Вопрос: Как считать налог, если фирма нанимает физических лиц по договорам подряда на выполнение разовых работ? Занятость указанных физических лиц - всего несколько дней в течение месяца. ("Консультант бухгалтера", N 6, июнь 2007 г.)

Как считать налог, если фирма нанимает физических лиц по договорам подряда на выполнение разовых работ? Занятость указанных физических лиц - всего несколько дней в течение месяца.

Численность этих физических лиц влияет на показатель "Количество работников" (от него зависит налог на вмененный доход для бытовых, ветеринарных услуг, а также услуг по ремонту автотранспорта). Данный вывод следует из последнего абзаца статьи 346.27 НК РФ. Там сказано, что среднесписочная (средняя) численность определяется "с учетом: работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера". Кроме того, есть пункт 86 Порядка заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения (одобрен постановлением Росстата от 20 ноября 2006 г. N 69 (далее - Порядок)). В соответствии с ним заключивших гражданско-правовые договора надо показывать при расчете средней численности.

Согласно пункту 92 Порядка, исчисляя среднюю численность работающих по гражданско-правовым договорам, нужно учитывать их "за каждый календарный день как целые единицы в течение всего периода действия" договора. Срок выплаты вознаграждения значения не имеет.

Поясним на примере. Допустим, договор с подрядчиком заключен с 12 по 17 июня (включительно), расчет с ним произведен один раз - 20 июня. Он признается отработавшим 6 календарных дней (12 - 17 июня), а 20 июня игнорируется. Далее предположим, что в июне было привлечено еще 3 подрядчика. Один с 1 по 4 (включительно) и двое - с 18 по 24 (включительно). Тогда количество отработанных ими дней (с учетом выходных) - 24 человеко-дня (6 дн. х 1 чел. + 4 дн. х 1 чел. + 7 дн. х 2 чел.). Разделив показатель на 30 (общее количество дней в июне), получим 0,8. Это средняя численность работников, выполнявших за июнь работы по договорам гражданско-правового характера. Определяя ее, не стоит принимать во внимание предпринимателей, заключивших контракты с организацией. Также в расчет не берутся штатные сотрудники организации, если они дополнительно работают по гражданско-правовым договорам в этой фирме.

Среднесписочная численность выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера прибавляется к среднесписочной численности работников и средней внешних совместителей. Результат заносится в те строки декларации, где показывается величина физического показателя для исчисления ЕНВД. Это строки 050-070 раздела 2 декларации, утвержденной приказом Минфина России от 17 января 2006 г. N 8н. Для данных именно за июнь предназначена строка 070 раздела 2.

Количество работающих положено записывать в целых единицах. Таково требование раздела I Порядка заполнения декларации. Оно поясняется в письме Минфина России от 3 июля 2006 г. N 03-11-04/3/330. Значения до 0,5 единицы отбрасываются; 0,5 и выше - округляются до целого числа.

А.А. Родионов,

налоговый эксперт

1 июня 2007 г.

"Консультант бухгалтера", N 6, июнь 2007 г.