Уточненная декларация: страховка от претензий ИФНС
Бухгалтер одной из столичных компаний рассказала, что на их предприятии проходила камеральная проверка, по результатам которой было выявлено взаимодействие с фирмами-"однодневками". Но до вынесения решения по итогам "камералки" главбух организации успела подать уточненную декларацию. Однако сотрудники инспекции Федеральной налоговой службы отказались ее принимать. Мало того, инспекторы потребовали ее отозвать. Чья позиция является правильной: налогоплательщика или налогового инспектора?
Панацея от доначислений
Согласно статье 81 Налогового кодекса, если фирма обнаружит в поданной декларации ошибки, которые привели к занижению суммы налога, нужно внести в отчет необходимые изменения. Если же неточность в декларации не привела к занижению налога, фирма все равно вправе подать свои уточнения. Ранее, когда Налоговый кодекс не содержал вышеприведенную формулировку, принимать "уточненки" инспекторы считали своим правом, а не обязанностью. Но сейчас неправомерность подобных действий налоговой инспекции очевидна. ИФНС обязана принять уточненную декларацию и зарегистрировать ее не позднее рабочего дня, следующего за датой ее принятия (п. 2.5.1 регламента, утвержденного приказом МНС от 4 февраля 2004 г. N БГ-3-06/76), говорит налоговый юрист Анжела Валиева:
- Налоговая инспекция не вправе не принимать документы налогоплательщика или требовать их отзыва. Более того, фирма может потребовать от проверяющих поставить штамп о приеме документов. Он подтвердит добросовестность компании, если дело дойдет до суда. Если налоговики по какой-то причине отказываются принимать документы от организации, необходимо направить их почтой - заказным письмом с уведомлением. Причем обязательно сделать опись вложенных бумаг.
Сотрудники ИФНС не имеют права проигнорировать сведения, содержащиеся в уточненной декларации. Они обязаны провести камеральную проверку поданных фирмой документов. То есть налоговики не могут оставить поданную уточненную декларацию без внимания: налоговое законодательство обязывает их рассмотреть представленные бумаги - иначе инспекторы не вправе доначислить организации налог. Такую позицию подтверждает и судебная практика (постановление ФАС СЗО от 16 марта 2006 г. N А21-7211/04-С1). ИФНС не проверила повторно представленную фирмой "уточненку" по НДС. Инспекторы приняли решение по результатам камеральной проверки декларации, фактически измененной организацией в процессе ревизии. В итоге суд постановил, что основания для доначисления налога отсутствовали.
"Бесправные" налоговики
Штрафа по итогам камеральной проверки декларации по НДС можно избежать, если подать уточненную декларацию, приложив к ней подтверждающие вычеты документы. Налоговая инспекция в ходе камеральной проверки декларации по НДС затребовала у организации документы, подтверждающие вычеты. Однако бумаги в установленный срок представлены не были. В результате ИФНС вынесла решение об отказе в принятии входного налога и решила оштрафовать фирму. Несмотря на это, организация представила уточненную декларацию за тот же период и приложила к ней все необходимые документы. Однако налоговики решили все же оштрафовать компанию по результатам проверки первоначальной декларации. Организация, не согласившись с решением налоговой инспекции, обратилась в суд. Судьи поддержали фирму, указав, что непредставление документов в ходе камеральной проверки еще не свидетельствует о вине плательщика в недоплате налогов (п. 1 ст. 122 НК). Поскольку по уточненной декларации у налоговиков претензий нет, а других доказательств вины компании инспекторы не представили, штрафовать компанию не за что (постановление ФАС ЗСО от 20 сентября 2006 г. N Ф04-5905/2006(26379-А45-6)).
Следует обратить внимание, что срок представления уточненной декларации Налоговым кодексом не установлен. Это означает, что фирма может направить налоговикам "уточненку" в любое время после обнаружения ошибки, рассказывает Анжела Валиева:
- Президиум Высшего Арбитражного Суда в своем постановлении от 16 мая 2006 г. N 16192/05 указал, что инспекция не вправе отказать в принятии уточненной декларации, которая представлена по истечении 3 лет после окончания налогового периода. А предельная глубина налоговых проверок (3 предшествующих года) при этом не имеет значения.
Например, компания в 2004 году обратилась в ИФНС с заявлением о принятии уточненной декларации за 2000 год. Налоговая получить документы отказалась, утверждая, что данные отчетности к уменьшению могут быть проведены в карточках лицевых счетов в течение 3 лет со дня уплаты налога. Фирма обратилась в суд, не согласившись с ответом инспекторов. Суд указал, что "в статье 80 Налогового кодекса закреплено положение, по которому налоговый орган не вправе отказать в приеме декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить на копии отчетности отметку о принятии декларации и дате ее получения. Таким образом, в силу прямого указания закона действия налогового органа, отказавшего в принятии декларации, являются неправомерными независимо от обстоятельств конкретного дела" (постановление Президиума ВАС от 7 февраля 2006 г. N 11775/05).
Следовательно, судебная практика подтверждает, что налоговики не вправе отказать фирме принять уточненную декларацию и тем более требовать отозвать документ. По словам Анжелы Валиевой, понять мотивы налоговиков можно - им нужно выполнить план по проверкам и сбору налогов. Но если пойти налоговикам на уступки и отозвать "уточненку", то избежать выездной проверки, доначислений и штрафов не удастся.
Раздражитель контролера
В ситуации, когда налоговики отказались принимать "уточненку" в процессе камеральной проверки, внимание инспекторов привлекли фирмы-"однодневки". О том, что борьба с ними является одним из приоритетных направлений работы ФНС, говорилось неоднократно. По словам главного бухгалтера компании "Бизнес Альянс" Владимира Дмитракова, самый верный способ обезопасить себя - это не иметь никаких отношений с фиктивными организациями. Тем бухгалтерам, которые используют различные схемы, нужно быть предельно внимательными. Ведь когда контрагент организации относится к фирмам-"однодневкам", можно лишиться права на вычет. Так произойдет, если налоговая инспекция докажет, что предприятие действовало без должной осмотрительности и осторожности, говорит Анжела Валиева:
- Если же фирма совершает операции преимущественно с фирмами-"однодневками", то полученная налоговая выгода может быть признана необоснованной. Причем независимо от осмотрительности и о
