Учет скидок у покупателя (И. Кирюшина, "Новая бухгалтерия", выпуск 8, август 2007 г.)

Учет скидок у покупателя

В прошлом номере журнала "Новая бухгалтерия" мы рассмотрели правовые, бухгалтерские, налоговые аспекты предоставления скидок у продавца. Сегодня мы поговорим об учете скидок у второй стороны договора купли-продажи, а именно у покупателя.

У покупателя, так же как и у продавца, полученные скидки отражаются по-разному в зависимости от того, к какой группе они относятся.

Условно все скидки можно поделить на две группы:

- уменьшающие стоимость единицы товара;

- не изменяющие стоимость единицы товара.

Начнем со скидок первой группы.

Скидка уменьшает цену приобретенного товара

Здесь возможны два варианта:

- цена на товар меняется задним числом;

- цена на товар снижается в текущем периоде.

Цена на товар меняется в прошлом периоде

Бухгалтерский учет.

В этом случае продавец должен внести исправления в первичные документы и счета-фактуры периода реализации товара или выписать покупателю взамен прежних новые документы (с теми же номерами и датами, что и у прежних).

Товары принимаются к учету по фактической себестоимости, которая складывается из суммы фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. 6 ПБУ 5/01). К фактическим затратам, в частности, относятся суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу.

Фактическая себестоимость товаров, по которой они приняты к учету, не изменяется, кроме случаев, установленных законодательством РФ (п. 12 ПБУ 5/01).

Возможность изменения цены договора после его заключения предусмотрена ст. 424 ГК РФ, что и происходит при предоставлении скидок данной группы.

Кроме того, п. 6.5 ПБУ 10/99 установлено, что величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок.

Поэтому, получив от продавца накладную с уменьшенной ценой, покупатель сторнирует стоимость приобретенных товаров на сумму предоставленной скидки и сумму предъявленного продавцом НДС.

Налог на добавленную стоимость.

В результате предоставления скидки снижается не только цена приобретенного ранее товара, но и сумма НДС, относящаяся к этой цене.

В большинстве случаев первоначально предъявленный продавцом НДС к этому моменту уже принят покупателем к вычету. Поэтому покупатель должен откорректировать (уменьшить) сумму налоговых вычетов того периода, в котором налог по этому товару был заявлен к вычету, т.е. восстановить сумму налога в части скидки.

Что покупателю для этого необходимо сделать?

Во-первых, нужно оформить в текущем периоде дополнительный лист книги покупок за налоговый период, в котором счет-фактура был зарегистрирован до внесения в него исправлений (абз. 2 п. 7 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

В этом листе покупатель отражает показатели "старого" счета-фактуры, который подлежит аннулированию. Тем самым он восстанавливает сумму НДС, предъявленную ранее к вычету.

Исправленный счет-фактуру покупатель регистрирует в книге покупок в налоговом периоде его получения.

Во-вторых, необходимо подать уточненную налоговую декларацию по НДС за налоговый период, в котором НДС принят к вычету (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ).

В-третьих, надо уплатить пени, ведь в результате его действий сумма налога, подлежащего уплате в прошлом налоговом периоде, возрастет.

Налог на прибыль.

При исчислении налога на прибыль стоимость приобретенных товаров учитывается в момент реализации этих товаров (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Предположим, что товар покупателем был реализован до того момента, как продавец предоставил скидку по этому товару. В налоговую базу периода реализации товара покупателем была включена разница между суммой выручки от продажи этого товара и стоимостью его приобретения.

В следующем отчетном периоде продавец дал скидку на этот товар, переделал старую накладную, уменьшив в ней цену товара. В результате подобных действий налоговая база периода реализации товара оказалась у покупателя заниженной.

При обнаружении в текущем периоде искажений в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым отчетным (налоговым) периодам, организация обязана произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога в периоде совершения ошибки (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Следовательно, покупатель должен откорректировать налоговую базу периода реализации товара, доплатить сумму налога за этот период, а также рассчитать и уплатить пени.

Налоговики говорят о необходимости корректировки налоговой базы продавца при предоставлении последним скидки покупателю, изменяющей цену единицы товара (см., например, письма УФНС России по г. Москве от 14.11.2006 N 20-12/100238 и ФНС России от 25.01.2005 N 02-1-08/8@).

Согласно разъяснениям, приведенным в письме УФНС по г. Москве от 30.07.2006 N 19-11/58920, организация-покупатель должна внести исправления в данные налоговой декларации по налогу на прибыль в отношении тех периодов, в которых приобретались товары, так как в этих периодах произошло искажение величины налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

На наш взгляд, изложенная выше точка зрения ошибочна.

Господа из налогового ведомства не объясняют, каким образом изменение стоимости товара в периоде его приобретения может привести к искажению налоговой базы по налогу на прибыль в этом периоде. Вероятно, они просто не задались подобным вопросом. А зря...

Если бы они это сделали, то вывод в письме был бы иной: в рассматриваемой ситуации покупателю нужно подавать "уточненку" по налогу на прибыль, но только за период, в котором эти товары были реализованы, а не приобретены.

К сожалению, других разъяснений ФНС и Минфина России на эту тему найти не удалось.

В том случае, если приобретенный товар на дату предоставления скидки еще не продан, уточненные декларации покупателю представлять не нужно.

Пример 1.

Договором купли-продажи предусмотрено следующее. При покупке бытовой техники конкретной марки и модели на сумму 100 000 руб. покупателю предоставляется скидка на эту технику, в том числе приобретенную им ранее по указанному договору. Размер скидки составляет 10% цены, первоначально установленной на этот товар.

За период с 1 июня по 31 июля 2007 г. организация приобрела для перепродажи 200 фенов фирмы "Ровента" по цене 500 руб. за штуку (с учетом НДС 18%). Из них 120 шт. - в июне, 80 шт. - в июле. По состоянию на 1 августа организация реализовала все купленные в июне и 50 купленных в июле фенов.

Поскольку организация выполнила условия, установленные договором, 1 августа продавец снизил цену на фен указанной фирмы с 500 до 450 руб. за штуку, включая НДС 18% (500 руб. - 10%). В тот же день продавец передал исправленные накладные и счета-фактуры за период с 1 июня по 31 июля 2007 г.

Организация отчитывается по НДС ежемесячно.

В бухгалтерском учете эти операции оформляются следующими проводками.

Июнь:

Дебет 41 - Кредит 60

- 50 847 руб. (120 шт. х 500 руб.: 118 х 100) - оприходован приобретенный в июне товар;

Дебет 19 - Кредит 60

- 9153 руб. (50 847 руб. х 18%) - принят к учету НДС по этому товару;

Дебет 68/"НДС" - Кредит 19

- 9153 руб. - указанная сумма НДС принята к вычету.

Июль:

Дебет 41 - Кредит 60

- 33 898 руб. (80 шт. х 500 руб.: 118 х 100) - оприходован приобретенный товар;

Дебет 19 - Кредит 60

- 6102 руб. (33 898 руб. х 18%) - принят к учету НДС по приобретенному товару;

Дебет 68/"НДС" - Кредит 19

- 6102 руб. - сумма НДС по приобретенному товару принята к вычету.

Август:

Дебет 41 - Кредит 60

- 8475 руб. сторно ( (500 руб. - 450 руб.) х 200 шт.: 118 х 100) - откорректирована стоимость товара, приобретенного в июне - июле 2007 г.;

Дебет 19 - Кредит 60

- 1525 руб. сторно (8475 руб. х 18%) - уменьшена сумма принятого к учету НДС по этому товару;

Дебет 68/НДС - Кредит 19

- 9153 руб. сторно - восстановлена сумма НДС по товару, приобретенному в июне;

Дебет 68/НДС - Кредит 19

- 6102 руб. сторно - восстановлена сумма НДС по товару, приобретенному в июле;

Дебет 68/НДС - Кредит 19

- 13 729 руб. (450 руб. х 200 шт.: 118 х 18) - на основании исправленных счетов-фактур принят к вычету НДС по товару, приобретенному в июне-июле.

В июне организация учла в составе расходов, принимаемых в целях налогообложения прибыли - 50 847 руб., что соответствует стоимости приобретения 120 фенов. В июле в расходы включена стоимость приобретения 50 фенов в сумме 21 186 руб. (50 шт. х 500 руб. : 118 х 100).

Но поскольку в августе цена на эту технику была снижена, то организация должна уменьшить сумму июньских расходов на 5085 руб. ((500 руб. - 450 руб.) х 120 шт. : 118 х 100), а сумму июльских расходов - на 2119 руб. ((500 руб. - 450 руб.) х 50 шт. : 118 х 100).

Соответственно налогооблагаемая прибыль возрастет на указанные суммы.

Уплатить сумму авансового платежа по налогу на прибыль по итогам первого полугодия 2007 г., а также сумму ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль за июль 2007 г. организация обязана не позднее 30 июля 2007 г. (п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ).

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в III квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам I квартала.

Следовательно, на 1 августа 2007 г. у организации образовалась недоимка:

- по авансовому платежу за первое полугодие 2007 г. в размере 1220, 40 руб. (5085 руб. х 24%);

- по ежемесячному авансовому платежу за июль 2007 г. в размере 406, 80 руб. (1220, 40 руб.: 3).

Покупатель должен погасить недоимку, а также уплатить пени с суммы недоимки за каждый календарный день просрочки уплаты авансового платежа начиная с 31 июля 2007 г.

Кроме того, организация должна подать уточненные налоговые декларации:

- по НДС за июнь 2007 г., уменьшив в ней общую сумму налоговых вычетов на 9153 руб.;

- по налогу на прибыль за первое полугодие 2007 г.

Цена на товар меняется в текущем периоде

В этом случае в бухгалтерском и налоговом учете организация показывает стоимость приобретения товаров по цене с учетом скидки (за минусом НДС). Сумму предъявленного продавцом НДС по товарам организация поставит к вычету в том налоговом периоде, в котором будут выполнены все необходимые условия для вычета.

Обратите внимание! Цена реализации новой партии не должна отклоняться от цены реализации предыдущих партий более чем на 20%. Превышение этой величины может повлечь доначисление НДС и налога на прибыль.

Теперь перейдем к рассмотрению следующей группы скидок.

Скидка не изменяет цену товара

Скидки, изменяющие стоимость единицы товара в прошлых периодах, неудобны ни продавцу, ни покупателю, поскольку они влекут корректировку налоговой базы в этих периодах. Однако продавец заинтересован в том, чтобы поощрить покупателя, который выполняет определенные условия договора: выбирает требуемый объем, ассортимент товаров, вовремя оплачивает этот товар и т.п. С этой целью продавец:

- выплачивает покупателю денежную премию;

- уменьшает сумму задолженности покупателя;

- передает ему бонусный товар.

Каждый из указанных способов стимулирования покупателя в Налоговом кодексе РФ признается скидкой, не изменяющей стоимость единицы товара (см. подп. 19 п. 1 ст. 265 НК РФ).

От скидок этой группы следует отличать ситуацию, когда продавец в одностороннем порядке возлагает на себя дополнительные обязанности, например, по безвозмездной передаче имущества или освобождению покупателя от оплаты товара. В первом случае правомерно говорить о дарении (ст. 572 ГК РФ), во втором - о прощении долга (415 ГК РФ).

Аналогичные последствия наступают и в том случае, если премия выплачена (бонусный товар передан) продавцом уже после того, как покупатель оплатил товар.

Это следует из положений п. 3 ст. 425 ГК РФ, согласно которым договор признается действующим до определенного в нем момента окончания исполнения сторонами обязательства, если в нем не указан иной срок окончания действия договора.

Скидка в виде денежной премии

Документальное оформление.

В этом случае продавец, как правило, сначала направляет в адрес покупателя документ, подтверждающий факт предоставления скидки (например, акт, протокол, извещение и т.п.), а затем перечисляет на расчетный счет покупателя (выплачивает из кассы представителю покупателя) сумму денежных средств.

Бухгалтерский учет.

Покупатель учитывает денежную премию в составе прочих доходов по дебету счета 91 в размере фактически полученной суммы (пункты 8, 10.6 ПБУ 9/99).

Скидка признается доходом на дату получения от продавца документа о ее предоставлении (п. 16 ПБУ 9/99).

При этом в бухгалтерском учете оформляются следующие записи:

Дебет 60 - Кредит 91/1

- отражен доход в сумме предоставленной скидки;

Дебет 51 (50) - Кредит 60

- премия зачислена на расчетный счет (поступила в кассу) покупателя

Налог на прибыль.

Получив от продавца вознаграждение в виде премии, покупатель обязан включить сумму этого вознаграждения в состав внереализационных доходов на основании п. 8 ст. 250 НК РФ.

К сожалению, на сегодняшний день иных вариантов у покупателя просто нет.

Многочисленные разъяснения контролирующих органов подтверждают этот вывод (см. письма Минфина России от 14.11.2005 N 03-03-04/1/354, от 15.09.2005 N 03-03-04/1/190).

Согласно п. 2 ст. 248 НК РФ имущество или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Как видим, с точки зрения налогового законодательства полученная покупателем денежная премия подпадает под определение безвозмездно полученного имущества. Никаких исключений в связи с тем, что она является формой предоставления скидки и выплачена продавцом за выполнение обусловленных договором условий, глава 25 НК РФ не предусматривает.

При определении доходов методом начисления датой получения дохода считается дата поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу организации-покупателя (подп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ).

При кассовом методе доход признается на дату получения премии (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость.

Денежные средства, полученные покупателем от продавца за выполнение условий договора, НДС не облагаются:

1) отсутствует объект обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ);

2) эти средства не связаны с оплатой реализованного покупателем товара (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Аналогичного мнения придерживается и Минфин России (см. письма от 20.12.2006 N 03-03-04/1/847, от 28.09.2006 N 03-04-11/182).

Скидка в виде уменьшения задолженности

В бухгалтерском и налоговом учете эта скидка отражается аналогично скидке в виде получения премии.

Скидка в виде бонусного товара

Бухгалтерский учет.

Нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету не регламентируют порядок учета бонусного товара.

Так, ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" содержит правила принятия к учету МПЗ, приобретенных за плату, изготовленных организацией, внесенных в счет вклада в уставный капитал, полученных безвозмездно (пункты 6-9 ПБУ 5/01).

При этом определения безвозмездно полученного имущества в бухгалтерском учете нет.

Правда, п. 9 ПБУ 5/01, которым установлены правила формирования стоимости МПЗ, полученных безвозмездно, распространяет свое действие и на другое имущество, не расшифровывая, что под ним понимается.

Бонусный товар достался покупателю бесплатно. Но для того чтобы его получить, покупатель должен был выполнить и выполнил определенные условия договора. Однако соблюдение этих условий не влечет для покупателя обязанность передать продавцу имущество, выполнить для него работы, оказать ему услуги.

Поэтому, на наш взгляд, бонусный товар нужно принимать к учету по правилам, установленным для безвозмездно полученных запасов: по фактической себестоимости, которая определяется исходя из текущей рыночной стоимости такого товара на дату принятия его к учету.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного товара (п. 9 ПБУ 5/01).

Рыночную стоимость бонусного товара покупатель должен отразить в составе прочих доходов (п. 8 ПБУ 9/99). Этот доход признается на дату реализации товара (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета..., утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Данные о рыночных ценах, действующих на дату оприходования этого товара, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы (п. 10.3 ПБУ 9/99).

С этой целью покупатель может использовать накладную продавца на передачу бонусного товара (если в ней указана цена, по которой продавец обычно реализует этот товар), либо ему придется составлять свой собственный документ.

В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:

Дебет 41 - Кредит 60 (76)

- принят к учету бонусный товар по рыночной цене (независимо от того, какая цена указана в накладной продавца);

Дебет 60 (76) - Кредит 98/2

- отражена в составе доходов будущих периодов рыночная стоимость бонусного товара;

Дебет 98/2 - Кредит 91

- в периоде реализации бонусного товара признан прочий доход от его получения.

Налог на прибыль.

Стоимость бонусного товара покупатель должен учесть в составе внереализационных доходов как безвозмездно полученное имущество (п. 8 ст. 250 НК РФ). При этом сумма дохода исчисляется исходя из рыночной стоимости безвозмездно полученного товара, определяемой с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже затрат на его приобретение у продавца.

Информацию о ценах получатель товаров должен подтвердить документально или путем проведения независимой оценки.

Здесь, так же как и в бухгалтерском учете, покупателю пригодится накладная продавца с указанием в ней цены товара, по которой этот товар обычно реализуется. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Если в этой накладной выделен НДС, то в составе доходов учитывается стоимость товара с учетом НДС.

Зачастую продавцы в накладных на бонусный товар указывают, что его цена равна нулю.

В этом случае или в случае отсутствия накладной покупатель должен либо самостоятельно определять рыночную стоимость этого товара, либо запросить у продавца документ с указанием стоимости приобретения бонусного товара.

При методе начисления стоимость безвозмездно полученного имущества включается в доходы на дату подписания акта приема-передачи этого имущества (подп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ). Применительно к рассматриваемой ситуации это означает, что доход признается на дату получения бонусного товара.

По мнению Минфина России, при дальнейшей реализации этого товара покупатель обязан включить в доходы полную сумму выручки от реализации этого товара, поскольку этот товар не имеет стоимости приобретения, а у покупателя отсутствуют расходы, связанные с приобретением этого товара (письмо Минфина России от 19.01.2006 N 03-03-04/1/44).

Налог на добавленную стоимость.

Согласно п. 1 ст. 168 НК РФ продавец обязан дополнительно к цене реализуемого им товара предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму НДС.

Но в силу того что бонусный товар является бесплатным, НДС к оплате по этому товару продавцом покупателю не предъявляется. Поэтому правовых оснований для вычета у получателя товаров не имеется (письмо Минфина России от 21.03.2006 N 03-04-11/60). Разъяснения, приведенные в этом письме, касаются безвозмездной передачи товаров. На наш взгляд, они применимы и к скидкам, предоставляемым в форме передачи бесплатного товара.

Должен ли продавец выставлять покупателю счет-фактуру в этом случае?

Возможны два варианта.

1. Счет-фактура покупателю выставляется.

Пункт 3 ст. 168 НК РФ обязывает продавца выставлять счета-фактуры при реализации товара (в том числе при безвозмездной передаче) независимо от того, предъявляется НДС к оплате или нет.

Если руководствоваться логикой Минфина России, то получается, что в экземпляре счета-фактуры, переданном покупателю, сумму НДС выделять не нужно, в то время как в собственном экземпляре счета-фактуры продавца НДС должен быть выделен обязательно (п. 2 ст. 154 НК РФ). Но такое "раздвоение" невозможно. Один и тот же документ, составленный в нескольких экземплярах, не может содержать разную информацию.

Кроме того, выставление счетов-фактур без выделения соответствующих сумм налога допускается главой 21 НК РФ в случаях, перечисленных в п. 5 ст. 168 НК РФ. Безвозмездная передача к таким случаям не отнесена. Поэтому продавец, выписывая покупателю счет-фактуру без НДС, нарушает требования п. 5 ст. 168 НК РФ.

Чтобы избежать подобных проблем, продавцу придется выделить НДС, в том числе и в экземпляре, который передается покупателю.

Покупатель, получив такой счет-фактуру от продавца, в книге покупок его не регистрирует (п. 11 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур...). На этом основании принять к вычету сумму налога, указанную в счете-фактуре, он не может.

Объясним почему. Сумма налоговых вычетов, подлежащая отражению в декларации по НДС за налоговый период, определяется по итоговым данным книги покупок за этот период. Сумма НДС по счетам-фактурам, не зарегистрированным в книге покупок, в расчете общей суммы вычетов за налоговый период не участвует.

До 1 января 2006 г. вычет по безвозмездно полученным товарам не применялся, потому что в отношении этих товаров не выполнялось одно из обязательных условий для вычета, предусмотренных на тот момент главой 21 НК РФ, - не было оплаты. В первую очередь, поэтому счета-фактуры по таким товарам не подлежали регистрации в книге покупок.

С 1 января 2006 г. оплата товара (в том числе уплата сумм налога продавцу) для предоставления вычета роли не играет.

Таким образом, на сегодняшний день единственным препятствием для получения вычета по бонусному товару является невозможность предъявления продавцом сумм налога к оплате (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 1 ст. 168 НК РФ).

Сумму налога по бонусному товару, указанную в счете-фактуре, полученном от продавца, его получатель должен отнести в бухгалтерском учете в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", а в налоговом учете - за счет прибыли, остающейся после налогообложения.

2. Счет-фактура покупателю не выставляется.

В этом случае продавец должен выписать счет-фактуру на бонусный товар в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж. Продавец при этом ничем не рискует.

У покупателя этот вариант также не сопряжен с неблагоприятными налоговыми последствиями.

Пример 2.

Воспользуемся условиями примера 1.

Предположим, что покупатель в августе 2007 г. выполнил предусмотренные договором купли-продажи условия, за что получил от продавца в качестве скидки 20 фенов фирмы "Ровента" по цене 500 руб. за единицу (без НДС), что соответствует уровню рыночных цен на эти товары. На сумму 10 000 руб. продавец выписал накладную (без выделения в ней суммы НДС). Счет-фактуру в адрес покупателя продавец не выставлял. Бонусный товар продавцом продан в сентябре 2007 г. по цене 826 руб. за единицу (в том числе НДС 18%).

В бухгалтерском учете покупателя эта операция отражается следующим образом.

Август:

Дебет 41 - Кредит 60

- 10 000 руб. (20 шт. х 500 руб.) - принят к учету бонусный товар;

Дебет 60 - Кредит 98/2

- 10 000 руб. - в составе доходов будущих периодов учтена рыночная стоимость этого товара.

Сентябрь:

Дебет 98/2 - Кредит 91

- 10 000 руб. - на дату реализации бонусного товара отражен прочий доход;

Дебет 50 - Кредит 90

- 16 520 руб. - признана выручка от реализации этого товара;

Дебет 90/3 - Кредит 68/"НДС"

- 2520 руб. (16 520 руб.: 118 х 18) - начислен НДС со стоимости реализованного товара;

Дебет 90 - Кредит 41

- 10 000 руб. - списана себестоимость этого товара.

В налоговом учете в августе организация должна включить в состав внереализационных доходов сумму 10 000 руб.

Следовательно, в бухгалтерском учете должны быть оформлены следующие проводки.

Август:

Дебет 09 - Кредит 68/"Налог на прибыль"

- 2400 руб. (10 000 руб. х 24%) - отражен отложенный налоговый актив (пункты 9, 11 ПБУ 18/02).

Сентябрь:

Дебет 68/"Налог на прибыль" - Кредит 09

- 2400 руб. - списан отложенный налоговый актив.

Если организация воспользуется разъяснениями Минфина о невозможности учесть в целях налогообложения стоимость, по которой бонусный товар был принят к учету, то в сентябре у организации возникает постоянная разница в размере 10 000 руб.

Поэтому в учете организации должно быть отражено постоянное налоговое обязательство в сумме 2400 руб. (10 000 руб. х 24%) (пункты 4, 7 ПБУ 18/02):

Дебет 99 - Кредит 68/"Налог на прибыль"

- 2400 руб.

И. Кирюшина,

АКДИ "Экономика и жизнь"

"Новая бухгалтерия", выпуск 8, август 2007 г.