Новый налоговый механизм: упрощенное декларирование доходов (А.Ю. Рыманов, "Аудиторские ведомости", N 8, август 2007 г.)

Новый налоговый механизм: упрощенное декларирование доходов

В статье разъясняется упрощенный порядок декларирования доходов физических лиц, утвержденный Федеральным законом от 30.12.06 г. N 269-ФЗ. Приводятся правила исчисления и уплаты декларационного платежа, формы платежных документов и их реквизиты.

С 1 марта 2007 г. в соответствии и инициативой, провозглашенной в Послании Президента Российской Федерации Федеральному Собранию 2005 г., в Российской Федерации введена налоговая амнистия. Она приняла форму упрощенного порядка декларирования доходов физических лиц и индивидуальных предпринимателей (далее - УПДД), не охваченных налогообложением до 2006 г. Таким образом, налоговая амнистия - 2007 не распространяется на организации.

Объявлению налоговой амнистии во многом способствовало относительно благополучное состояние государственных финансов Российской Федерации, а также достаточно последовательное реформирование налогового администрирования. Первое обстоятельство помимо прочего служит весомой предпосылкой для невведения возможных санкций для лиц, "не заинтересовавшихся" налоговой амнистией. Это согласуется с официальной позицией должностных лиц Правительства Российской Федерации. Второе обстоятельство выражается в стремлении к повышению организационной простоты и прозрачности налоговых административных процедур в налоговой системе Российской Федерации. Оно согласуется с предоставлением физическим лицам возможности задекларировать доходы, не охваченные налогообложением в "дореформенных условиях".

Таким образом, общий фон для применения физическими лицами налоговой амнистии выглядит достаточно благоприятным. Ниже изложена общая процедура применения физическими лицами и индивидуальными предпринимателями упрощенного порядка декларирования своих доходов.

Общая характеристика упрощенного порядка декларирования
доходов физическими лицами

Упрощенный порядок декларирования доходов физическими лицами предполагает уплату физическими лицами так называемого декларационного платежа (далее - ДП) без представления в уполномоченные органы (налоговые органы и др.) документов о видах и источниках полученных доходов. Декларационный платеж - сумма денежных средств, уплачиваемая физическими лицами в соответствии с УПДД. УПДД регулируется Федеральным законом от 30.12.06 г. N 269-ФЗ "Об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами".

Целью УПДД является предоставление возможности физическим лицам исполнить обязанность по уплате налогов в отношении доходов, полученных до 2006 г. (т.е. до 2006 г., за который доходы должны декларироваться в обязательном порядке в 2007 г.) и подлежащих налогообложению в Российской Федерации посредством уплаты ДП.

УПДД направлен на привлечение капитала в национальную экономику за счет денежных средств физических лиц. Данный порядок позволяет физическим лицам легализовать в налоговых целях ранее полученные доходы, с которых налоги не были уплачены в соответствии с действовавшим налоговым законодательством (рис. 1).

Доходы физических лиц, индивидуальных предпринимателей

/----------------------------\            /-----------------------------\

|Доходы, полученные до 2006 г|            |  Доходы, полученные после   |

|                            |            |           2006 г.           |

\----------------------------/            \-----------------------------/

/------------------\  /-----------------\  /----------------------------\

| Налоги не были   |  |   Налоги были   |  |       Уплата налогов,      |

|уплачены или были |  |   уплачены в    |  |  представление налоговой   |

| уплачены не в    |  |  полном объеме  |  |  отчетности по ЕСН, НДФЛ в |

| полном объеме    |  |                 |  |  соответствии с налоговым  |

|                  |  |                 |  |     законодательством      |

\------------------/  \-----------------/  \----------------------------/

/------------------\  /-------------------------------------------------\

|  ДП может быть   |  |               ДП не уплачивается                |

|исчислен и уплачен|  |                                                 |

\------------------/  \-------------------------------------------------/

Рис. 1. Условия уплаты ДП

УППД действует в период с 1 марта 2007 г. до 1 января 2008 г. УПДД не применяется к доходам физических лиц, по которым в установленном налоговым законодательством Российской Федерации порядке ранее уже были уплачены налоги, страховые взносы в государственные социальные внебюджетные фонды. УПДД не распространяется на лиц, в отношении которых имеется вступивший в законную силу обвинительный приговор за совершение преступления за уклонение от уплаты налогов и сборов (в соответствии со ст. 198 "Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица" УК РФ), если при этом судимость за данное преступление не снята и не погашена.

Порядок исчисления и уплаты ДП

Физические лица вправе в период с 1 марта 2007 г. до 1 января 2008 г. самостоятельно исчислить и уплатить ДП, рассчитываемый на основе суммы доходов физического лица, с которых в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации ранее не были уплачены налоги (НДФЛ, ЕСН), и ставки 13%:

ДП = Дну х 13%,

где Дну - доходы, с которых не были уплачены налоги до 2006 г.

Ставка ДП применяется в размере 13% независимо от видов доходов и соответствующих им налоговых ставок, применявшихся в периоды неуплаты налогов.

Управления Федерального казначейства по субъектам Российской Федерации совместно с финансовыми органами субъектов Российской Федерации организуют работу по доведению до кредитных организаций:

реквизитов соответствующих счетов управлений Федерального казначейства по субъектам Российской Федерации, открытых на балансовом счете N 40101 "Доходы, распределяемые органами Федерального казначейства между уровнями бюджетной системы Российской Федерации";

кода бюджетной классификации Российской Федерации (КБК);

кода ОКАТО соответствующего муниципального образования, на территории которого мобилизуется декларационный платеж;

идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) и кода причины постановки на учет (КПП) получателя (финансового органа субъекта Российской Федерации);

других сведений, необходимых для заполнения расчетных документов на перечисление декларационного платежа.

При этом кредитные организации обязаны обеспечить открытость и доступность для любого заинтересованного физического лица сведений о реквизитах счетов территориальных органов Федерального казначейства и других сведений, необходимых для заполнения расчетных документов на перечисление декларационного платежа.

ДП уплачивается физическими лицами через кредитную организацию, имеющую разрешение Банка России на привлечение во вклады денежных средств физических лиц и на открытие и ведение банковских счетов физических лиц. Порядок выдачи разрешений установлен Федеральным законом от 2.12.90 г. N 395-1 (с изменениями и дополнениями) "О банках и банковской деятельности". Согласно ст. 1, 2 Закона N 269-ФЗ денежные средства переводятся в наличной и безналичной форме на счета территориальных органов Федерального казначейства (рис. 2).

Порядок уплаты ДП

/----------------------------\            /-----------------------------\

|  Уплата в наличной форме:  |            | Уплата в безналичной форме: |

|    платежные документы -   |            |    платежное поручение,     |

|  форма N ПД-4сб (налог) и  |            |      форма N 0401060        |

|     форма N ПД (налог)     |            |                             |

\----------------------------/            \-----------------------------/

         |            \--------------------------/       |

         |             /------------------------\        |

/----------------------------\            /-----------------------------\

|  Зачисление ДП в бюджеты   |            |Хранение копий платежных до- |

|    субъектов Российской    |            |кументов плательщиками ДП и  |

|      Федерации (КБК        |            |        банками 2012 г.      |

|000 1 17 09000 01 0000 180) |            |                             |

\----------------------------/            \-----------------------------/

Рис. 2. Порядок уплаты ДП

Платежные документы форм N ПД-4сб (налог) и N ПД (налог) имеют одинаковые реквизиты. Для плательщика ДП уплата по формам N ПД-4сб (налог) или N ПД (налог) является равноценной. При внесении плательщиком ДП денежной суммы в банк на платежных документах проставляются соответствующие отметки с указанием текущей даты. При приеме платежа работник банка обязан осуществить проверку правильности заполнения реквизитов бланка платежного документа. В случае неправильного или неполного заполнения бланк платежного документа к исполнению не принимается и возвращается налогоплательщику для переоформления или дооформления. Правильно заполненные бланки платежных документов формы N ПД-4сб (налог) или N ПД (налог) обязательны к приему всеми банками.

При уплате налога (сбора), пени и штрафа посредством платежного документа формы N ПД-4сб (налог) или формы N ПД (налог) обязательно должны быть указаны следующие реквизиты:

индекс документа (индекс платежного документа формы N ПД (налог); формируется и заполняется налоговым органом);

наименование получателя платежа (указывается наименование органа Федерального казначейства Минфина России или соответствующего финансового органа; текст "ИНН" и значение ИНН получателя платежа не указываются);

налоговый орган (после текста "ИНН" указываются через пробел значение ИНН и сокращенное наименование органа Федерального казначейства; если значение ИНН не указано, то данный реквизит считается незаполненным; всего - 10 знаков);

номер счета получателя ДП (всего - 20 знаков);

наименование банка (указывается наименование банка получателя);

БИК (указывается банковский идентификационный код банка получателя; всего - 9 знаков);

корсчет (номер корреспондентского счета банка получателя; так как получатели платежа - управления Федерального казначейства по субъектам Российской Федерации - обслуживаются в учреждениях Банка России, то данный реквизит может не заполняться; всего - 20 знаков);

наименование платежа (указывается "Декларационный платеж");

код бюджетной классификации (указывается код бюджетной классификации в соответствии с классификацией доходов бюджетов Российской Федерации);

код ОКАТО (в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления указывается код муниципального образования, на территории которого мобилизуются денежные средства от уплаты ДП);

плательщик (Ф.И.О.) (указываются полностью фамилия, имя и отчество плательщика ДП);

адрес плательщика (указывается полный почтовый адрес плательщика ДП);

ИНН плательщика (указывается идентификационный номер налогоплательщика - физического лица плательщика ДП; всего - 12 знаков); в случае отсутствия у налогоплательщика - физического лица ИНН информация не заполняется;

номер лицевого счета плательщика (налоговым органом указывается номер лицевого счета налогоплательщика в налоговом органе);

платеж по сроку (указывается срок уплаты);

сумма декларационного платежа (указывается в рублях и копейках);

пеня (не указывается);

штраф (не указывается);

итого к уплате (указывается в рублях и копейках сумма ДП);

плательщик (подпись) - место для подписи плательщика ДП;

дата - место для указания плательщиком ДП даты подписания документа.

При уплате ДП не требуется указывать виды и источники доходов.

Образец заполненных платежных документов формы N ПД-4сб (налог) для уплаты ДП (данные условные) приведен на рис. 3.

             |

   Извещение |                                                               Форма N ПД-4сб (налог)

             |  Сбербанк России

             |  Основан в 1841 году

             |                                                                   /-----------------\

             |  УФК г. Москве (Департамент финансов г. Москвы)               КПП |7|7|1|0|0|1|0|0|1|

             |  ------------------------------------------------------------     \-----------------/

             |                    (наименование получателя платежа)

             |/-------------------\                                          /---------------------\

             ||7|7|1|0|1|5|2|1|1|3|                                          |4|5|0|0|0|0|0|0|0|0|0|

             |\-------------------/ ---------------------------------------- \---------------------/

             |ИНН налогового органа*(1)    и его сокращенное наименование            (Код ОКАТО)

             |/---------------------------------------\

             ||4|0|1|0|1|8|1|0|8|0|0|0|0|0|0|1|0|0|4|1|в Отделение 1 Московского ГТУ Банка России

             |\---------------------------------------/  -------------------------------------------

             |   (номер счета получателя платежа)                       (наименование банка)

             |БИК: /-----------------\             Кор./сч./---------------------------------------\

             |     |0|4|4|5|8|3|0|0|1|:                    | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |

             |     \-----------------/                     \---------------------------------------/

             |             Декларационный платеж                        59211709000010000180

             |---------------------------------------------------  ---------------------------------

             |         (наименование платежа)                         (код бюджетной классификации)

             |

             |Плательщик (Ф.И.О.) Волков Валентин Петрович

             |                    ------------------------------------------------------------------

             |Адрес плательщика: г. Москва, ул. Вавилова, дом 47, квартира 27

             |                   -------------------------------------------------------------------

             |ИНН плательщика: /-----------------------\ N л/с плательщика /-----------------------\

             |                 |7|7|0|5|0|2|3|7|5|3|8|4|                   | | | | | | | | | | | | |

             |                 \-----------------------/                   \-----------------------/

             |Платеж по сроку:                    Сумма налога (сбора):        125 489,00

             |                 ------------------                       ----------------------------

   Кассир    |Пеня:               Штраф:             Итого к уплате:          125 489,00

             |      -------------        -----------                 -------------------------------

             |Плательщик (подпись):                             Дата:  22.05.07

             |

             |*(1) или иной государственный орган исполнительной власти

             |

-------------+--------------------------------------------------------------------------------------

             |                                                                   /-----------------\

             |  УФК г. Москве (Департамент финансов г. Москвы)               КПП |7|7|1|0|0|1|0|0|1|

             |  ------------------------------------------------------------     \-----------------/

             |                    (наименование получателя платежа)

             |/-------------------\                                          /---------------------\

             ||7|7|1|0|1|5|2|1|1|3|                                          |4|5|0|0|0|0|0|0|0|0|0|

             |\-------------------/ ---------------------------------------- \---------------------/

             |ИНН налогового органа*(2)    и его сокращенное наименование            (Код ОКАТО)

             |/---------------------------------------\

             ||4|0|1|0|1|8|1|0|8|0|0|0|0|0|0|1|0|0|4|1|в Отделение 1 Московского ГТУ Банка России

             |\---------------------------------------/  -------------------------------------------

             |   (номер счета получателя платежа)                       (наименование банка)

             |БИК: /-----------------\             Кор./сч./---------------------------------------\

             |     |0|4|4|5|8|3|0|0|1|:                    | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |

             |     \-----------------/                     \---------------------------------------/

             |             Декларационный платеж                        59211709000010000180

             |---------------------------------------------------  ---------------------------------

             |         (наименование платежа)                         (код бюджетной классификации)

             |

             |Плательщик (Ф.И.О.) Волков Валентин Петрович

             |                    ------------------------------------------------------------------

             |Адрес плательщика: г. Москва, ул. Вавилова, дом 47, квартира 27

             |                   -------------------------------------------------------------------

             |ИНН плательщика: /-----------------------\ N л/с плательщика /-----------------------\

             |                 |7|7|0|5|0|2|3|7|5|3|8|4|                   | | | | | | | | | | | | |

             |                 \-----------------------/                   \-----------------------/

   Квитанция |Платеж по сроку:                    Сумма налога (сбора):        125 489,00

             |                 ------------------                       ----------------------------

   Кассир    |Пеня:               Штраф:             Итого к уплате:          125 489,00

             |      -------------        -----------                 -------------------------------

             |Плательщик (подпись):                             Дата:  22.05.07

             |

             |*(2) или иной государственный орган исполнительной власти

Рис. 3. Образец заполненного платежного документа формы ПД-4сб (налог) для уплаты ДП

При получении от физического лица расчетного документа, заявления на перевод на перечисление ДП в банке формируется расчетный документ на сумму ДП на счет управления Федерального казначейства по субъекту Российской Федерации. На основании реквизитов для перечисления денежных средств банками заполняется платежное поручение (форма N 0401060). Правила указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации утверждены приказом Минфина России от 24.11.04 г. N 106н.

Банк обязан перечислить ДП в течение одного операционного дня, следующего за днем получения соответствующего поручения физического лица (п. 4 ст. 2 Закона N 269-ФЗ). При этом плата за перечисление декларационного платежа не взимается (ст. 2 Закона N 269-ФЗ). Факт уплаты ДП подтверждается расчетным документом с отметкой банка о его исполнении.

ДП относится к неналоговым доходам бюджетов субъектов Российской Федерации и зачисляется в данные бюджеты по нормативу 100% (ст. 57 Бюджетного кодекса Российской Федерации).

Исполнение обязанностей по уплате налогов и представлению
налоговых деклараций

Уплата физическими лицами ДП признается исполнением обязанности по уплате соответствующих налогов и представлению налоговых деклараций (рис. 4).

Физические лица, уплатившие дек-

ларационный платеж, за  исключе-

нием индивидуальных  предприни-

мателелей, лиц, занимающихся

   частичной практикой

-------------------------------

/---------------------------------\   /---------------------------------\

|Исполнение обязанности:          |   |Исполнение обязанности:          |

|по уплате НДФЛ/подоходного налога|   |по уплате ЕСН, страховых  взносов|

|по представлению налоговой декла-|   |в   государственные    социальные|

|рации по НДФЛ/подоходному  налогу|   |внебюджетные фонды;              |

|и других документов              |   |по представлению налоговой декла-|

|                                 |   |рации по ЕСН и других документов |

\---------------------------------/   \---------------------------------/

-----------------------------------------------------------------------

Индивидуальные предприниматели, лица, занимающиеся частной практикой,

                       уплатившие ДП

Рис. 4. Виды исполняемых обязанностей физическими лицами и индивидуальными предпринимателями при уплате ДП

Так, физические лица, осуществившие уплату ДП, в части дохода, исходя из которого рассчитан уплаченный декларационный платеж, считаются исполнившими свои обязанности по:

уплате НДФЛ;

представлению налоговой декларации по НДФЛ;

представлению других документов, обязательных при подаче налоговой декларации в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации.

Кроме того, физические лица, получившие доходы от предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, осуществившие уплату ДП, в части соответствующего дохода считаются также исполнившими свои обязанности по:

уплате ЕСН с полученных доходов;

представлению налоговой декларации по ЕСН с полученных ими доходов;

представлению других документов, обязательных при подаче налоговой декларации в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации.

Приведенный порядок исполнения обязанностей при уплате ДП непосредственно изложен в Законе N 269-ФЗ. Одновременно (по формальным признакам) физические лица, применяющие специальные налоговые режимы (единый сельскохозяйственный налог, упрощенную систему налогообложения, единый налог на вмененный доход) и уплатившие ДП, не признаются исполнившими обязанности по каким-либо налогам. Это связано с тем, что при применении данных специальных налоговых режимов в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, ни ЕСН, ни НДФЛ не уплачиваются (ст. 346.1, 346.11, 346.26 НК РФ).

Ограничения в использовании информации об уплате ДП

Расчетные документы, заявление на перевод денежных средств, подтверждающие уплату ДП, а также сведения, содержащиеся в этих документах, как правило, не могут быть истребованы у физического лица или банка (п. 1 ст. 4 Закона N 269-ФЗ). Исключения составляют случаи истребования по запросу:

самого физического лица, осуществившего ДП;

правоохранительных органов в целях проверки подлинности предъявленного физическим лицом расчетного документа (п. 3 ст. 4 Закона N 269-ФЗ).

Расчетные документы, заявление на перевод и сведения не могут передаваться другим лицам, а также являться доказательством обвинения по уголовным делам и делам об административных нарушениях (п. 1 ст. 4 Закона N 269-ФЗ). Напомним, что расчетные документы, подтверждающие уплату ДП, должны храниться у физических лиц до 1 января 2012 г. Расчетные документы, заявление на перевод не направляются кредитными организациями в управления Федерального казначейства по субъектам Российской Федерации и должны храниться кредитными организациями также до 1 января 2012 г.

Реквизиты для уплаты ДП

Ниже представлены реквизиты для заполнения физическими лицами и индивидуальными предпринимателями платежных документов на уплату ДП в двух субъектах Российской Федерации: Москве и Санкт-Петербурге.

Наименование получателя	УФК по г. Москве (Департамент финансов г. Москвы)
ИНН получателя	7710152113
КПП получателя	771001001
Номер счета получателя	40101810800000010041
Наименование банка	Отделение 1 Московского ГТУ Банка России
БИК банка получателя	044583001
Наименование платежа	Декларационный платеж
Код бюджетной классификации КБК	592 1 17 09000 01 0000 180
Код ОКАТО	45000000000
Наименование получателя	УФК по г.Санкт-Петербургу (Комитет финансов по Санкт-Петербургу)
ИНН получателя	7830002430
КПП получателя	783801001
Номер счета получателя	40101810200000010001
Наименование банка	ГРКЦ ГУ Банка России по г.Санкт-Петербургу
БИК банка получателя	044030001
Наименование платежа	Декларационный платеж
Код бюджетной классификации КБК	833 1 17 09000 01 0000 180
Код ОКАТО	40000000000

Первые результаты применения упрощенного порядка
декларирования доходов

За первый месяц функционирования УПДД общие поступления от уплаты ДП в Российской Федерации составили 48 500 тыс. руб., или 22% от запланированных поступлений от уплаты ДП за весь 2007 г. Учитывая ставку ДП, общий размер задекларированных доходов, на основе которых были уплачены ДП, составил 373 074 тыс. руб.

Активность физических лиц в субъектах Российской Федерации. Поступления от уплаты ДП произошли приблизительно в половине общего количества субъектов Российской Федерации (табл. 1). В федеральных округах наиболее активно откликнулись на налоговую амнистию: в Уральском (83% субъектов Российской Федерации от их общего количества в данном федеральном округе), Центральном (56%), Северо-Западном (55%) и Сибирском (50%).

Таблица 1

Количество субъектов Российской Федерации в федеральных округах,
в которых уплачен ДП

Федеральные округа	Количество субъектов Российской Федерации, в которых уплачен ДП	Общее количество субъектов Российской Федерации	Доля, %
Центральный	10	18	56
Северо-Западный	6	11	55
Южный	6	13	46
Приволжский	4	14	29
Уральский	5	6	83
Сибирский	7	14	50
Дальневосточный	3	10	30
Российская Федерация, всего	41	86	48

Вклад федеральных округов в поступления от уплаты ДП. Приведенная выше сумма поступлений от уплаты ДП (48 500 тыс. руб.) сформировалась в основном за счет трех федеральных округов - Центрального, Южного и Приволжского, чей вклад в общие поступления составил соответственно 46, 34 и 13% (табл. 2).

Таблица 2

Вклад федеральных округов в общие поступления от уплаты ДП

Федеральные округа	ДП, тыс. руб.	Доля, %
Центральный	22308	46
Северо-Западный	401	1
Южный	16 318	34
Приволжский	6053	13
Уральский	2008	4
Сибирский	711	1
Дальневосточный	701	1
Российская Федерация, всего	48500	100

В заключение отметим, что при новом порядке наблюдается достаточно высокий уровень конфиденциальности при уплате декларационного платежа и отсутствие необходимости предоставления каких-либо документов налоговой отчетности. Также не требуется указывать виды и источники доходов. Для налогоплательщиков благоприятен размер ставки ДП (13%). Особенно это касается индивидуальных предпринимателей, у которых в счет ДП зачитывается не только НДФЛ, но и ЕСН.

К недостаточной проработанности налогового механизма, введенного Законом N 269-ФЗ, следует отнести, на наш взгляд, необоснованное исключение из потенциальных плательщиков ДП индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы.

А.Ю. Рыманов,

доктор экономических наук

Кафедра "Финансы и налоговая политика"

Новосибирского технического университета

"Аудиторские ведомости", N 8, август 2007 г.