Вопрос: Учитываются ли для целей исчисления налога на прибыль акцизные платежи, уплаченные на таможне российской организацией-импортером (декларант) при ввозе на территорию РФ в качестве товара нового легкового автомобиля без пробега марки "Ситроен" (с двигателем мощностью 54 КВТ (73.44 л.с)), облагаемого по нулевой ставке? ("Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 3, февраль 2007 г.)

Учитываются ли для целей исчисления налога на прибыль акцизные платежи, уплаченные на таможне российской организацией-импортером (декларант) при ввозе на территорию РФ в качестве товара нового легкового автомобиля без пробега марки "Ситроен" (с двигателем мощностью 54 КВТ (73.44 л.с), облагаемого по нулевой ставке?

На основании абз. 2 п. 2 ст. 199 Кодекса РФ, с изменениями и дополнениями, суммы акциза, при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, для целей налогообложения прибыли учитываются в стоимости указанных подакцизных товаров, если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи.

По п. 3 ст. 199 НК РФ не учитываются в стоимости приобретенного, ввезенного на территорию Российской Федерации или переданного на давальческой основе подакцизного товара и подлежат вычету или возврату в порядке, предусмотренном настоящей главой, суммы акциза, предъявленные покупателю при приобретении указанного товара, суммы акциза, подлежащие уплате при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации или предъявленные собственнику давальческого сырья (материалов) при передаче подакцизного товара, используемого в качестве сырья для производства других подакцизных товаров.

Указанное положение применяется в случае, если ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы.

На основании п/п 6 п. 1 ст. 181 НК РФ подакцизными товарами признаются автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112, 5 кВт (150 л.с).

По ст. 193 НК РФ (п. 1) налогообложение подакцизных товаров - легковых автомобилей с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно, ввезенных на территорию России в декабре 2005 г., осуществляется по налоговой ставке 0 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.) или по нулевой налоговой ставке.

В данном случае в п. 31 "Грузовые места и описание товаров" представленной грузовой таможенной декларации указано на двигатель автомобиля "Ситроен" мощностью 54 КВТ (73.44 л.с), что менее 67, 5 кВт (90 л.с).

Следовательно, в данном случае акцизный платеж, исчисляемый с налоговой базы по нулевой ставке, равен нулю и не может увеличивать стоимость ввозимого на таможенную территорию подакцизного товара - французского автомобиля "Ситроен" с двигателем мощностью 54 КВТ (73.44 л.с).

Таким образом, если платежи, уплаченные на таможне российской организацией-импортером (декларант) при ввозе на территорию РФ товара (легкового автомобиля марки "Ситроен"), облагаемого по нулевой ставке, определяются в качестве акцизных, то эти платежи не включаются в стоимость этого товара и не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль на основании п/п 49 ст. 270 НК РФ как иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

При этом следует иметь в виду, что с 01.01.05 г. в Кодекс внесены поправки Федеральным законом от 06.06.05 г. N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", согласно которым стоимость товаров может формироваться исходя из всех расходов, в том числе с учетом таможенных пошлин.

Основание: письмо ФНС России от 23.09.05 г. N 02-1-08/197@.

Г.Ч. Парфенова,

советник налоговой службы РФ III ранга

1 февраля 2007 г.

"Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 3, февраль 2007 г.