Комментарий к письму Минфина России от 31.05.2007 N 03-03-06/1/355 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 14, июль 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина России
от 31.05.2007 N 03-03-06/1/355

По решению общего собрания акционеров членам совета директоров могут выплачивать вознаграждения. Об этом сказано в Федеральном законе от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах". Финансисты разъяснили, можно ли учитывать в налоговых расходах такие вознаграждения. А именно те, которые начислены председателю совета директоров. Следует заметить, что правила, о которых рассказали финансисты, распространяются и на вознаграждения другим участникам совета. Поэтому в комментарии рассмотрим общий порядок налогового учета подобных выплат.

Все "производственно-реализационные" расходы, которые включают в налоговую себестоимость, делят на несколько групп:

- материальные;

- расходы на оплату труда;

- расходы на амортизацию;

- прочие.

Вознаграждения тем или иным лицам фирма может учитывать в налоговых расходах, если они предусмотрены законом, коллективным или трудовыми договорами. Их отражают в составе расходов на оплату труда. Кроме того, в налоговую себестоимость можно включать и выплаты, предусмотренные гражданско-правовыми договорами. Причем если люди не являются предпринимателями и не состоят в штате фирмы, то затраты по таким договорам также учитывают как затраты на оплату труда*(1). Если же они зарегистрированы как предприниматели или состоят в штате компании, то подобные расходы отражают как прочие*(2).

Что касается вознаграждений членам совета директоров, то, как неоднократно поясняли финансисты, обязательными они не являются. Их выплата - это лишь право компании. Она не может и не должна гарантировать их членам совета директоров. К тому же сумму подобных выплат определяет общее собрание акционеров. Поэтому если ни трудовые, ни гражданско-правовые договоры с членами совета директоров компании не заключены, учитывать их вознаграждения в налоговой себестоимости нельзя. На что указали финансисты в опубликованном письме. Об этом они говорили и ранее (см. письмо Минфина России от 02.03.2006 N 03-03-04/1/166).

Однако члены совета директоров могут состоять с компанией, например, в трудовых отношениях. В частности, вести руководство текущей деятельностью фирмы в качестве гендиректора, его заместителя, главного бухгалтера или других должностных лиц. Единственное ограничение: председатель совета директоров не может быть директором или гендиректором компании (п. 2 ст. 66 Закона "Об акционерных обществах"). Можно ли в указанном случае учесть в расходах по налогу на прибыль выплаты таким участникам совета? Здесь нужно разграничивать вознаграждения, начисленные за выполнение функций членов совета директоров и выплаты за исполнение трудовых обязанностей. Вознаграждения им как членам совета выплачивают на основании решения общего собрания акционеров, а не на основании трудовых или гражданско-правовых контрактов. Следовательно, учесть их в расходах по налогу на прибыль нельзя. Заметим, что на такие вознаграждения не нужно начислять и единый социальный налог. Ведь в базу по единому соцналогу не включают выплаты, которые не учитывают в налоговых расходах. По той же причине не нужно облагать вознаграждения за выполнение функций членов совета директоров и взносами на пенсионное страхование.

Что же касается вознаграждений, начисленных в связи с выполнением трудовых обязанностей, то включать их в налоговую себестоимость компания вправе. Это следует из письма Минфина России от 09.10.2006 N 03-05-02-04/155. Причем на них компания должна начислить единый соцналог и взносы в Пенсионный фонд в общем порядке.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 14, июль 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Письмо Минфина России от 22.06.2006 N 03-05-02-04/85.

*(2) Письмо Минфина России от 26.01.2007 N 03-04-06-02/11.