Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 25.06.2007 N 03-03-06/1/392 (Ю.Е. Алмазова, "Акты и комментарии для бухгалтера", N 15, август 2007 г.)

Комментарий к письму
Министерства финансов Российской Федерации
от 25.06.2007 N 03-03-06/1/392

В Письме Минфина РФ от 25.06.2007 N 03-03-06/1/392 рассмотрен вопрос о том, можно ли при отсутствии накладных учесть расходы на приобретение товаров и материалов, использованных для производственных нужд, на основании только одних счетов-фактур. Ответ ясен - необходимы накладные, так как согласно ст. 252 НК РФ требуется документальное подтверждение расходов. В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Эти документы необходимо составлять по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а если в этих альбомах их форма не предусмотрена, должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 данного закона. Финансовое ведомство уточняет, что Госкомстатом утверждена унифицированная форма - товарная накладная (форма N ТОРГ-12), которая применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации и вместе с тем является первичным учетным документом, подтверждающим осуществление затрат.

В комментируемом письме сделан вывод: принимая во внимание, что документы, косвенно подтверждающие произведенные затраты, могут служить только дополнением к уже имеющимся первичным документам, считаем, что расходы на закупку товаров и материалов не могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, только на основании счета-фактуры. Мы разделяем эту позицию. В то же время абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ позволяет взглянуть на рассматриваемую ситуацию с другой стороны. Дело в том, что под документальным подтверждением расходов понимается, в том числе, косвенное подтверждение понесенных затрат. Налоговый кодекс не дает соответствующих разъяснений. В связи с этим возникает вопрос: признаются ли счета-фактуры косвенным документальным подтверждением расходов? По нашему мнению, косвенное подтверждение применимо в других случаях, например при аренде помещений для сотрудников, располагающихся в нем во время командировки. А в рассматриваемой в письме ситуации для учета расходов необходимы товарные накладные.

Однако суды иногда признают наличие счета-фактуры достаточным документальным подтверждением. Например, ФАС СЗО в Постановлении от 13.11.2006 N А56-47433/2005 отметил, что суды первой и апелляционной инстанций правомерно установили, что расходы общества на приобретение пиломатериалов у ООО "СК "Новый век" на основании договора от 05.01.2004 N 8/04 документально подтверждены счетами-фактурами, оформленными надлежащим образом. Следовательно, доначисление инспекцией 945 524 руб. авансовых платежей по налогу на прибыль за 9 месяцев 2004 года и начисление 98 691 руб. пеней по налогу на прибыль на том основании, что представленные обществом документы на покупку пиломатериалов не отражают достоверную информацию, являются неправомерными.

Тот же суд в Постановлении от 02.05.2006 N А56-30073/2005 рассмотрел ситуацию, когда поставщик и покупатель заключили договор поставки, предусмотрев, что покупатель вправе требовать от поставщика уплаты вознаграждения за достигнутый объем поставок от стоимости товаров, приобретенных покупателем. Размер вознаграждения рассчитывается нарастающим итогом в зависимости от объема продаж. Спор возник вокруг документального подтверждения расходов, понесенных поставщиком на выплату вознаграждения покупателю. По мнению налоговой инспекции, поставщик не выполнил условия о документальном подтверждении этих расходов, поскольку не представил акт сдачи-приемки выполненных работ по достигнутому объему продаж к договору поставки, акты приема-передачи товара, товарные накладные, счета-фактуры, свидетельствующие об объемах продаж. Но суд обратил внимание на то, что поставщик в подтверждение спорных расходов представил следующие документы: договор поставки с дополнительными соглашениями к нему; счета-фактуры, выставленные покупателем в адрес поставщика на выплату вознаграждения; акты о размере вознаграждения, в которых приведен расчет сумм вознаграждения; уведомления о проведении зачета взаимных требований по данным счетам-фактурам.

Данные судебные решения являются исключениями, поэтому налогоплательщику стоит прислушаться к мнению финансового ведомства и учесть риски, возникающие в случае доведения спора до суда.

Ю.Е. Алмазова,

эксперт журнала

"Акты и комментарии для бухгалтера"

"Акты и комментарии для бухгалтера", N 15, август 2007 г.