Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12 октября 2010 г. N 17АП-10041/10

г. Пермь

12 октября 2010 г.

N 17АП-10041/2010-АК Дело N А50-13172/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 11 октября 2010 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 12 октября 2010 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Полевщиковой С. Н.

судей: Борзенковой И.В., Гуляковой Г.Н.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Келлер О.В.

при участии:

от заявителя ОАО "Мотовилихинские заводы" - Карпова Е.А., паспорт 57 00 N 333616, доверенность N 143 от 14.07.2010; Томилов А.В., паспорт 57 07 N 176581, доверенность N 136 от 25.06.2010

от заинтересованных лиц: 1) Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Пермскому краю - Нестеров К.В., удостоверение УР N 349476, доверенность N 02.3-54 от 31.12.2009

2) Управления Федеральной налоговой службы по Пермскому краю - не явился, извещен надлежащим образом

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда.

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу

Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Пермскому краю

на решение Арбитражного суда Пермского края от 12 августа 2010 года

по делу N А50-13172/2010,

принятое судьей Виноградовым А.В.

по заявлению ОАО "Мотовилихинские заводы"

к Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Пермскому краю и Управлению Федеральной налоговой службы по Пермскому краю

о признании ненормативного акта недействительным

установил:

ОАО "Мотовилихинские заводы" (далее - общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением о признании недействительными решений N 14/0586 от 10.03.2010 об отказе в возмещении частично налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 178 031 руб. и N 709/0584 от 10.03.2010 об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, вынесенных Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Пермскому краю (далее - инспекция, налоговый орган), а также решения Управления Федеральной налоговой службы по Пермскому краю (далее - Управление) N 18-23/171/172 от 11.05.2010 в части утверждения решений инспекции N 14/0586 и N 709/0584 от 10.03.2010. Просит обязать инспекцию и Управление устранить нарушения прав и законных интересов заявителя в установленный судом срок.

Решением Арбитражного суда Пермского края от 12 августа 2010 года заявленные требования удовлетворены частично.

Суд признал недействительными решение N 14/0586 от 10.03.2010 об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленного к возмещению, в размере 178 031 руб. и п. 2 решения N 709/0584 от 10.03.2010 об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, обязал инспекцию устранить допущенные нарушения прав и законных интересов налогоплательщика.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказал.

Не согласившись с судебным актом, инспекция обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда в части удовлетворения заявленных требований общества отменить, в удовлетворении заявления отказать в полном объеме, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права.

Инспекция считает, что общество может заявить к вычету НДС по исправленному счету-фактуре от 11.03.2009 N 275 в том налоговом периоде, в котором он был исправлен.

Поскольку исправленный счет-фактура от 11.03.2009 N 275 был получен обществом 03.08.2009, в соответствии с требованиями п. 5 ст. 169 НК РФ право на вычет возникает у общества не ранее 3-го квартала 2009 года.

Кроме того, инспекция не согласна с признанием судом недействительным п. 2 решения инспекции N 709/0584 от 10.03.2010 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

По мнению инспекции, оснований для признания указанного пункта недействительным у суда первой инстанции не имелось, поскольку п. 2 решения инспекции N 709/0584 от 10.03.2010 носит диспозитивный характер и не является для общества обязательным, не возлагает на общество обязанности и не нарушает права и интересы общества в сфере предпринимательской деятельности.

Управление на апелляционную жалобу инспекции представило письменный отзыв, в котором поддерживает доводы апелляционной жалобы инспекции, считает их обоснованными. Считает, что налоговый вычет по исправленному счету-фактуре производится покупателем только в периодах их получения, то есть при соблюдении всех условий, установленных положениями ст.ст. 171, 172 Налогового кодекса российской Федерации (в рассматриваемом случае - не ранее 3-го квартала).

Общество на апелляционную жалобу инспекции представило письменный отзыв, в котором просит решение суда в обжалуемой инспекцией части оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Управление в порядке п. 2 ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса российской Федерации (далее - АПК РФ) известило суд о возможности рассмотрения дела в отсутствие своих представителей, указав об этом в отзыве.

В судебном заседании представители инспекции и общества поддержали доводы апелляционной жалобы и отзыва.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст.ст. 266, 268 АПК РФ в пределах доводов жалобы.

Как следует из обстоятельств дела, общество подало уточненные налоговые декларации по НДС за 4-й квартал 2008 года с заявленным к возмещению налогом в сумме 12 240 000 руб. по счету-фактуре от 26.12.2008 N 10557, выставленном ОАО "Курганмашзавод" и за 1-й квартал 2009 года в сумме 166 487 руб. - по счету-фактуре от 11.03.2009 N 275, выставленном ЗАО "Третий Спецмаш".

Корректировка деклараций была произведена вследствие внесения указанными поставщиками изменений в цену поставленного товара, в связи с чем, сумма налога по первой счету-фактуре уменьшена на 3 889 728 руб. и составила 8 350 272 руб., по второй - увеличена на 11 543, 65 руб. и составила 178 031, 41 руб.

Инспекцией на основе уточненных налоговых деклараций по НДС за 4 квартал 2008 года и 1 квартал 2009 года проведены камеральные проверки, по результатам которых инспекцией составлен акт и 10.03.2010 вынесены решения:

1) N 14/0586 от 10.03.2010 об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, которым отказано обществу в возмещении НДС в сумме 178 031 руб. за 1 квартал 2009 года;

2) N 709/0584 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым отказано в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности (п. 1) и предложено уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за 1 квартал 2009 года в сумме 178 031 руб., уплатить пени с 22.07.2009 по 10.03.2010 в размере 1498,43 руб. и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета (п. 2).

Основанием для вынесения оспариваемых решений послужил вывод инспекции о том, что применение налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС за 1-ый квартал 2009 неправомерно, поскольку налогоплательщик имеет право на вычет в периоде внесения исправлений в счет-фактуру, а именно в 3-ем квартале 2009 г.

Решением Управления N 18-23/171/172 от 11.05.2010 решения инспекции NN 14/0586 и 709/0584 от 10.03.2010 оставлены без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Реализуя право на судебную защиту, общество в порядке, определенном статьями 138 НК РФ и 198 АПК РФ, оспорило их в судебном порядке.

Разрешая спор, суд первой инстанции частично удовлетворил заявленные обществом требования.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и отзывов на нее, заслушав пояснения явившихся лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемого решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы инспекции.

Согласно ст. ст. 143, 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) налогоплательщиками НДС признаются организации, реализующие на территории РФ товары (работы, услуги).

В соответствии с п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей вычеты.

На основании п. 1 ст. 166 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Пунктом 2 ст. 171 НК РФ предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса, товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Условия предъявления налога на добавленную стоимость к вычету определены п. 1 ст. 172 НК РФ, согласно которому налоговые вычеты, налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику, после принятия на учет товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, для правомерного принятия к вычету сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров, необходимо одновременное выполнение следующих условий: приобретение товара для осуществления операций, признаваемых объектом обложения НДС; надлежащее оформление счета-фактуры; принятие товара на учет.

Обоснованность налоговых вычетов, по мнению налогоплательщика, подтверждается следующими документами: уточненной налоговой декларацией, книгами покупок, счетами-фактурами, первичными документами, подтверждающими факт принятия на учет товаров, договором, протоколом договорной цены.

В частности, судом установлено, что по условиям договора поставки N 11в-07 от 11.01.2007 Исполнитель - ЗАО "Третий Спецмаш" изготовил и передал Заказчику - ОАО "Мотовилихинские заводы" продукцию производственного назначения.

Полученная по указанному договору продукция (накладная N 51100494 от 10.03.2009, счет-фактура N 275 от 11.03.2009) оприходована обществом в первом квартале 2009 года, отражена в книге покупок в первом квартале 2009 года.

В силу положений п. 5.1 договора поставки от 11.01.2007 N 11в-07 в указанных документах была отражена ориентировочная цена товара, служащая для перечисления предварительной оплаты (л.д. 25).

Протокол договорной цены оптовой цены согласован сторонами 01.07.2009.

Исполнителем ЗАО "Третий Спецмаш" 03.08.2009 внесены исправления в накладную N 51100494 от 10.03.2009 и счет-фактуру N 275 от 11.03.2009 в части цены, установленной протоколом договорной цены.

ОАО "Мотовилихинские заводы" изменения по счету-фактуре N 275 от 11.03.2009 отражены в книге покупок согласно Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС.

Довод налогового органа о неправомерности применения налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС в 1-ом квартале 2009, поскольку общество имеет право на вычето в периоде внесения исправлений в счет-фактуру, а именно в 3-ем квартале 2009 г., ошибочен.

Согласно п. п. 2, 7, 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 г. N 914, покупатели ведут учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов в книге покупок, предназначенной для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявленную к вычету (возмещению) в установленном порядке. Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты (в том числе за наличный расчет) и принятия на учет приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в текущем налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. Только в случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения). Следовательно, применение налоговых вычетов связано только с моментом оплаты товара и принятия его на учет, а не с датой внесения исправлений в счет-фактуру.

Законодательство о налогах и сборах не содержит запрета на внесение изменений в неправильно оформленные счета-фактуры для приведения документов в соответствии с действующими нормами права.

По смыслу статей 171 и 172 НК РФ право налогоплательщика на налоговый вычет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) обусловлено производственным назначением, фактическим наличием приобретенных товаров (работ, услуг), их оприходованием и оплатой, в связи с чем, суммы налоговых вычетов подлежат отражению в том налоговом периоде, в котором выполняются данные условия.

Последующее исправление счетов-фактур не влияет на правомерность отражения налогоплательщиком налоговых вычетов в том налоговом периоде, в котором выполнены установленные законом условия.

Данная правовая позиция закреплена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 03.06.2008 N 615/08.

Поскольку судом установлено и следует из материалов дела, что обществом условия, предусмотренные ст. 171, 172 НК РФ, по счету-фактуре N 275 от 11.03.2009 выполнены в 1-ом квартале 2009 г., суд первой инстанции правомерно удовлетворил требование общества.

Довод налогового органа о том, что судом необоснованно признан недействительным п. 2 решения инспекции N 709/0584 от 10.03.2010, не принимается арбитражным апелляционным судом, поскольку данный пункт в форме предложения незаконно возлагает на общество обязанность по уменьшению предъявленного к возмещению из бюджета НДС за 1 квартал 2009 года в сумме 178 031 руб., по уплате в бюджет пени в сумме 1498,43 руб. и внесению исправлений в бухгалтерский и налоговый учет.

Доводы, приведенные налоговым органом в апелляционной жалобе, являлись предметом рассмотрения в суде первой инстанции, им дана правильная оценка судом, указанные доводы не опровергают обстоятельств, установленных судом при рассмотрении настоящего дела, и, соответственно не влияют на законность принятого судом решения.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал представленные доказательства, установил все имеющие значение для дела обстоятельства, сделав правильные выводы по существу требований заявителя, а потому решение арбитражного суда первой инстанции следует оставить без изменения, а апелляционные жалобы - без удовлетворения.

Нарушений норм процессуального права, предусмотренных в части 4 статьи 270 АПК РФ, и являющихся безусловными основаниями для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

В силу подп. 1.1 п. 1 ст. 333.37 НК РФ налоговый орган освобожден от уплаты госпошлины при обращении в арбитражный суд.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 176, 258, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Пермского края от 12 августа 2010 года по делу N А50-13172/2010 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия через Арбитражный суд Пермского края.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Председательствующий

С. Н. Полевщикова

Судьи

Г. Н. Гулякова И. В. Борзенкова