Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17 ноября 2011 г. N 17АП-11297/11

г. Пермь

17 ноября 2011 г.

Дело N 60-15572/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 17 ноября 2011 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 17 ноября 2011 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Васевой Е.Е.

судей Гуляковой Г.Н., Сафоновой С.Н.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Бакулиной Е.В.

при участии:

от заявителя - Муниципального унитарного предприятия "Ритуал" (ОГРН 1026601688288, ИНН 6628008468): Тихомирова О.А. по доверенности от 25.10.2011

от заинтересованного лица - Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Режу Свердловской области (ОГРН 1046601765198, ИНН 6628002000): Бузанов Д.В. по доверенности от 11.11.2011

Лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России N 23 по Свердловской области,

на решение Арбитражного суда Свердловской области

от 09 сентября 2011 года

по делу N А60-15572/2011

принятое судьей Гаврюшиным О.В.

по заявлению Муниципального унитарного предприятия "Ритуал"

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Режу Свердловской области

об оспаривании ненормативного правового акта налогового органа

установил,

Муниципальное унитарное предприятие "Ритуал" (далее - МУП "Ритуал", заявитель) обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Режу Свердловской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.12.2010 N 20 в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 421 653 руб., штрафа в сумме 47 605,68 руб., пени в сумме 46 373,82 руб.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 09 сентября 2011 года по делу N А60-15572/2011, принятым судьей Гаврюшиным О.В., требования Муниципального унитарного предприятия "Ритуал" удовлетворены. Признано недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Режу Свердловской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.12.2010 N20 в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 421 653 рубля, соответствующих сумм пени и штрафов. На Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Режу Свердловской области возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Муниципального унитарного предприятия "Ритуал".

Не согласившись с решением суда первой инстанции Межрайонная ИФНС России N 23 по Свердловской области обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение отменить, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований, полагает, что услуги по содержанию городских кладбищ подлежат налогообложению НДС в общем порядке. От обложения НДС освобождаются только те ритуальные услуги, которые прямо указаны в подгруппе "Ритуальные услуги" Общероссийского классификатора услуг населению. Работы по содержанию и благоустройству городских кладбищ в ОКУН не указаны. Представитель налогового органа в судебном заседании поддержал доводы апелляционной жалобы.

МУП "Ритуал" в отзыве просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, считает, что оказанные услуги подпадают под понятие "Услуги по уходу за могилой", в связи с чем налогоплательщиком данные услуги отнесены к числу ритуальных услуг и освобождены от налогообложения по НДС за 2007-2009 годы. Представитель заявителя в судебном заседании поддержал позицию, изложенную в отзыве.

Межрайонная ИФНС России N 23 по Свердловской области направила в суд ходатайство о замене заинтересованного лица, Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Режу Свердловской области, на правопреемника - Межрайонная ИФНС России N 23 по Свердловской области. В обоснование чего в материалы дела представлен приказ Федеральной налоговой службы от 14.07.2011 N ММВ-7-4/440 "О структуре Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области", подтверждающий реорганизацию Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Режу Свердловской области и иных налоговых служб путем слияния, и образования Межрайонной ИФНС России N 23 по Свердловской области. Представитель налогового органа в судебном заседании поддержал ходатайство о замене стороны.

В соответствии с ч.1 ст.48 АПК РФ в случае выбытия одной из сторон в спорном или установленном судебным актом арбитражного суда правоотношении (реорганизация юридического лица, уступка требования, перевод долга, смерть гражданина и другие случаи перемены лиц в обязательствах) арбитражный суд производит замену этой стороны ее правопреемником и указывает на это в судебном акте. Правопреемство возможно на любой стадии арбитражного процесса.

Судом апелляционной инстанции заявленное ходатайство рассмотрено и удовлетворено в соответствии с ч.1 ст.48 АПК РФ, произведена замена заинтересованного лица в порядке процессуального правопреемства на Межрайонную ИФНС России N 23 по Свердловской области.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Как следует из материалов дела, Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Режу Свердловской области проведена выездная налоговая проверка МУП "Ритуал" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов, в том числе в части правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость. По итогам проверки составлен акт N 21 от 08.12.2010 и принято решение N 20 от 30.12.2010 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Данным решением МУП "Ритуал" привлечено к налоговой ответственности, в том числе за неуплату (неполную уплату) НДС в сумме 47 605,68 руб., начислены пени по НДС в сумме 46 373,82 руб., предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 421 653 руб.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что МУП "Ритуал" необоснованно применило льготу, предусмотренную пп.8 п.2 ст.149 НК РФ, в связи с чем начислен НДС, соответствующие суммы пени и штрафа.

Решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Режу Свердловской области в части НДС обжаловано налогоплательщиком в Управление ФНС России по Свердловской области. Решением вышестоящего налогового органа N 112/11 от 22.02.2011 решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Режу Свердловской области оставлено без изменения.

Считая решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Режу Свердловской области N 20 от 30.12.2010 незаконным, МУП "Ритуал" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований исходил из того, что работы (услуги), предусмотренные договором и муниципальными контрактами, выполняемые заявителем в 2007-2009 годах можно отнести к услугам по уходу за могилами, налогоплательщиком правомерно применен пп.8 п.2 ст.149 НК РФ.

Из материалов дела следует, что МУП "Ритуал" в соответствии с муниципальными контрактами, заключенными с Управлением городским хозяйством Режского городского округа в период с 2007 по 2009 год собственными материалами, силами и средствами выполняло работы по содержанию и техническому обслуживанию городских кладбищ на территории города Реж, а именно: зимнюю уборку дорожек внутри кладбища; летнюю уборку внутри кладбища; вывоз и утилизацию всех видов мусора; отвод мест захоронения; контроль за соблюдением санитарных норм захоронений; учет и регистрацию погребений; содержание внутрикладбищенских дорог, территорий между могилами; охрану кладбищ (т.2 л.д.141-153).

В подтверждение факта выполненных, в рамках указанных контрактов, работ налогоплательщиком представлены утвержденные локальные сметные расчеты, справки о стоимости выполненных работ и затрат, акты о приемке выполненных работ и затрат, счета на содержание кладбищ (т.2 л.д.14-140).

Работы, выполненные МУП "Ритуал" и поименованные в указанных первичных документах, приняты заказчиком - Управлением городского хозяйства Ржевского городского округа и оплачены. Источником финансирования работ являлись муниципальные бюджетные средства.

Руководствуясь пп.8 п.2 ст.149 НК РФ МУП "Ритуал" указанные услуги не облагало НДС.

Основанием для доначисления НДС за 2007 - 2009 годы послужил вывод налогового органа о том, что работы, выполненные налогоплательщиком, подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке и должны включаться в налоговую базу при исчислении этого налога.

В соответствии с пп.8 п.2 ст.149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации).

В налоговом законодательстве не дано определение понятия "ритуальные услуги".

Согласно п.1 ст.11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом. Понятие ритуальных услуг действующим законодательством не закреплено. Ограниченный перечень услуг приведен в ст.9 Федерального закона "О погребении и похоронном деле".

Налоговый орган ссылается на то, что перечень ритуальных услуг, оказываемых населению, приведен в подгруппе "Ритуальные услуги" (код 019500) Общероссийского классификатора услуг населению ОК 002-93 (далее - ОКУН), утвержденного Постановлением Государственного комитета России по стандартизации, метрологии и сертификации от 28.06.1993 N 163. Поскольку услуги, оказанные заявителем, ОКУН не предусмотрены, следовательно, их реализация подлежит обложению НДС.

Вместе с тем разделом 5 "Общероссийского классификатора услуг населению" ОК 002-93 (ОКУН) к перечню ритуальных услуг по кодам 019507, контрольное число 3, отнесены услуги по уходу за могилой.

В соответствии с п.7 ст.3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Таким образом, с учетом положений п.7 ст.3 и ст.11 НК РФ, можно сделать вывод о том, что МУП "Ритуал" оказываются услуги, освобожденные от обложения НДС на основании пп.8 п.2 ст.149 НК РФ. Необходимость в присвоении оказываемым заявителем услугам соответствующего кода экономической деятельности отсутствует. Налоговое законодательство не связывает факт наличия или отсутствия кода ОКУН с правом на использование льготы.

С учетом изложенного, решение суда первой инстанции является законным и обоснованным. Судом апелляционной инстанции не установлены нарушения норм материального или процессуального права, которые в силу статьи 270 АПК РФ могли бы повлечь изменение или отмену решения суда первой инстанции.

Налоговые органы в силу положений пп.1.1 п. 1 ст. 333.37 НК РФ освобождены от уплаты государственной пошлины по апелляционной жалобе.

Руководствуясь ст. ст. 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного Процессуального Кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ

Заменить заинтересованное лицо Инспекцию ФНС России по г. Режу Свердловской правопреемником Межрайонной ИФНС России N 23 по Свердловской области.

Решение Арбитражного суда Свердловской области от 09 сентября 2011 года по делу N А60-15572/2011 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Свердловской области.

Председательствующий

Е.Е.Васева

Судьи

Г.Н.Гулякова С.Н.Сафонова