Вопрос: Вправе ли индивидуальный предприниматель, применяющий систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, уменьшать суммы исчисленного им за налоговые периоды единого налога на суммы уплаченных в течение этих же периодов на основании ст. 29 Федерального закона от 15.12.01 г. N 167-ФЗ страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающем установленный его минимальный размер? ("Финансовая газета", N 31, август 2007 г.)

Вправе ли индивидуальный предприниматель, применяющий систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, уменьшать суммы исчисленного им за налоговые периоды единого налога на суммы уплаченных в течение этих же периодов на основании ст. 29 Федерального закона от 15.12.01 г. N 167-ФЗ страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающем установленный его минимальный размер?

В соответствии с п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма единого налога на вмененный доход, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщиков, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

В соответствии со ст. 6 Федерального закона от 15.12.01 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (ред. от 27.07.06 г.) (далее - Федеральный закон) страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица), а также индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

К страхователям также приравниваются физические лица, добровольно вступающие в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в соответствии со ст. 29 Федерального закона.

Страхователи, производящие выплаты физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по тарифам, предусмотренным ст. 22 Федерального закона.

Индивидуальные предприниматели и адвокаты уплачивают суммы страховых взносов за свое страхование в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в виде фиксированного платежа. Размер фиксированного платежа в расчете на месяц устанавливается исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством Российской Федерации. Порядок и сроки исчисления и уплаты фиксированных платежей в размере, превышающем минимальный размер, определяются Правительством Российской Федерации. Минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии установлен в размере 150 руб. в месяц и является обязательным для уплаты указанными страхователями (ст. 28 Федерального закона).

Во исполнение ст. 28 Федерального закона Правительство Российской Федерации своим постановлением от 11.03.03 г. N 148 (ред. от 24.02.05 г.) утвердило Правила исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающем минимальный размер фиксированного платежа, в соответствии с которыми размер фиксированного платежа на месяц рассчитывается путем деления стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством Российской Федерации, на 12. При этом, в случае если рассчитанный на месяц в указанном порядке размер фиксированного платежа не превышает минимального размера фиксированного платежа, установленного ст. 28 Федерального закона, уплата фиксированного платежа осуществляется в минимальном размере. Так, постановлением Правительства Российской Федерации от 18.07.06 г. N 446 стоимость страхового года на 2006 г. установлена в размере 1344 руб., или 112 руб. в месяц. Поэтому в 2006 г. страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа уплачивались в минимальном размере. На 2007 г. согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 12.03.07 г. N 156 стоимость страхового года установлена в размере 1848 руб., или 154 руб. в месяц.

Что касается страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа, уплаченных индивидуальными предпринимателями в соответствии с п. 3 ст. 29 Федерального закона в размере, превышающем установленный минимальный размер фиксированного платежа, следует отметить, что в рамках регулируемых Федеральным законом правоотношений по обязательному пенсионному страхованию индивидуальные предприниматели рассматриваются не только в качестве хозяйствующих субъектов, на которых возложены обязанности страхователей сразу по нескольким основаниям, предусмотренным п. 1 ст. 6 Федерального закона, но и в качестве физических лиц, которым в соответствии со ст. 6 и 29 Федерального закона предоставлено право в добровольном порядке вступать в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию и осуществлять уплату страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в части, превышающей установленный минимальный размер фиксированного платежа.

Вместе с тем следует иметь в виду, что при вступлении в добровольные правоотношения по обязательному пенсионному страхованию индивидуальные предприниматели выступают в данных правоотношениях не в качестве хозяйствующих субъектов, исполняющих обязанности страхователей в связи с осуществляемой ими предпринимательской деятельностью, а лишь как страхователи - физические лица, реализующие предоставленное им право на получение при наступлении страхового случая соответствующего страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию.

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание положения главы 26.3 НК РФ, налогоплательщики - индивидуальные предприниматели вправе уменьшать исчисленные ими за налоговые периоды суммы единого налога на вмененный доход на суммы уплаченных в течение этих же периодов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа только в пределах установленного п. 3 ст. 28 Федерального закона его минимального размера.

И. Андреев,

государственный советник Российской Федерации 2 класса

2 августа 2007 г.

"Финансовая газета", N 31, август 2007 г.