Пластиковые расчеты (Е. Камалова, "Московский бухгалтер", N 15, август 2007 г.)

Пластиковые расчеты

Платежные терминалы, позволяющие покупателю расплатиться банковской картой, становятся все более распространенным явлением в московских магазинах. Один из спорных моментов учета операций по продаже товаров при оплате с использованием карт разъяснил Минфин в письме от 23 мая 2007 г. N 03-11-04/2/138.

Эквайринг с процессингом

Процесс продажи товаров при оплате покупателем посредством пластиковых карт называется эквайрингом. Чтобы осуществлять такую форму расчетов, торговая фирма должна заключить договор с кредитной организацией, предоставляющей такие услуги (банк-эквайрер). В договоре прописываются условия расчетов за товары (в том числе проценты банка), обеспечение магазина необходимыми техническими средствами. Также данное соглашение содержит порядок авторизации карт, которая заключается в проверке наличия денег на счете покупателя.

Сам процесс продажи товаров при оплате банковскими картами выглядит следующим образом. С помощью электронного терминала кассир активизирует карточку покупателя, и информация о ней передается в процессинговый центр (организация, которая осуществляет информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов). При этом также производится проверка остатка на счете. Далее в двух экземплярах распечатывается слип. Это квитанция электронного терминала. Покупатель должен в ней расписаться. Один ее экземпляр остается у клиента, а второй будет нужен для кассового отчета.

Наличные - отдельно, электронные - отдельно

При оплате покупки посредством банковской карты кассир обязан пробить и обычный чек (п. 1 ст. 2 Закона "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ).

Суммы, оплаченные "электронным" способом, следует пробивать на отдельную секцию ККМ (разд. 5 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных письмом Минфина от 30 августа 1993 г. N 104). В Z-отчете суммы "безналичной" выручки будут отражаться отдельно. После снятия показаний счетчика в Z-отчете пишут фактическую сумму выручки (наличные деньги плюс безналичные). При этом общий итог, показанный в Z-отчете, и сумма наличных денег, сданных старшему кассиру в центральную кассу, совпадать не будут. Разница - в выручке от продажи с использованием пластиковых карт.

В журнале кассира-операциониста (форма N КМ-4, утвержденная постановлением Госкомстата от 25 декабря 1998 г. N 132) по графе 12 отражают количество пластиковых карт, по которым осуществлялись расчеты, а по графе 13 указывают сумму, полученную при оплате этими картами. Приходный кассовый ордер на сумму безналичной выручки выписывать не нужно, так как наличных денег в этом случае организация не получает. Такое утверждение содержится в письме УФНС по г. Москве от 11 мая 2006 г. N 09-24/038509.

Специальный счет для денег в пути

За обслуживание расчетов с применением пластиковых карт банк-эквайрер берет с торговой организации определенный процент от суммы выручки. В целях налогообложения прибыли затраты на оплату услуг банка относят к внереализационным расходам (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК). Что касается бухгалтерского учета, то банковская комиссия включается в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). Обычно банк перечисляет выручку на расчетный счет торговой фирмы за минусом суммы комиссионных.

Если кассовый аппарат магазина связан с процессинговым центром, то денежные средства, полученные с использованием пластиковых карт, иногда зачисляются на счет торговой организации в день продажи.

Пример 1

ООО "Магнум" реализовало товаров на сумму 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Из этой суммы 900 000 руб. было внесено в кассу наличными. Посредством пластиковых карт были оплачены товары на сумму 280 000 руб. Деньги поступили на расчетный счет торговой организации в день покупки. Банковская комиссия за проведение операции составила 2%.

Бухгалтер сделает следующие проводки:

Дебет 50 Кредит 90 (субсчет "Выручка от наличных продаж")

900 000 руб. - отражена сумма, полученная от покупателей наличными деньгам;

Дебет 62 Кредит 90 (субсчет "Выручка от безналичных продаж")

280 000 руб. - отражена сумма, полученная от реализации товаров, оплаченных пластиковыми картами;

Дебет 90-3 Кредит 68

180 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 51 Кредит 62

280 000 руб. - зачислены на расчетный счет деньги за товары, оплаченные пластиковыми картами;

Дебет 60 Кредит 51

5 600 руб. (280 000 руб. х 2%) - удержана комиссия банком-эквайрером;

Дебет 91 (субсчет "Прочие расходы") Кредит 60

5 600 руб. - принята в состав расходов сумма, удержанная банком-эквайрером.

Теперь рассмотрим ситуацию, при которой деньги на расчетный счет торговой организации поступают не в день реализации, а через некоторое время. Для учета выручки, по которой документы уже переданы в банк, но деньги еще не пришли на счет фирмы, используют счет 57 "Денежные переводы в пути".

Пример 2

ООО "Альфа" 10 мая продало товар на сумму 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Из общей выручки 900 000 руб. внесены в кассу наличными, а товары на 280 000 руб. были оплачены платежными картами. На расчетный счет предприятия 280 000 руб. поступили 12 мая 2007 года.

Бухгалтер сделает следующие проводки:

10 мая 2007 года:

Дебет 50 Кредит 90 (субсчет "Выручка от наличных продаж")

900 000 руб. - отражена сумма, внесенная в кассу наличными;

Дебет 62 Кредит 90 (субсчет "Выручка от безналичных продаж")

280 000 руб. - отражена сумма от реализации товаров, оплаченных пластиковыми картами;

Дебет 90-3 Кредит 68

180 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 57 Кредит 62

280 000 руб. - переданы в банк документы по оплате пластиковыми картами.

12 мая 2007 года:

Дебет 51 Кредит 57

280 000 руб. - зачислены на расчетный счет деньги за товар, оплаченный пластиковыми картами.

"Игра" с картами по упрощенным правилам

У организаций, работающих по упрощенной системе налогообложения, при учете операций по оплате товаров с использованием пластиковых карт возникают следующие вопросы. Во-первых, в какой момент следует учитывать доходы - на дату оплаты или на день поступления денежных средств на расчетный счет. Во-вторых, можно ли уменьшить доходы на сумму комиссионных, которые организация уплачивает банку-эквайреру.

При оплате покупателями товаров банковскими картами фирма, применяющая УСН, должна учитывать доходы в момент поступления денежных средств на ее расчетный счет (письмо Минфина от 23 мая 2007 г. N 03-11-04/2/138). Нужно отметить, что в более раннем разъяснении финансисты высказали противоположную позицию. В письме от 14 октября 2004 г. N 03-03-02-04/1-30 чиновники указали, что доход нужно признавать в момент авторизации банковской карты и оформления кассового чека.

Что касается суммы процентов, которую банк берет за свои услуги, то фирмы с объектом налогообложения "доходы минус расходы" могут включить ее в расходы при определении базы по единому налогу (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК). А предприятия, применяющие ставку 6 процентов, свои доходы на эту сумму уменьшить не вправе (письмо Минфина от 23 мая 2007 г. N 03-11-04/2/138).

Е. Камалова

"Московский бухгалтер", N 15, август 2007 г.