Вопрос: Нужно ли платить налог на добавленную стоимость на сумму полученного страхового возмещения по ОСАГО? ("Нормативные акты для бухгалтера", N 15, август 2007 г.)

Нужно ли платить налог на добавленную стоимость на сумму полученного страхового возмещения по ОСАГО?

По нашему мнению, страховое возмещение, полученное в рамках ОСАГО, не участвует в формировании базы по НДС у его получателя. Этот вывод основывается на следующих обстоятельствах.

Основным объектом обложения НДС является реализация, то есть передача на возмездной (или безвозмездной) основе права собственности на товары, а также результатов выполненных работ, возмездного оказания услуг.

Система ОСАГО предусматривает выплату страхового возмещения лицам, чьей жизни, здоровью или имуществу причинен вред в результате наступления страхового случая (дорожно-транспортного происшествия). Таким образом, сумма возмещения не является выручкой потерпевшего от реализации товаров, работ или услуг.

Не соответствует операция по выплате (получению) возмещения и признакам других объектов обложения НДС, перечисленных в статье 146 Налогового кодекса. Следовательно, страховое возмещение не включается его получателем в базу по НДС (письмо ФНС России от 29.12.2006 N 14-2-05/2354).

Стоит отметить, что и ранее налоговые органы считали обоснованным невключение сумм страховых возмещений в базу по НДС, однако этот вывод строился на иной логике. В пункте 6.11 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, разъяснялось, что поскольку в силу пункта 3 статьи 149 кодекса оказание услуг по страхованию не подлежит налогообложению на территории РФ, то и у страхователя суммы возмещения не должны увеличивать базу по НДС.

Аналогичный вывод сделан в не отозванном до настоящего времени письме УМНС России по г. Москве от 02.07.2001 N 03-10/4582. В развитие изложенной позиции хочется добавить, что страховые возмещения не должны включаться в базу по НДС не только у страхователей, но и у других получающих страховое возмещение лиц. Поэтому и потерпевшие организации не должны уплачивать НДС при получении возмещения в рамках ОСАГО. От изменения получателя выплат не меняется их природа: такие выплаты по-прежнему никак не связаны с операциями, облагаемыми НДС.

В заключение обращаем внимание читателей, что судебная практика также исходит из обоснованности невключения страховых возмещений в базу по НДС (постановление ФАС Поволжского округа от 27.06.2006 N А55-17289/05-30).

О.А. Москвитин,

эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

1 августа 2007 г.

"Нормативные акты для бухгалтера", N 15, август 2007 г.