Вопрос: Требуется ли ежемесячно оформлять акты оказания услуг при сдаче (получении) имущества в аренду? ("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2007 г.)

Требуется ли ежемесячно оформлять акты оказания услуг при сдаче (получении) имущества в аренду?

Действующее законодательство не устанавливает обязанности сторон ежемесячно составлять и подписывать акты оказания услуг при предоставлении имущества в аренду (достаточно иметь договор и передаточный акт). Поэтому применить к организации санкции за грубое нарушение правил учета доходов и расходов по ст. 120 НК РФ контролеры не вправе.

Могут ли при отсутствии актов оказания услуг возникнуть претензии по расчету налогов? Итак, если организации (арендодатель и арендатор) применяют традиционную систему налогообложения, то интересовать нас будут два налога - НДС и налог на прибыль.

Письмом от 04.04.2007 N 03-07-15/47 Минфин проинформировал налогоплательщиков о моменте возникновения налоговой базы по НДС при оказании услуг по сдаче в аренду имущества, а также о применении налоговых вычетов в случае приобретения таких услуг. Арендодатель должен начислить НДС в наиболее раннюю из дат: день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг либо последний день налогового периода, в котором оказываются услуги, независимо от последующих сроков поступления арендной платы по периодам, установленным договором аренды. При этом счета-фактуры следует выставлять не позднее пяти дней со дня окончания налогового периода, в котором такие услуги оказаны.

Арендатору налоговый вычет предоставляется при наличии счета-фактуры и первичного учетного документа независимо от даты оплаты указанных услуг. При этом в качестве первичного учетного документа для вычета НДС может приниматься, в том числе, акт приемки-передачи арендуемого имущества. Таким образом, чиновники подтвердили, что для применения вычета "входного" НДС ежемесячно составлять акты оказания услуг по аренде имущества не обязательно. В данном случае достаточно иметь договор, счет-фактуру и акт приемки-передачи объекта арендатору от арендодателя.

Отметим, и финансисты, и налоговики считают, что подтвердить расходы на аренду имущества для целей исчисления налога на прибыль арендатор может в аналогичном порядке (без ежемесячно подписываемых с арендодателем актов). Такая позиция приведена в письмах Минфина РФ от 09.11.2006 N 03-03-04/1/742, УФНС по г. Москве от 27.07.2006 N 18-11/3/62238@.

Д.В. Дурново

1 июля 2007 г.

"Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2007 г.