Добровольное страхование работников (И.И. Мармышева, "Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2007 г.)

Добровольное страхование работников

Расхожая фраза "деньги решают все" в настоящий момент уже не кажется убедительной, когда речь идет о рынке труда. В последнее время работодатели для привлечения потенциальных сотрудников и стимулирования уже работающих предлагают не только высокие оклады, системы бонусов, но и солидный социальный пакет, центральное место в котором занимает страхование работников. О нем мы сегодня и поговорим.

Термины

Страхование - отношения по защите интересов физических и юридических лиц, государства и муниципальных образований при наступлении определенных страховых случаев за счет денежных фондов, формируемых страховщиками из уплаченных страховых премий (страховых взносов), а также за счет иных средств страховщиков (п. 1 ст. 2 Закона об организации страхового дела*(1)). Есть два вида договоров страхования - имущественное и личное. Сегодня речь пойдет о втором.

Согласно п. 1 ст. 934 ГК РФ по договору личного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию), уплачиваемую другой стороной (страхователем), выплатить единовременно или выплачивать периодически обусловленную договором сумму (страховую сумму) в случае причинения вреда жизни или здоровью самого страхователя или другого названного в договоре гражданина (застрахованного лица), достижения им определенного возраста или наступления в его жизни иного предусмотренного договором события (страхового случая). Право на получение страховой суммы принадлежит лицу, в пользу которого заключен договор.

Обратимся также к определению медицинского страхования. В соответствии со ст. 1 Закона N 1499-1*(2) медицинское страхование является формой социальной защиты интересов населения. Существуют два вида такого страхования: обязательное и добровольное. В свою очередь, добровольное страхование может быть коллективным и индивидуальным.

Налог на прибыль

В пункте 16 ст. 255 НК РФ выделены следующие виды договоров добровольного страхования, учитываемые при налогообложении прибыли:

- долгосрочного страхования жизни;

- негосударственного пенсионного обеспечения;

- добровольного пенсионного страхования;

- добровольного личного страхования на оплату медицинских расходов;

- добровольного личного страхования, заключенного на случай смерти;

- добровольного личного страхования, заключенного на случай утраты трудоспособности.

Общим условием для признания расходов является наличие у страховой организации лицензии, выданной в соответствии с законодательством РФ на ведение соответствующих видов деятельности в РФ. В силу ст. 32.9 Закона об организации страхового дела в лицензии, выдаваемой страховщику, указываются предусмотренные классификацией следующие виды личного страхования:

1) страхование жизни на случай смерти, дожития до определенного возраста или срока либо наступления иного события;

2) пенсионное страхование;

3) страхование жизни с условием периодических страховых выплат (ренты, аннуитетов) и (или) с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика;

4) страхование от несчастных случаев и болезней;

5) медицинское страхование.

Таким образом, виды страхования, предусмотренные п. 16 ст. 255 НК РФ, вписываются в ту или иную разновидность личного страхования, определенную в Законе об организации страхового дела.

Остановимся на моменте признания расходов по страхованию. Если промышленное предприятие доходы и расходы признает кассовым методом, то расходы на добровольное страхование признаются в момент их фактической оплаты независимо от срока действия договора (п. 3 ст. 273 НК РФ). Но подавляющее большинство промышленников применяет метод начисления, поэтому при признании доходов и расходов пользуется ст. 271, 272 НК РФ. В п. 6 ст. 272 НК РФ рассмотрены две ситуации. Согласно первой расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Из этого предложения можно сделать вывод о том, что расходы по обязательному и добровольному страхованию должны быть понесены только в денежной форме, оплата страховых взносов другими способами не является оплатой в смысле п. 6 ст. 272 НК РФ, поэтому затраты не учитывается при налогообложении прибыли. Именно так рассуждали налоговики в Письме N ВГ-6-02/945@*(3), и судьи иногда соглашаются с таким мнением и позволяют начислить налогоплательщикам недоимки и пени по налогу на прибыль (Постановление ФАС СЗО от 21.02.2005 N А13-6053/04-21).

Однако данный вывод не так однозначен, как может показаться на первый взгляд. В Постановлении от 01.11.2006 N А28-2243/2006-61/15 ФАС ВВО пришел к противоположному заключению. Арбитры отметили, что, применяя п. 6 статьи 272 НК РФ как устанавливающей ограничение в учете расходов в зависимости от формы расчетов, налоговый орган не учитывает п. 3 ст. 3 НК РФ, где к основным началам законодательства о налогах и сборах отнесен принцип, согласно которому налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. В пункте 1 ст. 272 НК РФ установлено, что расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений данной главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Поэтому в данном случае действует единый порядок признания расходов независимо от их формы, а п. 6 ст. 272 НК РФ определяет, прежде всего, момент времени для учета произведенных расходов данного вида. Одновременно данное положение не содержит запрета для отнесения к затратам расходов, понесенных в формах, отличных от денежной.

Вторая ситуация, предусмотренная п. 6 ст. 272 НК РФ, изложена следующим образом: если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. На этот счет Минфин в Письме от 19.01.2006 N 03-03-04/1/47 разъяснил, что если договором страхования имущества предусмотрено перечисление страхового взноса двумя или тремя платежами, организация при налогообложении прибыли учитывает расходы в виде перечисленных страховых взносов в момент их перечисления страховой организации (см. также Письмо УФНС по г. Москве от 13.09.2005 N 20-12/64927).

Вместе с тем, как свидетельствует судебная практика, при уплате разового (одного) платежа расходы должны признаваться равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней его действия в отчетном периоде (Постановление ФАС УО от 31.07.2006 N Ф09-6610/06-С7). Однако судьи иногда приходят к очень необычным, на наш взгляд, выводам. Например, в Постановлении ФАС МО от 28.09.2006 N КА-А40/7292-06 арбитры указали, что затраты по договорам страхования, заключенным на срок более одного периода, по которым предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, включаются в расходы равномерно в течение срока действия договора страхования, то есть поквартально. Требование о распределении сумм по договорам страхования на срок действия договора в календарных днях НК РФ не предусмотрено. Следовательно, выводы налоговиков о распределении сумм по договорам страхования на срок их действия, исчисленный в календарных днях, противоречат НК РФ. Не думаем, что Постановление N КА-А40/7292-06 нужно воспринимать как руководство к действию, поскольку подобная позиция является, скорее, исключением, чем правилом.

Следует иметь в виду Письмо Минфина РФ от 29.06.2007 N 03-03-06/1/444, в котором финансисты, на наш взгляд, делают не вполне обоснованное заявление: признание расходов по добровольному страхованию по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, согласно п. 6 ст. 272 НК РФ, производится равномерно в течение срока действия договора. Однако как сказано выше, так следует поступать только в случае уплаты разового платежа.

Рассмотрим подробнее виды страхования, перечисленные в п. 16 ст. 255 НК РФ.

Налог на прибыль

Долгосрочное страхование жизни

Затраты по долгосрочному страхованию жизни учитываются при налогообложении прибыли, если срок договора составляет не менее пяти лет и в течение этого срока не предусмотрены страховые выплаты, в том числе ренты и (или) аннуитеты*(4), в пользу застрахованного лица, за исключением выплат на случай смерти (абз. 3 п. 16 ст. 255 НК РФ).

Негосударственное пенсионное обеспечение

Расходы по негосударственному пенсионному обеспечению включаются в состав расходов при условии, если учет взносов ведется на именных счетах участников, а выплата пенсии будет производиться до исчерпания средств на именных счетах, но не менее пяти лет после достижения пенсионных оснований. Для списания в расходы затрат по добровольному пенсионному страхованию в договоре должна быть предусмотрена пожизненная выплата пенсии застрахованному лицу (абз. 4 п. 16 ст. 255 НК РФ).

При этом совокупная сумма платежей по договорам долгосрочного страхования жизни, а также негосударственного пенсионного обеспечения и добровольного пенсионного страхования не должна превышать 12% расходов на оплату труда (абз. 7 п. 16 ст. 255 НК РФ). Расходы по договорам страхования, не соответствующие указанным критериям, не учитываются при налогообложении прибыли на основании п. 6, 7 ст. 270 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 24.05.2007 N 03-03-06/1/303).

Медицинское страхование

Согласно абз. 5, 9 п. 16 ст. 255 НК РФ затраты на добровольное личное страхование работников, предусматривающее оплату медицинских расходов, учитываются при налогообложении прибыли, если срок действия договора составляет не менее года, а сумма взносов не превышает 3% суммы расходов на оплату труда (Письмо Минфина РФ от 23.05.2007 N 03-03-06/1/295).

В Письме УФНС по г. Москве от 28.02.2007 N 28-11/018463.2 разъяснен порядок подсчета предельного норматива затрат. Если договор страхования охватывает два налоговых периода (заключен не на календарный год), то расходы на оплату труда для определения предельного размера расходов на рассматриваемые цели исчисляются нарастающим итогом начиная с даты фактического перечисления первого страхового взноса в пределах данного налогового периода согласно п. 3 ст. 318 НК РФ и начиная со следующего налогового периода до окончания действия договора страхования.

Надо сказать, если в перечень застрахованных лиц вносились поправки, связанные с приемом и увольнением работников, без изменения существенных условий договора (срок, количество застрахованных и т.п.), то страховые взносы по таким договорам также принимаются в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (Письмо Минфина РФ от 18.12.2006 N 03-03-04/2/260). Мы придерживаемся данной точки зрения. При этом отметим, что такое мнение высказывалось чиновниками неоднократно (см. письма Минфина РФ от 13.03.2006 N 03-03-04/2/61, от 29.06.2007 N 03-03-06/1/444, УФНС по г. Москве от 28.02.2007 N 28-11/018463.1).

Иногда оплата страховых взносов осуществляется совместно работодателем и работником, причем часть страхового взноса удерживается из заработной платы работника. В таких ситуациях удержанные средства включаются в доход организации (Письмо Минфина РФ от 29.09.2005 N 03-03-04/1/230).

Обратите внимание: при расчете предельных размеров платежей (взносов) в расходы на оплату труда не включаются суммы платежей (взносов), предусмотренные п. 16 ст. 255 НК РФ (абз. 11 п. 16 ст. 255 НК РФ).

Страхование на случай смерти или утраты работником трудоспособности

Взносы по договорам добровольного личного страхования на случай смерти или утраты трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей учитываются при обложении налогом на прибыль при соблюдении одного условия - взнос не должен превышать 10 000 руб. в год на одного застрахованного работника (абз. 10 п. 16 ст. 255 НК РФ). Данный вид страхования не вызывает затруднений на практике. Об этом свидетельствует небольшое количество разъясняющих писем, которые ничего нового не открывают. В единственном известном нам судебном акте по данному вопросу сказано, что в случае сокращения срока действия договора при страховании на случай смерти ежегодный лимит (10 тыс. руб. в год) не пересчитывается (Постановление ФАС ЗСО от 03.11.2004 N Ф04-7858/2004(5982-А27-14)).

К сведению: Федеральный закон N 216-ФЗ*(5) с 01.01.2008 г. вносит изменения в п. 16 ст. 255 НК РФ. В частности, поправки касаются предельного размера взносов по договорам добровольного личного страхования, предусматривающего выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица. С будущего года взнос не должен превышать 15 000 руб. Причем данная сумма будет рассчитываться как отношение общей суммы взносов, уплаченных по указанным договорам, к количеству застрахованных лиц.

Спорные моменты

В абзаце 4 п. 16 ст. 255 НК РФ законодатель выделил два подвида страхования на случай наступления пенсии - негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование. Если в первом случае применение солидарного счета делает принятие затрат в расходы по налогу на прибыль невозможным (Письмо Минфина РФ от 02.03.2006 N 03-05-02-04/20, постановления ФАС МО от 13.04.2006 N КА-А40/2643-06, Девятого Арбитражного Апелляционного суда от 01.11.2006 N 09АП-13918/2006-АК), то во втором случае подобное условие не поставлено.

Некоторое отношение к добровольному пенсионному страхованию имеет Письмо Минфина РФ от 27.04.2006 N 03-03-04/1/398. В нем на вопрос о негосударственном пенсионном страховании финансисты ответили: для целей применения положений п. 16 ст. 255 НК РФ условия договоров негосударственного пенсионного обеспечения должны соответствовать требованиям, указанным выше, в том числе, по нашему мнению, содержать положения об учете пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов. Надо сказать, что как налогоплательщик, так и финансисты повели себя некорректно. Первый неверно назвал вид договора (договоры с негосударственными пенсионными фондами (далее - НПФ) называются договорами негосударственного пенсионного обеспечения, а не страхования), а чиновники, в свою очередь, "скромно умолчали" об этой неточности, вместо того чтобы описать порядок налогообложения обоих видов договоров. Аналогично Минфин поступил, издавая Письмо от 02.03.2006 N 03-05-02-04/20. К сожалению, в справочно-правовых базах мы не обнаружили примеров из арбитражной практики по данному вопросу, поэтому не можем рекомендовать какую-либо модель поведения. Вместе с тем в п. 1 ст. 2 Федерального закона N 75-ФЗ*(6) используется термин "негосударственное пенсионное обеспечение", а слово "страхование" употребляется исключительно в контексте с обязательным и специальным. Таким образом, на договоры добровольного пенсионного страхования нормы Федерального закона N 75-ФЗ не распространяются, а страхование производится по правилам гл. 48 ГК РФ. При этом пенсионным обеспечением вправе заниматься только НПФ, в то время как добровольное пенсионное страхование осуществляют страховщики, не являющиеся НПФ.

Необходимо отразить порядок налогообложения расходов по перечисленным видам страхования в случаях изменения существенных условий договоров, сокращения их срока действия или расторжения. Надо сказать, что наш законодатель в очередной раз "отличился", устанавливая правила поведения в подобных ситуациях. Фраза из абз. 8 п. 16 ст. 255 НК РФ: взносы работодателя по таким договорам, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с момента изменения существенных условий указанных договоров и (или) сокращения сроков действия этих договоров или их расторжения, ставит больше вопросов, чем дает ответов.

Попробуем разобраться в существующей проблеме, для этого обратимся к Письму УМНС по г. Москве N 28-11/50521*(7). Столичные налоговики полагают, что при расторжении договора негосударственного пенсионного обеспечения (далее - НПО) взносы организации-работодателя по таким договорам, ранее включенные в состав расходов организации, подлежат включению в налогооблагаемую базу в составе внереализационных доходов.

Обращался к данной норме и Минфин в Письме от 05.08.2005 N 03-03-04/1/150. Правда, финансисты сделали это необоснованно, поскольку в абз. 8 п. 16 ст. 255 НК РФ говорится только о долгосрочном страховании жизни, добровольном пенсионном страховании и (или) договоре НПО, в то время как в указанном письме речь шла о добровольном личном страховании на оплату медицинских расходов. Тем не менее из письма следует, что финансисты понимают анализируемую норму следующим образом: если договор досрочно расторгнут, то организация вправе учесть расходы только в той их части, которая приходится на время его действия.

Заметим, что словосочетание "подлежит налогообложению" употребляется в гл. 25 НК РФ в тех случаях, когда речь идет об увеличении налоговой базы на какие-либо суммы. Вместе с тем считаем подобное нормативное регулирование, фактически подразумевающее восстановление налога на прибыль, явно недостаточным, поскольку не установлен механизм определения суммы расходов, подлежащей налогообложению. Несмотря на это, контролирующие органы, по всей видимости, укажут на ст. 313 НК РФ и будут настаивать на увеличении налоговой базы.

Допустим, договор долгосрочного страхования жизни заключен на 5 лет, при этом им не предусмотрены какие-либо выплаты в течение этого периода. По условиям договора уплата страховой премии осуществлялась в два этапа: 50% - в течение первого года действия договора, оставшаяся часть - в течение второго года. Если договор расторгнут через 2,5 года, то, очевидно, налоговики будут настаивать на включении в состав доходов половины выплаченной страховой премии.

Нам не известна на этот счет ни положительная, ни отрицательная судебная практика, поэтому принимать решение придется налогоплательщику согласно его профессиональному мнению. Желающим поспорить с чиновниками напомним, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

К сведению: Федеральный закон N 216-ФЗ вносит некоторые корректировки в абз. 8 п. 16 ст. 255 НК РФ, но не решает главной проблемы - не устанавливает механизма определения суммы расходов, подлежащих налогообложению.

Единый социальный налог

Согласно п. 1 ст. 237 НК РФ налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. При ее определении учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) независимо от формы, в которой они осуществляются. В пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ поименованы следующие виды добровольного страхования: личного страхования работников, заключаемые на срок не менее одного года, предусматривающие оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей. Как видим, из договоров, рассматриваемых нами, упомянуты только договоры страхования жизни, а про добровольное пенсионное страхование и НПО ничего не говорится. На этом основании Минфин в письмах от 20.03.2007 N 03-03-06/1/171, от 15.02.2007 N 03-04-06-02/27 считает необходимым взносы по таким договорам облагать ЕСН.

Здесь следует рассматривать два варианта. Первый - суммы страховых взносов, перечисляемые на именные счета участников фонда, подлежат обложению ЕСН (письма Минфина РФ от 16.05.2005 N 03-05-02-04/98, УФНС по г. Москве от 16.02.2005 N 21-11/09614). В то же время если средства перечисляются на солидарные счета НПФ, то они не признаются объектом обложения ЕСН на основании п. 3 ст. 236 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 02.03.2006 N 03-05-02-04/20).

Вроде бы все понятно, но как показывает анализ арбитражной практики, основным камнем преткновения стали договоры, по которым средства аккумулируются на солидарных счетах и лишь затем зачисляются на персональные счета. По нашему мнению, представляет интерес Постановление ФАС ПО от 29.11.2005 N А12-14033/05-С36: основной целью перечисления пенсионных взносов является формирование солидарного фонда пенсионных накоплений вкладчика, за счет которого фонд будет осуществлять дополнительные пенсионные выплаты в пользу работников при наступлении ряда условий, предусмотренных договором с работодателем. То обстоятельство, что вкладчик передает фонду список своих работников, а фонд ведет аналитический учет именных счетов в отношении каждого, не означает, что именно эти лица будут обладать правом предъявить требования к фонду о выплате сумм пенсионного обеспечения. Таким образом, отсутствуют условия для выделения налоговой базы по каждому физическому лицу в соответствии с требованиями ст. 237 НК РФ. Поэтому платежи (взносы) по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, перечисляемые работодателем в пользу своих работников, не являются объектом обложения ЕСН, так как формируют собственное имущество НПФ и не могут одновременно быть доходом физического лица (см. также Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 05.03.2007 N 09АП-18218/2006-АК).

В Постановлении ФАС ЦО от 04.08.2006 N А68-АП-860/11-05 суд пришел к аналогичному выводу: в налоговую базу по ЕСН включаются только такие выплаты, которые образуют реальный доход (материальную выгоду) у конкретных физических лиц. Так же решается вопрос со взносами в ПФР (п. 2 ст. 10 Федерального закона N 167-ФЗ*(8)).

При заключении договоров на медицинское страхование и (или) страхования на случай смерти или утраты трудоспособности все просто - ЕСН не уплачивается ни при каких обстоятельствах на основании либо пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ, либо п. 3 ст. 236 НК РФ. Не начисляется налог и в случае заключения договора добровольного медицинского страхования работников, предусматривающего при наступлении страхового случая лечение застрахованных как в российских, так и в зарубежных медицинских учреждениях (Письмо Минфина РФ от 05.07.2007 N 03-03-06/3/10).

Налог на доходы физических лиц

Долгосрочное страхование жизни и добровольное пенсионное страхование

Требования п. 1 ст. 213.1 во многом совпадают с нормами, установленными в п. 16 ст. 255 НК РФ: если расходы по договору долгосрочного страхования жизни и договору добровольного пенсионного страхования учитываются при налогообложении прибыли, то не облагаются НДФЛ, если не учитываются - налог начисляется. НДФЛ не облагаются суммы пенсионных взносов по договорам НПО, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими НПФ. Однако пенсии, выплачиваемые по договорам НПО, облагаются НДФЛ по ставке 13%.

Взаимоотношения по НДФЛ, так же как и по вышеупомянутым налогам, не обходятся без разногласий между налогоплательщиками и исполнительными органами, ответственными за взимание налогов. Споры возникают, если не соблюдаются требования п. 1 ст. 213 НК РФ, например, при заключении договора долгосрочного страхования жизни с выплатой аннуитетов, видимо, потому что налогоплательщики и чиновники понимают одни и те же нормы по-разному. Это утверждение в полной мере справедливо для п. 3 ст. 213 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится работодателями по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) медицинских расходов застрахованных физических лиц. Фраза "за физических лиц" воспринимается налоговиками и финансистами как обязанность организации удерживать налог по ставке 13% в момент перечисления взносов (письма УФНС по г. Москве от 16.02.2005 N 21-11/09614, Минфина РФ от 13.07.2004 N 03-05-06/194).

Мы не согласны с таким подходом по следующим основаниям: в соответствии со ст. 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается полученный налогоплательщиками доход. В силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Следовательно, в налогооблагаемую базу должны включаться только такие выплаты, которые образуют реальный доход у конкретных физических лиц, а также право на распоряжение им. В случае заключения организацией договоров со страховщиками физические лица не являются стороной договора, поэтому перечисление взносов осуществляется не за физических лиц, а во исполнение принятых по сделке обязанностей. В подобных ситуациях имеет место заключение договоров в пользу третьего лица (ст. 430 ГК РФ), поэтому считаем ссылку на ст. 213 НК РФ необоснованной (Постановление ФАС ВВО от 27.06.2006 N А11-19788/2005-К2-28/502/67). Таким образом, исполнять обязанности налогового агента и удерживать НДФЛ должны страховщики, а не страхователи. Однако необходимо отметить, что есть судебная практика, поддерживающая чиновников (Постановление ФАС ПО от 09.06.2006 N А65-25844/2005-СА2-34).

Страхование по договорам,
предусматривающим возмещение вреда жизни,
здоровью и медицинских расходов

Страховые выплаты по данным видам страхования освобождаются от обложения НДФЛ на основании пп. 3 п. 1 ст. 213 НК РФ (письма Минфина РФ от 26.06.2007 N 03-04-06-01/201, от 05.07.2007 N 03-03-06/3/10). Исключение составляет оплата санаторно-курортных путевок (Письмо МНС РФ N 04-2-06/496@*(9)). Также подлежат обложению суммы страховых взносов, уплаченных по договорам добровольного страхования работодателем за членов семьи своего работника (Письмо Минфина РФ N 03-04-06-01/201). В силу обозначенной нормы не облагаются НДФЛ страховые взносы на случай смерти или утраты работником трудоспособности (Письмо Минфина РФ от 06.10.2004 N 03-05-01-04/39).

К сведению: с принятием Федерального закона N 216-ФЗ с 01.01.2008 изменится и ст. 213, 213.1 НК РФ, но это заслуживает отдельного рассмотрения.

И.И. Мармышева,

эксперт журнала "Промышленность:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2007 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Закон РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации".

*(2) Закон РФ от 28.06.1991 N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации".

*(3) Письмо МНС РФ от 05.09.2003 N ВГ-6-02/945@ "По вопросам, связанным с применением главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации".

*(4) В страховании под рентами и (или) аннуитетами обычно понимаются регулярные страховые выплаты. Однако при личном страховании термин "рента" обычно не употребляется, он используется в имущественном страховании (п. 2 ст. 587 ГК РФ), в то время как регулярные выплаты страхового обеспечения именуются аннуитетами.

*(5) Федеральный закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации".

*(6) Федеральный закон от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах".

*(7) Письмо УМНС по г. Москве от 15.09.2003 N 28-11/50521 "Об уплате налогов при расторжении договора с негосударственным пенсионным фондом о дополнительном пенсионном обеспечении сотрудников".

*(8) Федеральный закон о 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

*(9) Письмо МНС РФ от 13.01.2004 N 04-2-06/496@ "О налогообложении доходов физических лиц".