Вопрос: Подлежит ли обложению ЕСН денежная компенсация, выплачиваемая во исполнение норм ст. 126 ТК РФ? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 15, август 2007 г.)

Подлежит ли обложению ЕСН денежная компенсация, выплачиваемая во исполнение норм ст. 126 ТК РФ?

В отношении ЕСН налоговое ведомство полагает, что сумма компенсации за неиспользованный отпуск (свыше 28 календарных дней) облагается налогом в общеустановленном порядке 1. (Письмо УФНС по г. Москве от 15.03.2007 N 20-12/023165). Однако согласно пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ ЕСН не облагаются суммы компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Также имеются судебные прецеденты, в которых названные суммы были признаны не подлежащими обложению ЕСН (постановления ФАС ВВО от 29.03.2006 N А17-4562/5-2005, ФАС ДВО от 12.04.2006 N Ф03-А51/06-2/253, ФАС СЗО от 06.04.2006 N А05-8258/05-29, ФАС ВСО от 19.05.2006 N А58-1558/05-Ф02-2286/06-С1). В частности, ФАС ДВО в Постановлении от 04.04.2007 N Ф03-А59/07-2/314 отметил, что компенсация за неиспользованный отпуск (свыше 28 календарных дней) предусмотрена трудовым законодательством, выплачивается физическому лицу в связи с исполнением им трудовых обязанностей, поэтому не подлежит включению в налогооблагаемую базу при исчислении ЕСН.

Тем не менее ФАС СЗО в постановлениях от 18.04.2007 N А26-6260/2006-212, от 14.12.2006 N А26-5553/2006-216 и от 18.07.2006 N А56-35031/2005 изменил свою точку зрения и указал следующее: компенсации, определенные ст. 126 ТК РФ, не охватываются пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ и в соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ образуют объект обложения ЕСН. Данные выплаты при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитываются в качестве расходов на оплату труда исходя из ст. 255 НК РФ.

Перечень компенсационных выплат, указанный в пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, является исчерпывающим. Согласно данному перечню не подлежит обложению ЕСН компенсация за неиспользованный отпуск только при увольнении работника.

Таким образом, денежная компенсация за неиспользованный отпуск в части, превышающей 28 календарных дней, не связанная с увольнением работника и включаемая в состав расходов на оплату труда при определении налоговой базы по налогу на прибыль согласно п. 8 ст. 255 НК РФ, не является компенсацией в смысле ст. 164 ТК РФ. Следовательно, эти суммы подлежат обложению ЕСН.

Аналогичной точки зрения стали придерживаться ФАС ПО в Постановлении от 17.04.2007 N А12-15080/06-С61-5/38, ФАС УО - в Постановлении от 27.09.2006 N Ф09-8631/06-С7.

С учетом изложенного налогоплательщикам следует самостоятельно определить степень налоговых рисков в данной ситуации и выбрать для себя оптимальный вариант налогообложения.

А.В. Власов,

эксперт журнала "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и

налогообложения"

1 августа 2007 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 15, август 2007 г.