Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 7 ноября 2011 г. N 11АП-11603/11

г. Самара

07 ноября 2011 г.

Дело N А65-13223/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 31 октября 2011 г.

Постановление в полном объеме изготовлено 07 ноября 2011 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Апаркина В.Н.,

судей Бажана П.В., Рогалевой Е.М.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Лебедевой М.В.,

с участием:

от общества с ограниченной ответственностью "ТАТ иммобилен" - Шамова И.Ю., доверенность от 09.06.2011 г.,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Татарстан - Челнокова Р.Н., доверенность N 911 от 15.12.210 г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании 31 октября 2011 г. в зале N 6 апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России N 5 по Республике Татарстан

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 26 августа 2011 г.

по делу N А65-13223/2011 (судья Шайдуллин Ф.С.),

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ТАТ иммобилен", г. Казань (ИНН 1655080217, ОГРН 1041621008626)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Татарстан, г. Казань (ИНН 1657021129, ОГРН 1041625497220)

о признании незаконным решения N 2.14-0-18/31 от 29.03.2011 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДС в размере 6 437 954,42 руб., соответствующих ему сумм пени и штрафа,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "ТАТ иммобилен" обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Татарстан о признании незаконным решения N 2.14-0-18/31 от 29.03.2011 г. о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДС в размере 6 437 954,42 руб., соответствующих сумм пени и штрафа.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 26 августа 2011 г. заявление удовлетворено, оспариваемое решение Межрайонной Инспекции ФНС России N 5 по РТ от 29 марта 2011 г. N 2.14-0-18/31 признано недействительным в части начисления к уплате 6 437 954 рублей налога на добавленную стоимость, соответствующих сумм пеней и штрафа.

Суд 1 инстанции обязал налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО "ТАТ иммобилен".

Кроме того, с ответчика в пользу заявителя взысканы расходы по уплате государственной пошлины в размере 2 000 руб.

В апелляционной жалобе налоговый орган просит решение суда 1 инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт.

При этом ссылается на неправомерность вывода суда о том, что денежные средства дольщиков носят инвестиционный характер и согласно ст.39 НК РФ не являются реализацией, в связи с чем не подлежат обложению НДС.

Общество в отзыве на апелляционную жалобу просит в решение суда 1 инстанции оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

В судебном заседании представители сторон доводы, изложенные соответственно в апелляционной жалобе и отзыве, поддержали.

Проверив материалы дела, выслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции считает решение суда 1 инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

Как установлено материалами дела, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Татарстан была проведена выездная налоговая проверка ООО "ТАТ иммобилен" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления, удержания и уплаты (перечисления) в бюджет за период с 01.01.2007 г. по 31.12.2009 г. налога на прибыль организации, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организации, земельного налога, транспортного налога с организации, единого социального налога, а также по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, налога на доходы физических лиц, по результатам которой 21 февраля 2011 г. был составлен акт N2.14-0-18/7.

29 марта 2011 г. по результатам рассмотрения акта налоговой проверки и возражений заявителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Татарстан было принято решение N 2.14-0-18/31 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения (л.д.25-73 т.1).

Указанным решением Обществу было предложено уплатить недоимку по налогам в размере 6 446 104,33 руб., в том числе: НДФЛ в размере 1950 руб., НДС в размере 6 444 154,33 руб., уплатить пени за несвоевременную уплату вышеуказанных налогов размере 2111871,08 руб., в том числе: пени по ЕСН (ФБ) в сумме 50,95 руб., пени по НДФЛ в сумме 386,57 руб., пени по НДФЛ в сумме 14890,06 руб. пени по НДС в сумме 2096543,5 руб., уплатить штрафы в размере 1053312,2 руб., в том числе: по ст.123 НК РФ за неправомерное не перечисление сумм НДФЛ за 2009 г. в сумме 390 руб., по п.1 ст.122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) сумм НДС в размере 1052922,2 руб.

Из содержания решения налогового органа (в оспариваемой налогоплательщиком части - п.1.1.2) и других материалов дела следует, что основанием для доначисления Обществу налога на добавленную стоимость за ноябрь 2007 г.., декабрь 2007 г.., 1-4 кварталы 2008 г.., 1 квартал 2009 г.., 3 квартал 2009 г.., 4 квартал 2009 г.. в сумме 6 437 954,42 руб. явилось неправомерное, по мнению налогового органа, не включение Обществом в качестве застройщика в налоговую базу сумм, поступивших от участников долевого строительства по договорам об участии в долевом строительстве за услуги заказчика-застройщика по строительству объекта недвижимости (долевого строительства).

Между тем данный вывод налогового органа является ошибочным.

В соответствии с п.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В силу положений пп.1 п.2 ст.146 НК РФ в целях настоящей главы не признаются объектом налогообложения операции, указанные в пункте 3 статьи 39 настоящего Кодекса.

Согласно пп.4 п.3 ст.39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов).

В соответствии со ст.1 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" под "инвестициями" понимаются денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта, а под "инвестиционной деятельностью - вложение инвестиций и осуществление практических действий в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.

В соответствии с п.1,п.3 ст.4 данного Закона субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, являются инвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений и другие лица, под "заказчиками" понимаются уполномоченные на то инвесторами физические и юридические лица, которые осуществляют реализацию инвестиционных проектов.

В соответствии с п.1 ст.4 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и с внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" по договору участия в долевом строительстве одна сторона (застройщик) обязуется в предусмотренный договором срок своими силами и (или) с привлечением других лиц построить (создать) многоквартирный дом и (или) иной объект недвижимости и после получения разрешения на ввод в эксплуатацию этих объектов передать соответствующий объект долевого строительства участнику долевого строительства, а другая сторона (участник долевого строительства) обязуется уплатить обусловленную договором цену и принять объект долевого строительства при наличии разрешения на ввод в эксплуатацию многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости".

Данным Федеральным законом урегулирован один из случаев инвестиционной деятельности, а именно: привлечение денежных средств дольщиков на основании договоров долевого участия в строительстве.

Следовательно, отношения, возникающие в рамках договора участия, являются одной из разновидностей инвестиционных правоотношений.

Как следует из п.1.1 договоров участия в долевом строительстве, заключенных между ООО "ТАТ иммобилен", действующим в качестве застройщика, и дольщиками, застройщик обязуется в предусмотренный договором срок своими силами либо с привлечением других лиц построить многоквартирный жилой дом и после получения разрешения на ввод в эксплуатацию дома передать указанную в договоре квартиру участнику долевого строительства, а участник долевого строительства обязуется уплатить обусловленную договором цену и принять квартиру (л.д.121-145 т.1).

Согласно п.4.1 договоров участия в долевом строительстве застройщик обязан обеспечить строительно-монтажные и пусконаладочные работы по строительству объекта недвижимости и ввести его в эксплуатацию и передать участнику долевого строительства квартиры не позднее указанного в данном пункте срока.

Так, в договоре участия в долевом строительстве N 28/КАЗАНЬ-2009 от 09.07.2009 г. в п.4.1 указан срок передачи квартиры дольщику: не позднее 01 февраля 2010 года (л.д.94-105 т.1).

Таким образом, участник долевого строительства вкладывает деньги на довольно длительное время для достижения полезного эффекта, который обусловлен выгодой в виде разницы между рыночной ценой готовой квартиры и ценой, уплачиваемой по договору долевого участия. Само словосочетание "долевое участие в строительстве" указывает на инвестиционный характер правоотношения.

С учетом этого и применительно к положениям пп.4 п.3 ст.39 НК РФ денежные средства, получаемые застройщиком от дольщиков-инвесторов по договорам на долевое участие в инвестировании строительства жилья, в момент их получения в целях налогообложения НДС не рассматриваются как средства, связанные с реализацией товаров (работ, услуг), поэтому не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость до момента ввода дома в эксплуатацию.

Объект налогообложения в этом случае у заказчика-застройщика возникает после сдачи объекта инвесторам.

В связи с этим у налогового органа отсутствовали правовые основания для доначисления Обществу к уплате НДС в сумме 6 437 954 руб. с денежных средств, поступивших от дольщиков-инвесторов по договорам на участие в долевом строительстве жилья, в момент их получения и привлечения его к налоговой ответственности в виде взыскания соответствующих сумм штрафа и пеней.

На данные обстоятельства правомерно указано в обжалуемом решении суда 1 инстанции.

С учетом этого доводы, изложенные в апелляционной жалобе налогового органа, являются ошибочными и во внимание не принимаются.

При таких обстоятельствах оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения суда не имеется.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 26 августа 2011 г.

по делу N А65-13223/2011 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий

В.Н. Апаркин

Судьи

П.В. Бажан Е.М. Рогалева