Вопрос: В рамках камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС налоговый орган в порядке статей 88, 93 НК РФ истребовал у налогоплательщика ряд документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов. Документы налоговому органу представлены не были. Правомерно ли налоговый орган в такой ситуации привлек налогоплательщика к ответственности по статье 129.1. НК РФ? ("Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 9, май 2007 г.)

В рамках камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС налоговый орган в порядке статей 88, 93 НК РФ истребовал у налогоплательщика ряд документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов. Документы налоговому органу представлены не были.

Правомерно ли налоговый орган в такой ситуации привлек налогоплательщика к ответственности по статье 129.1. НК РФ?

В соответствии с абзацем четвертым статьи 88 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 27.07.2006 г. N 137-ФЗ, (далее-Закон N 137-ФЗ) при проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Пунктом 1 статьи 93 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 137-ФЗ) установлено, что должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы. Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок. Документы представляются в виде заверенных должным образом копий.

Статьей 129.1 НК РФ установлена ответственность за неправомерное не сообщение сведений налоговому органу.

Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 129.1 НК РФ неправомерное не сообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 126 НК РФ - влечет взыскание штрафа в размере 1000 рублей.

Пунктом 2 статьи 129.1 НК РФ установлено, что те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года влекут взыскание штрафа в размере 5000 рублей.

Статей 126 НК РФ установлена ответственность за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.

Пункт 1 статьи 126 НК РФ распространяются только на налогоплательщиков и налоговых агентов. Ответственность по пункту 2 статьи 126 НК РФ наступает в случае, если сведения не представлены о налогоплательщике в силу запроса налогового органа.

Субъектом налогового правонарушения, установленного статьей 129.1 НК РФ, являются участники налоговых правоотношений отличные от налогоплательщика и налогового агента.

Из анализа указанных норм следует, что в рассмотренной ситуации привлечение налогоплательщика к ответственности по статье 129.1. НК РФ является неправомерным. Ответственность за указанное правонарушение предусмотрена статьей 126 НК РФ.

На неправомерность применения статьи 129.1 НК РФ в случае отказа проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставлении их в установленные сроки указывает и арбитражная практика (см., например, постановление ФАС Московского округа от 21.04.2004 г. N КА-А40/6066-04).

Кроме этого, отметим, что пунктом 68 статьи 1 Закона N 137-ФЗ статья 93 НК РФ, регулирующая порядок истребования документов при проведении налоговых проверок, изложена в новой редакции, вступающей в силу 1-го января 2007 года.

В пункте 4 статьи 93 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ) прямо закреплено, что отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 НК РФ.

Ю.М. Лермонтов,

консультант Департамента бюджетной политики Минфина России

1 мая 2007 г.

"Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 9, май 2007 г.