Вопрос: Обязана ли организация, освобожденная от обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ, выставлять счета-фактуры, вести книгу продаж и книгу покупок, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, сдавать декларацию по НДС? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 8, август 2007 г.)

Обязана ли организация, освобожденная от обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ, выставлять счета-фактуры, вести книгу продаж и книгу покупок, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, сдавать декларацию по НДС?

Право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, установлено п. 1 ст. 145 НК РФ. Минфин подчеркнул данное обстоятельство в письме от 26.03.2007 N 03-07-11/73.

Несмотря на то что разъяснения в указанном письме даны предпринимателю, организациям также следует обратить внимание на этот документ.

В нем утверждается, что освобождение не распространяется на такие обязанности плательщика НДС, как выставление счетов-фактур, ведение журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. При этом в соответствии с п. 6 ст. 145 НК РФ к уведомлению о продлении освобождения предпринимателю следует приложить выписку из книги продаж, выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя, копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур. В случае "недосдачи" хотя бы одного из перечисленных документов налоговый орган откажет в продлении освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС.

Согласно тому же п. 6 ст. 145 НК РФ организации для подтверждения права на освобождение, а также для его продления представляют в инспекцию выписку из бухгалтерского баланса.

Действительно, "освобожденцы" не платят НДС и соответственно не предъявляют его своим покупателям. Но от выставления счетов-фактур их никто не освобождал. Просто в этих счетах-фактурах "освобожденцы" от НДС проставляют надпись (или штамп) "Без налога (НДС) " (п. 5 ст. 168 НК РФ).

Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, адресованы только плательщикам НДС (преамбула к Правилам, п. 16 Правил).

Вместе с тем перечень обязательных документов, прилагаемых к уведомлению об освобождении (о продлении освобождения) от обязанностей плательщика НДС (п. 6 ст. 145 НК РФ), обязывает "освобожденцев" представлять указанные документы в инспекцию. Значит, их нужно вести.

Заметим, что иногда судьи снисходительно относятся к тому, что вместо журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур налогоплательщик представляет реестр полученных (выставленных) счетов-фактур. А если этот реестр укладывается в полстранички, то арбитры отвергают придирки налоговиков к нумерации и шнурованию документа (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.03.2007 N А42-4647/2006).

Придирки налоговиков к форме выписки из баланса (у организаций) судьи тоже не одобряют. Арбитры напоминают, что действующее налоговое законодательство не содержит требования о представлении указанной выписки по строго установленной форме, а формы бухгалтерской отчетности из Приказа Минфина России от 22.07.2003 N 67н носят рекомендательный характер (Постановление ФАС Московского округа от 11.01.2006 N КА-А40/13117-05).

Что касается деклараций по НДС, то представлять их в инспекцию "освобожденцы" не обязаны. Такое разъяснение содержится в решении ВАС РФ от 13.02.2003 N 10462/02. Налоговики подчинились воле высших арбитров (письмо УМНС России по г. Москве от 04.08.2004 N 24-11/51163).

Е. Веденина,

эксперт по бухгалтерскому

учету и налогообложению

1 августа 2007 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 8, август 2007 г.