Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 20 декабря 2011 г. N 13АП-19839/11

г. Санкт-Петербург

20 декабря 2011 г.

Дело N А56-34218/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 14 декабря 2011 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 20 декабря 2011 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Л. П. Загараевой

судей И. Д. Абакумовой, В. А. Семиглазова,

при ведении протокола судебного заседания: секретарем А. Г. Куписок,

при участии:

от истца (заявителя): Л. М. Гатиятова, доверенность от 02.08.2011, С. О. Ремизов, полномочия в деле;

от ответчика (должника): В. А. Шаповалов, доверенность от 14.12.2011 N 03-11-04/27310, С. М. Черников, доверенность от 25.04.2011 N 03-11-04/09532, Л. А. Верхотурова, доверенность от 19.09.2011 N 03-11-04/20811;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-19839/2011) ООО "Гарант" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 21.10.2011 по делу N А56-34218/2011 (судья И. А. Исаева), принятое

по иску (заявлению) ООО "Гарант"

к Межрайонной ИФНС России N 8 по Санкт-Петербургу

о признании незаконным бездействия

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Гарант" (ОГРН 1082511001198, адрес 190068, Санкт-Петербург, Макаренко пер., д. 14, Литер А, помещение 3-Н) (далее - ООО "Гарант", заявитель, Общество) обратилось в арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Санкт-Петербургу (ОГРН 1047835000256, адрес 190068, Санкт-Петербург, Грибоедова Канала наб., д. 133) (далее - налоговый орган, инспекция, МИФНС РФ N 8 по СПб, ответчик) о признании незаконным бездействия, выразившегося в непринятии решений о возврате НДС за 3 и 4 кварталы 2009, 1 квартал 2010 в общей сумме 118798576 руб. и об обязании возместить путем возврата на расчетный счет НДС за 3 квартал 2009 в сумме 18956212 руб., за 4 квартал 2009 в сумме 21324864 руб., за 1 квартал 2010 в сумме 78517500 руб.

Решением суда первой инстанции от 21.10.2011 в удовлетворении требований отказано.

В апелляционной жалобе Общество просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на нарушение норм материального и процессуального права.

Податель жалобы в обоснование своей позиции ссылается на то, что Обществом были представлены в Инспекцию 27.12.2010 налоговые декларации по НДС за 3, 4 кварталы 2009 и 1 квартал 2010 к возмещению НДС из бюджета, которые Инспекция была обязана согласно нормам НК РФ проверить, однако налоговый орган камеральную проверку данных деклараций не провел, принял уточненные декларации (корректировка N 2), не соответствующие требованиям к их оформлению, Общество первичными документами подтвердило право на возмещение НДС за спорные налоговые периоды, подавало 27.12.2010 в Инспекцию заявление о возврате НДС, бездействие, выразившееся в непринятии решений о возврате НДС за указанные периоды, при наличии заявления о возврате налога и первичных документов, является незаконным.

Законность и обоснованность решения проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, Общество 27.12.2010 представило в Инспекцию уточненные налоговые декларации по НДС за 3 и 4 кварталы 2009, 1 квартал 2010, в которых были отражены суммы налога к возмещению в размере 18856212 руб. за 3 квартал 2009, 21324864 руб. за 4 квартал 2009 и 78517500 руб. за 1 квартал 2010. Вместе с декларациями были представлены соответствующие первичные документы и заявление о возврате НДС в указанных суммах.

В марте 2011 на бумажном носителе по почте от заявителя в налоговый орган поступили уточненные налоговые декларации по НДС (корректировка N 2) за 3 и 4 кварталы 2009, 1 квартал 2010, в которых были отражены суммы налога к возмещению из бюджета 0 руб.

Одновременно с данными уточненными декларациями Общество представило заявления от 05.03.2011 (вх. N 12086, 12087, 12088 от 15.03.2011), подписанные генеральным директором ООО "Гарант" Ремизовым C. O., в которых организация просит принять корректировки по НДС за 3, 4 кварталы 2009, 1 квартал 2010 г. в связи с внесенными изменениями в бухгалтерский учет, а также просит ранее поданные налоговые декларации по НДС за 3, 4 кварталы 2009, 1 квартал 2010 считать недействительными, а заявление о возврате НДС - отозванным.

Поскольку уточненные налоговые декларации по НДС за спорные налоговые периоды (номер корректировки 2) были представлены Обществом до окончания камеральной проверки уточненных деклараций по НДС за 3, 4 кварталы 2009 и 1 квартал 2010 (номер корректировки 1), Инспекцией на основании пункта 9.1 статьи 88 НК РФ была прекращена проверка уточненных налоговых деклараций по НДС, представленных 27.12.2010, и начата камеральная проверка на основе уточненных налоговых деклараций по НДС, представленных 05.03.2011.

О прекращении камеральных проверок уточненных деклараций по НДС с номером корректировки 1 и начале камеральных проверок на основе уточненных налоговых деклараций по НДС с номером корректировки 2, налогоплательщику было сообщено уведомлениями N 16055, 16051, 16033 от 17.03.2011, которые получены Ремизовым С. О. 23.03.2011.

23.03.2011 от Общества в Инспекцию поступило заявление с просьбой считать уточненные декларации по НДС за 3, 4 кварталы 2009 и 1 квартал 2010 (номер корректировки 2) сфальсифицированными и, следовательно, не представленными.

На основании постановления Инспекции N 4 от 16.03.2011 была проведена почерковедческая экспертиза подписей на уточненных декларациях по НДС за 3, 4 кварталы 2009, 1 квартал 2010, (номер корректировки 1) и на заявлениях и документах, представленных от имени ООО "Гарант" и подписанных от имени Ремизова С. О.

В соответствии с заключением эксперта N 018-11 от 25.03.2011 подписи от имени Ремизова С. О. на представленных уточненных налоговых декларациях (номер корректировки 1) и других документах (заявлении от 27.12.2010 о возврате сумм НДС, доверенности от 27.12.2010, на описи документов от 27.12.2010, представленной в Инспекцию) выполнены не самим Ремизовым Святославом Олеговичем, а кем-то другим.

На основании постановления Инспекции N 5 от 07.04.2011 проведена почерковедческая экспертиза уточненных деклараций по НДС за 3, 4 кварталы 2009, 1 квартал 2010 (номер корректировки 2) и на заявлениях и документах, представленных от имени ООО "Гарант" и подписанных от имени Ремизова С.О.

В соответствии с заключением эксперта N 025-1-11 от 07.04.2011 подписи от имени Ремизова С. О. на представленных уточненных налоговых декларациях (номер корректировки 2) и других документах (заявлениях ООО "Гарант" от 15.03.2011 вх. NN 12086, 12087, 12088) выполнены не самим Ремизовым Святославом Олеговичем, а кем-то другим.

Налоговый орган сделал вывод о том, что уточненные налоговые декларации, представленные от имени ООО "Гарант" 27.12.2010 и 05.03.2011, подписаны неустановленным лицом, содержат недостоверные сведения и не являются налоговыми декларациями ООО "Гарант" в соответствии со статьей 80 НК РФ, и, соответственно, не могут являться основанием для возмещения налога.

Об отказе в приеме указанных деклараций в адрес Общества 05.05.2011 были направлены уведомления от 29.04.2011 N 2179, 2175, 2176, 2180, 2178, 2177.

Общество посчитало бездействие Инспекции по непроведению проверки уточненных (корректировка N 1) налоговых деклараций по НДС за спорные налоговые периоды незаконным, а НДС по данным декларациям - подлежащим возмещению, в связи с чем обратилось с настоящим заявлением в арбитражный суд.

Апелляционный суд полагает, что, отказывая в удовлетворении требований Общества, суд первой инстанции не установил все обстоятельства, имеющие значения для дела, поскольку не произвел допроса руководителя Общества Ремизова С. О., чьи показания могли бы разрешить вопрос, представлял ли он уточненные декларации с корректировками 1 и 2 в налоговый орган либо делегировал ли он полномочия на представление таких деклараций кому-либо.

Суд апелляционной инстанции 14.12.2011 произвел допрос Ремизова Святослава Олеговича - руководителя ООО "Гарант". Указанный гражданин показал, что декларации по НДС за 3 и 4 кварталы 2009 и 1 квартал 2010 от 05.03.2011 он не подавал, а подписывал и подавал декларации от 27.12.2010. Также Ремизов С. О. пояснил, что образцов подписи не давал. Относительно финансово-хозяйственных операций, по которым был заявлен НДС к возмещению, Ремизов С. О. показал, что товар был реализован не полностью, оплачен из собственных средств и хранится у контрагентов.

Поскольку у Ремизова С. О. образцы подписи не отбирались, заключения почерковедческих экспертиз критически оцениваются апелляционным судом.

Из материалов дела следует, что налоговый орган в ходе проверки налоговых деклараций Общества (корректировки 1 и 2) и при наличии заявлений от имени Ремизова С. О. о фальсификации документов, об отзыве деклараций, данного гражданина не опрашивал.

Таким образом, сам Ремизов С. О. подтвердил подписание им деклараций от 27.12.2010 "к возмещению", и то, что декларации от 05.03.2011 с "нулевыми" суммами к возмещению он не подписывал.

Ссылки Инспекции на то, что показания Ремизова С. О. не являются объективными доказательствами, поскольку он напрямую заинтересован в удовлетворении требований Общества, подлежат отклонению.

Во-первых, почерковедческая экспертиза, на результаты которой ссылается налоговый орган, проведена без отбора образцов подписи у Ремизова С. О., в связи с чем безусловным доказательством неподписания им деклараций не является.

Во-вторых, Инспекция презюмирует недобросовестность указанного гражданина, фактически указывая, что для получения возмещения НДС из бюджета руководитель может сообщить заведомо ложные сведения относительно своих действий. Вместе с тем, условием возмещения НДС является не только наличие налоговой декларации и заявления о возмещении, но документов, которые согласно главе 21 НК РФ служат основанием для применения налоговых вычетов, превышение которых над суммами НДС к уплате влечет возмещение налога. Если в ходе налоговой проверки будет выявлено отсутствие оснований для применения вычетов и возмещения налога, то в их применении будет отказано в любом случае.

Апелляционный суд полагает, что оспариваемое бездействие Инспекции является незаконным, а требование о возмещении НДС подлежит удовлетворению, в силу следующего.

Согласно пункту 1 статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями данной статьи. После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 НК РФ.

При подаче налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (пункт 8 статьи 88 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 81 НК РФ налогоплательщику предоставлено право в случае обнаружения в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном данной статьей.

В силу пункта 9.1 статьи 88 НК РФ, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация, камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации. Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета). При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.

Положения пункта 9.1 статьи 88 НК РФ не предусматривают такого действия налогового органа, как оставление налоговой декларации без рассмотрения.

23.03.2011 Обществом за подписью генерального директора Ремизова С. О. было представлено в МИФНС РФ N 8 по СПб заявление, в котором сообщалось, что поступившие по почте в Инспекцию 05.03.2011 декларации по НДС за 3 и 4 кварталы 2009, 1 квартал 2010 Ремизовым С. О. не подписывались, директор просил провести начатую проверку до конца и вынести соответствующее решение.

Данные первичных документов Общества, представленных с декларациями в декабре 2010, не соответствуют сведениям, содержащимся в уточненных налоговых декларациях (корректировка 2).

В нарушение пункта 3 статьи 88 НК РФ, при проведении камеральной налоговой проверки Инспекцией не были устранены противоречия между данными уточненных налоговых деклараций и данными первичных документов, имеющихся у налогового органа. Также налоговым органом не был произведен допрос Ремизова С. О. относительно подписания им представленных деклараций, при наличии экспертных заключений, проведенных без отбора подписей непосредственно у Ремизова С. О. Общество вместе с уточненными декларациями (корректировка 1) представило в налоговый орган пакет первичной документации относительно финансово-хозяйственных операций Общества, однако при выводе о подписании деклараций и заявления о возмещении неустановленным лицом Инспекция не приняла во внимание данное обстоятельство.

Таким образом, Инспекцией в любом случае было допущено незаконное бездействие, в данном случае выразившееся в непринятии решений о возврате Обществу заявленных к возмещению сумм НДС за спорные налоговые периоды.

Согласно действующему законодательству налогоплательщик, обращаясь в суд за защитой своего права на возмещение НДС, вправе предъявить требование как неимущественного характера - об оспаривании решения (бездействия) налогового органа, так и имущественного характера - о возмещении суммы НДС.

Как разъяснено в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.12.2007 N 65 (пункты 6 и 7), если при рассмотрении заявления налогоплательщика о признании незаконным решения налогового органа об отказе в возмещении НДС (бездействия налогового органа) суд установит, что мотивы отказа необоснованны, он признает оспариваемое решение (бездействие) незаконным и в резолютивной части судебного акта обязывает налоговый орган в установленный судом срок возместить соответствующую сумму НДС.

Если налогоплательщик предъявил самостоятельное требование о возмещении НДС, суд проверяет законность и обоснованность мотивов отказа, изложенных в решении налогового органа (при наличии такового), а также возражений против возмещения, представленных налоговым органом непосредственно в суд, и по результатам исследования принимает решение об удовлетворении либо об отказе в удовлетворении требования налогоплательщика.

По настоящему делу заявлено требование о признании незаконным бездействия Инспекции и о возмещении из бюджета денежных средств путем их возврата на расчетный счет налогоплательщика. Поэтому, исходя из предмета иска, обоснованность заявленных Обществом требований подлежит установлению как по праву, так и по размеру.

Камеральная налоговая проверка должна быть проведена на основании первичных документов. Налоги уплачиваются в бюджет и возмещаются из бюджета не с налоговой декларации, а с налоговой базы.

В соответствии со статьей 80 НК РФ налоговая декларация является формой налоговой отчетности и отражает позицию налогоплательщика относительно полученных им доходов, произведенных расходов, налоговых льгот и суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. Положениями статей 38 и 146 НК РФ определен объект обложения налогом на добавленную стоимость. Этот объект определяется на основании первичных бухгалтерских документов, а не налоговой декларации, равно как определяется и сумма налога в порядке, установленном статьями 171-173 НК РФ к уплате или к возмещению.

В связи с указанным, исходя из заявленных Обществом требований о возмещении из бюджета НДС, изложенные в "нулевых" уточненных декларациях сведения не могут быть приняты апелляционным судом во внимание в качестве доказательства отсутствия у Общества права на возмещения из бюджета спорных сумм НДС.

Порядок предоставления налоговых вычетов по НДС установлен статьями 171-172 НК РФ.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пункта 1 статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

Из материалов дела следует, что в третьем и четвертом кварталах 2009 года, 1 квартале 2010 года Общество на основании контрактов с иностранными поставщиками ввезло на территорию Российской Федерации товары широкого потребления, которые после прохождения таможенных процедур были выпущены в свободное обращение, что подтверждается копиями грузовых таможенных деклараций с отметками таможенных органов о выпуске товара. При импорте товаров Обществом были уплачены суммы НДС, что подтверждается выписками банка. Оприходование товаров подтверждено оборотно-сальдовыми ведомостями по счету 41.

Приобретенный товар был частично реализован Обществом, а частично - передан Обществом для дальнейшей реализации комиссионеру - ООО "Исток" (на основании договора от 02.12.2009 N 5). В подтверждение указанных финансово-хозяйственных операций Обществом были представлены договоры, товарные накладные, счета-фактуры, книги продаж.

Со стоимости переданных покупателям товаров заявителем был исчислен налог с реализации.

В силу статей 39, 146 НК РФ передача товаров от комитента комиссионеру не является реализацией товаров, признаваемой объектом налогообложения спорным налогом.

В рассматриваемом случае материалами дела подтверждается реальность заявленных Обществом финансово-хозяйственных операций и выполнение Обществом всех условий, необходимых для принятия к вычету сумм НДС за 3 и 4 кварталы 2009 и 1 квартал 2010 и возмещения из бюджета превышения по итогам указанных налоговых периодов налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения.

Доказательств того, что представленные Обществом документы являются ненадлежащими, в материалах дела не имеется.

Налоговый орган доказательств проведения каких-либо мероприятий налогового контроля не предоставил, при том, что Общество представило в Инспекцию все необходимые документы для подтверждения налоговых вычетов и сумм НДС к возмещению, претензий к документам налоговый орган не заявлял.

При таких обстоятельствах, требования Общества подлежат удовлетворению в полном объеме.

Госпошлина в размере 200000 руб., уплаченная Обществом платежным поручением от 08.06.2011 N 21 по первой инстанции, подлежит в соответствии с положениями статьи 104 АПК РФ, подпункта 1 пункта 1 статьи 333.40 НК РФ, подпункта 3 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ возврату Обществу как излишне уплаченная.

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции находит, что при рассмотрении спора суд первой инстанции неправильно применил нормы материального права, в связи с чем обжалуемый судебный акт подлежит отмене.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 21.10.2011 по делу N А56-34218/2011 отменить.

Признать незаконным бездействие Межрайонной ИФНС России N 8 по Санкт-Петербургу, выразившееся в непринятии решений о возврате ООО "Гарант" налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2009 в сумме 18956212 руб., за 4 квартал 2009 в сумме 21324864 руб., за 1 квартал 2010 в сумме 78517500 руб.

Обязать Межрайонную ИФНС России N 8 по Санкт-Петербургу (ОГРН 1047835000256, адрес 190068, Санкт-Петербург, Грибоедова Канала наб., д. 133) возместить ООО "Гарант" (ОГРН 1082511001198, адрес 190068, Санкт-Петербург, Макаренко пер., д. 14, Литер А, помещение 3-Н) НДС за 3 квартал 2009 в сумме 18956212 руб., за 4 квартал 2009 в сумме 21324864 руб., за 1 квартал 2010 в сумме 78517500 руб. путем возврата денежных средств на расчетный счет налогоплательщика.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России N 8 по Санкт-Петербургу (ОГРН 1047835000256, адрес 190068, Санкт-Петербург, Грибоедова Канала наб., д. 133) в пользу ООО "Гарант" (ОГРН 1082511001198, адрес 190068, Санкт-Петербург, Макаренко пер., д. 14, Литер А, помещение 3-Н) расходы по уплате госпошлины по апелляционной инстанции в размере 1000 руб.

Председательствующий

Л.П. Загараева

Судьи

И.Д. Абакумова В.А. Семиглазов