Комментарий к письму Минфина РФ от 25 июня 2007 г. N 03-03-06/1/392 (М.В. Цветкова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 15, август 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 25 июня 2007 г. N 03-03-06/1/392

Расходы компании, учитываемые при исчислении прибыли, должны быть экономически и документально подтверждены. Документы нужно оформлять в соответствии с законодательством Российской Федерации либо согласно обычаям делового оборота, применяемым в иностранном государстве, на территории которого были произведены данные расходы. Налоговое законодательство не устанавливает конкретный перечень документов, которые должны быть оформлены для подтверждения произведенных расходов, и не предъявляет каких-либо требований к оформлению (заполнению) документов. Главным условием для включения затрат в налоговые расходы является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены (постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.02.2006 N А13-11980/04-15). Кроме того, статья 252 Налогового кодекса позволяет использовать документы, которые косвенно подтверждают расходы. К ним относят таможенную декларацию, приказ о командировке, проездные документы, отчет о выполненной работе в соответствии с договором.

Финансовое ведомство в комментируемом письме указало, что фирмы не вправе учесть расходы в целях исчисления налога на прибыль только на основании счета-фактуры. Минфин отметил, что документы, косвенно подтверждающие произведенные затраты, служат только лишь дополнением к уже имеющимся первичным документам. Счета-фактуры, составленные и выставленные, являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету или возмещению (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Таким образом, счет-фактура не является документом, подтверждающим расходы. При этом компания вправе признать расходы при отсутствии счетов-фактур при условии подтверждения расходов первичными документами (платежными документами, актами приемки-передачи, заключенными договорами и др.) и осуществления данных расходов для целей получения дохода (письмо Минфина России от 20.02.2006 N 03-03-04/4/35).

Некоторые арбитры поддерживают финансовое ведомство (постановления ФАС Московского округа от 12.10.2006, 16.10.2006 N КА-А40/9888-06-П, ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.04.2006 N А78-4606/05-С2-20/ 317-Ф02-1135/06-С1). Также существуют судебные решения в пользу налогоплательщиков. Арбитры считают, что доказательством документального подтверждения произведенных расходов является также счет-фактура (постановления ФАС Северо-Западного округа от 13.11.2006 N А56-47433/2005, от 02.05.2006 N А56-30073/2005). Кроме того, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 20.11.2006 N Ф04-7773/2006(28631-А46-26) арбитры пришли к выводу, что инспекция вправе требовать у налогоплательщика счета-фактуры для подтверждения его расходов в целях исчисления налога на прибыль.

Несмотря на существующую положительную арбитражную практику, советуем компаниям иметь в наличии весь пакет документов, подтверждающих произведенные расходы. Это убережет от проблем с налоговыми органами.

М.В. Цветкова,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 15, август 2007 г.