 51 коп.

Суммы налога за декабрь 2010 года и марта 2011 года в федеральный бюджет (1 424 856 руб. и 22 290 руб.), в региональный бюджет (265 573 руб. и 2 278 руб.) уплачены платежными поручениями (том 3 л.д. 81-83).

Следовательно, на дату рассмотрения дела переплата по налогу в оба бюджета, так же как и по состоянию на дату подачи первого заявления (21.12.2010 г.) составляла 48 845 226 руб. 21 коп., в том числе в федеральный бюджет - 38 746 174 руб. 70 коп., в региональный бюджет - 10 099 051 руб. 51 коп, что полностью соответствует данным лицевых счетов Инспекции (том 2 л.д. 60-88) и проведенной сверки расчетов (акт от 25.01.2011 г. - том 1 л.д. 123-127, 138-142).

Подробный расчет начислений и уплаты налога на прибыль организаций за 2007-2008 г. представлен в материалы дела в виде таблицы (том 3 л.д.79-80).

Пунктами 7 - 9 и 11 статьи 78 НК РФ установлен порядок и сроки возврата излишне уплаченного налога, пеней, штрафов, согласно которому сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату налогоплательщику налоговым органом по месту его учета на основании письменного заявления (пункт 6), представленного в течение трех лет со дня уплаты суммы налога (пункт 7), при отсутствии недоимки по налогам соответствующего вида (федеральные, региональные и местные налоги - статьи 12-14 НК РФ), задолженности по пеням и штрафам, возврат осуществляется налоговым органом в течение месяца со дня получения заявления (пункт 6).

Согласно позиции изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 08.11.2006 г. N 6219/06 вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате (зачете) излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 2 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.

Довод Инспекции о пропуске 3-летнего срока на возврат налога на прибыль организаций исходя из даты каждого платежа судом не принимается, поскольку вопрос определения момента, когда налогоплательщик должен был бы узнать о нарушении его права на возмещение налога (возвратом или зачетом) в силу позиции установленной Постановлением Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 г. N 12882/08 подлежит разрешению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств: причина, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличие возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной декларации, изменение действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, другие аналогичные обстоятельства.

При отсутствии иных причин (изменение законодательства, судебной практики) трехлетний срок исчисляется либо со дня последней уплаты налога по первоначальной декларации по итогам налогового периода, либо даты представления первоначальной декларации.

Налоговый период по налогу на прибыль организаций в силу статьи 285 НК РФ признается календарный год, в течение этого периода налогоплательщик определяет суммы налога к уплате исходя из фактически полученной прибыли, в связи с чем, наличие переплаты может быть установлено только после представления итоговой декларации по налогу за год, в которой будет указана сумма налога подлежащая уплате и сумма фактически уплаченных за весь период авансовых платежей (разница между суммой исчисленного налога и суммами авансовых платежей и будет являться переплатой).

Указанный вывод соответствует судебной практике определенной Постановлением Президиума ВАС РФ от 28.06.2011 г. N 17750/10.

Поскольку срок представления декларации за 2007 года - не позднее 28 марта 2008 года, то 3-летний срок на подачу заявления о возврате и обращении в суд с требованием о возврате по статьям 78 и 79 НК РФ истекает 28.03.2011, заявления в Инспекцию Общество представило 14.12.2010 (том 1 л.д. 19), 26.01.2011 (том 1 л.д. 22), 15.02.2011 (том 1 л.д.20), 16.03.2011 (том 1 л.д. 23), то есть в пределах 3-летнего срока.

Таким образом, судом установлено и подтверждено налоговым органом в актах сверки расчетов по налогам, сборам, взносам от 25.01.2011 г. (том 1 л.д. 123-127, 138- 142) наличие у Общества суммы излишне уплаченного налога на прибыль организаций в федеральный бюджет в размере 38 746 174 руб. 70 коп., в бюджет субъекта Российской Федерации в размере 10 099 051 руб. 51 коп. (всего в сумме 48 845 226 руб.21 коп.), образовавшейся по результатам деятельности за 2007-2008 годы.

Указанная выше сумма излишне уплаченного налога должна быть возвращена Обществу по его заявлениям от 14.12.2010, 26.01.2011, от 15.02.2011, от 16.03.2011 в течение месяца со дня поступления, то есть не позднее 14.01.2011, 26.02.2011, 15.03.2011 и 16.04.2011, отказ в возврате по заявлениям от 14.12.2010, 26.01.2011, от 15.02.2011, также как и бездействие по не возврату по причине пропуска трехлетнего срока является незаконным, в связи с чем, требование Общества о возврате излишне уплаченного налога в размере 48 845 226 руб.21 коп., учитывая отсутствие недоимки (акт сверки), подлежит удовлетворению.

По требованию о начислении и уплате процентов судом установлено следующее.

Согласно пункту 10 статьи 78 НК РФ при нарушении сроков возврата излишне уплаченного налога, установленных пунктом 6, на сумму возврата начисляются проценты начиная со дня следующего за днем окончания месячного срока с даты представления в налоговый орган заявления о возврате, до дня, предшествующего фактическому возврату налога (дата указанная в платежном поручении), процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (Банка России), действующая в дни нарушения срока возврата.

Общество представило в налоговый орган заявления о возврате излишне уплаченных налогов - 14.12.2010 г., 27.01.2011 г., 25.02.2011 г., 16.03.2011 г., по которым месячный срок установленный пунктом 6 статьи 78 НК РФ на возврат налога истек соответственно 14 января 2011 года, 27 февраля 2011 года, 25 марта 2011 г., 16 апреля 2011 года, возврат излишне уплаченных налогов налоговым органом до даты проведения судебного заседания (18.07.2011 г.) не произведен.

Учитывая изложенное, суд первой инстанции сделал обоснованный вывод о том, что за весь период нарушения срока возврата излишне уплаченных налогов налогоплательщику должны быть начислены и уплачены проценты, исходя из изменяемой ставки рефинансирования Банка России, действующей в дни просрочки, размер процентов согласно уточненного расчета (том 3 л.д.78) составил 1 958 173 руб. 72 коп., проверен судом, в виду чего, требование о начислении и уплате процентов подлежит удовлетворению.

Суд апелляционной инстанции считает, что судом первой инстанции выяснены все обстоятельства дела, правильно оценены доводы заявителя и заинтересованного лица и вынесено законное и обоснованное решение, в связи с чем апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

Доводы апелляционной жалобы не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены или изменения обжалуемого решения суда первой инстанции.

Поскольку в силу п.п. 1.1 п. 1 ст. 333.37 НК РФ (в редакции Федерального закона от 25.12.2008 г. N 281-ФЗ) налоговые органы, выступающие по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, в качестве истцов или ответчиков, освобождаются от уплаты государственной пошлины, то государственная пошлина по апелляционной жалобе взысканию не подлежит.

Руководствуясь ст. ст. 110, 176, 266, 267, 268, 269, 271 АПК РФ, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ

решение Арбитражного суда г. Москвы от 25.07.2011 г. по делу N А40-50189/11-107-219 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий:

С.Н. Крекотнев

Судьи

Н.О. Окулова Р.Г. Нагаев