Вопрос: Индивидуальный предприниматель оказывает бытовые услуги населению по изготовлению мебели. В цехе помимо предпринимателя работает один наемный работник. Физический показатель определяется исходя из количества работников. В дальнейшем предприниматель намеревается оказывать услуги по ремонту автотранспорта. Соответственно на работу будут приняты еще три работника. Подскажите, как следует рассчитывать физический показатель в данном случае? Будет ли исчисляться налог с деятельности по техобслуживанию исходя из трех наемных работников, или же нужно снова учитывать предпринимателя при расчете налога по ЕНВД? ("Вмененка", N 3, март 2007 г.)

Индивидуальный предприниматель оказывает бытовые услуги населению по изготовлению мебели. В мебельном цехе помимо предпринимателя работает один наемный работник. Физический показатель определяется исходя из количества работников, включая индивидуального предпринимателя. То есть в данном случае он равен двум. В дальнейшем предприниматель намеревается оказывать услуги по техобслуживанию и ремонту автотранспорта. Соответственно на работу будут приняты еще три работника. По указанному виду деятельности физическим показателем также является количество работников. Подскажите, пожалуйста, как следует рассчитывать физический показатель в данном случае? Будет ли исчисляться налог с деятельности по техобслуживанию исходя из трех наемных работников, или же нужно снова учитывать предпринимателя при расчете налога по ЕНВД?

В пункте 6 статьи 346.26 НК РФ сказано, что налогоплательщики, которые осуществляют несколько "вмененных" видов деятельности, должны вести раздельный учет показателей, необходимых для расчета ЕНВД.

Однако "разделить" одного предпринимателя на два вида деятельности нельзя. На этот случай есть письмо Минфина России от 18.03.2003 N 04-05-12/21, в котором сказано, что при определении физического показателя "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" среднесписочную (среднюю) численность работников управленческого персонала организации, участвующих в нескольких видах деятельности, следует распределять пропорционально среднесписочной (средней) численности работников.

Посмотрим, насколько это письмо применимо в нашей ситуации. Для удобства упростим условие. Допустим, один индивидуальный предприниматель выполняет сразу два "вмененных" вида деятельности с физическим показателем "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".

Если пропорционально распределить количество работников между двумя видами деятельности, то получится два дробных числа меньше единицы (например, 0,4 и 0,6).

Вспомним требование порядка заполнения декларации по ЕНВД, согласно которому все количественные показатели должны быть в целых значениях. Поэтому по математическим правилам округляем 0,6 до 1, а 0,4 до: 0.

Получается, что по одному виду деятельности налог не будет уплачиваться вовсе.

Вряд ли налоговые органы согласятся с такими выкладками: деятельность-то фактически осуществлялась, доход был, а налог в итоге равен нулю.

Кроме того, в письме Минфина России от 29.01.2007 N 03-11-04/3/26 отмечено, что при заполнении декларации значение физического показателя "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" не может быть меньше единицы.

Получается, что в любом случае нужно указывать 1.

Таким образом, в вашей ситуации следует включать индивидуального предпринимателя при расчете ЕНВД по обоим видам деятельности.

1 марта 2007 г.

"Вмененка", N 3, март 2007 г.