Коротко о новом ("Акты и комментарии для бухгалтера", N 16, август 2007 г.)

Коротко о новом

Налоговое законодательство

Федеральный закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации"*(1)

Внесены изменения в ч. 2 Налогового кодекса, которые затронули:

- гл. 23 "Налог на доходы физических лиц";

- гл. 24 "Единый социальный налог";

- гл. 25 "Налог на прибыль организаций";

- гл. 25.3 "Государственная пошлина";

- гл. 30 "Налог на имущество организаций";

- гл. 31 "Земельный налог".

Налог на прибыль

Письмо Минфина РФ от 12.07.2007 N 03-03-06/2/123

Рассмотрена ситуация, когда организация по договору ассоциированного членства в сельскохозяйственном кредитном потребительском кооперативе получает ежегодный доход в виде дивидендов в размере 6% от размера паевого взноса. Данный вид дохода следует рассматривать для целей налогообложения как доход в виде процентов от размещения вклада (паевого взноса) в паевой фонд кооператива и облагать по ставке 24%.

Письмо Минфина РФ от 11.07.2007 N 03-03-06/1/481

Расходы в виде сумм земельного налога по земельным участкам, занятым непроизводственными объектами, начисленного в соответствии с порядком, установленным законодательством РФ, учитываются в отчетном периоде, в котором такой налог признается фактически начисленным.

Налог на добавленную стоимость

Письмо Минфина РФ от 12.07.2007 N 03-07-08/191

Рассмотрена ситуация, когда российская организация приобрела неисключительные права на использование программы для ЭВМ у иностранной организации, не состоящей на учете в российских налоговых органах, при этом НДС в документах не выделялся.

Российская организация, уплатившая в российский бюджет в качестве налогового агента суммы НДС по данной сделке за счет собственных средств, имеет право на вычет налога в порядке, установленном п. 3 ст. 171 НК РФ.

Единый социальный налог

Письмо Минфина РФ от 17.07.2007 N 03-04-06-01/247

Нормы расходов организаций на выплату суточных утверждены Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией". Сумма суточных, превышающая данные нормы, является объектом обложения ЕСН с учетом п. 3 ст. 236 НК РФ.

Стоимость проезда работников до места работы и обратно на транспорте организации при условии, если они имеют возможность добираться до места работы и обратно на общественном транспорте самостоятельно, облагается ЕСН в общеустановленном порядке с учетом п. 3 ст. 236 НК РФ. Если сотрудники организации не имеют другой возможности добраться до места работы и обратно, то предоставление такой бесплатной доставки не может рассматриваться как оплата услуг, предназначенных для работника.

Письмо Минфина РФ от 13.07.2007 N 03-04-06-02/138

Арендная плата, выплачиваемая работнику организации за аренду транспортного средства, и возмещение расходов по его эксплуатации не являются объектом налогообложения.

Налог на имущество организаций

Письмо ФНС РФ от 05.07.2007 N СК-6-11/531@

Нижестоящим налоговым органам направлено для руководства Письмо Минфина РФ от 04.05.2007 N 03-05-05-01/19, в котором рассмотрено применение п. 11 ст. 381 НК РФ, освобождающего от налогообложения основные средства, относящиеся к федеральным дорогам общего пользования и сооружения, являющиеся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, которые учитываются на балансе налогоплательщика и включены в перечень имущества, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 504.

Данная льгота предоставляется федеральным государственным учреждениям, включенным в раздел II Перечня федеральных государственных унитарных предприятий и федеральных государственных учреждений, находящихся в ведении Росавтодора*(2), осуществляющим функции оперативного управления федеральными дорогами и функции государственного заказчика по строительству, эксплуатации и сохранности автомобильных дорог, на балансе которых учитывается имущество, входящее в состав федеральных автомобильных дорог общего пользования в соответствии с вышеуказанным перечнем имущества. В случае передачи такого имущества во временное владение или пользование (безвозмездное временное пользование) по договорам аренды (ссуды) данная налоговая льгота в отношении находящихся на балансе федеральных государственных учреждений Росавтодор федеральных автомобильных дорог общего пользования и сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, сохраняется.

Определение ВАС РФ от 09.04.2007 N 703/07

Рассмотрено налогообложение предмета лизинга у лизингодателя в период 2004-2005 годов. Суд поддержал налогоплательщика, отметив, что в бухгалтерском балансе, утвержденном Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций", данные, характеризующие показатель "Доходные вложения в материальные ценности", учитываются отдельно от данных, характеризующих показатель "Основные средства".

Также в соответствии с установленным в эти годы порядком ведения бухгалтерского учета имущество, приобретенное организацией во исполнение заключенных договоров лизинга, не могло быть квалифицировано в качестве объектов основных средств, поэтому она правомерно не учитывала его стоимость при исчислении налога.

Нахождение предметов лизинга в собственности лизингодателя само по себе не является основанием для определения этого имущества в качестве объекта налогообложения, так как в 2004-2005 годах такое имущество не подпадало под понятие актива, принимаемого организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

Упрощенная система налогообложения

Письмо Минфина РФ от 11.07.2007 N 03-11-05/148

Расходы на приобретение объекта недвижимости, предназначенного для дальнейшей реализации, могут быть учтены при определении налоговой базы в отчетном периоде реализации указанного объекта (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом гл. 26.2 НК РФ не предусмотрено увеличение стоимости приобретения товаров на затраты по доведению их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях. Поэтому расходы на проведение реконструкции объекта недвижимости, приобретенного для дальнейшей реализации, при определении налоговой базы учитываться не должны.

Если приобретенные объекты недвижимости до их реализации используются налогоплательщиками для осуществления предпринимательской деятельности, в том числе путем передачи объектов недвижимости (или их частей) в аренду, то для целей налогообложения они относятся к объектам основных средств. В этом случае расходы на их приобретение учитываются в соответствии с пп. 1 п. 1 и п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Письмо Минфина РФ от 11.07.2007 N 03-11-05/149

С целью учета расходов по оплате стоимости товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, необходимо выполнение трех условий: их стоимость оплачена поставщику; они реализованы и оплачены покупателями.

Письмо Минфина РФ от 10.07.2007 N 03-11-04/2/175

Пунктом 1 ст. 346.16 НК РФ не предусмотрены отчисления в резерв универсального обслуживания, осуществляемые операторами сети связи общего пользования в соответствии со ст. 59 и 60 Федерального закона от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи", поэтому они не учитываются в расходах.

Единый налог на вмененный доход

Письмо Минфина РФ от 11.07.2007 N 03-11-05/150

Поскольку заказчик - физическое лицо заключает договор бытового подряда на осуществление бытовых услуг и производит их оплату индивидуальному предпринимателю, то деятельность индивидуального предпринимателя по монтажу пластиковых окон по заказам физических лиц подпадает под обложение ЕНВД. При этом в соответствии с п. 1 ст. 706 ГК РФ, если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, он вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика.

В случае монтажа пластиковых окон по заказам юридических лиц, данная деятельность не облагается ЕНВД.

Письмо Минфина РФ от 10.07.2007 N 03-11-05/147

Передача в аренду грузового автомобиля с экипажем не относится к предпринимательской деятельности по перевозке пассажиров и грузов, в отношении которой может уплачиваться ЕНВД.

Письмо Минфина РФ от 04.07.2007 N 03-11-04/3/250

С 01.01.2008, если организация или индивидуальный предприниматель передает в доверительное управление имущество, используемое для осуществления одного из видов предпринимательской деятельности, указанных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ, то в отношении такой предпринимательской деятельности, осуществляемой в рамках договора доверительного управления имущества, организация или индивидуальный предприниматель не признаются плательщиками ЕНВД.

Письмо Минфина РФ от 11.07.2007 N 03-11-04/3/261

Корректировка значений коэффициента К2 в зависимости от фактического использования в предпринимательской деятельности физических показателей, применяемых при исчислении ЕНВД (например, исходя из фактического использования конкретных автомобилей для перевозки пассажиров или грузов в течение месяца), гл. 26.3 НК РФ не предусмотрена.

Налог на доходы физических лиц

Письмо Минфина РФ от 09.07.2007 N 03-04-06-01/220

Рассмотрена ситуация, когда организация арендует помещение у физического лица, возмещая ему коммунальные и эксплуатационные расходы, в том числе расходы по оплате электроэнергии, отопления, воды, услуг по вывозу мусора, услуг связи, фактически потребленных самой организацией.

Стоимость возмещенных расходов на коммунальные и эксплуатационные услуги, размер которых не зависит от их фактического использования, является доходом налогоплательщика, полученным в натуральной форме, и подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях с применением ставки 13%.

Оплата организацией части расходов, размер которых зависит от их фактического потребления, определяемых на основании подтверждающих документов, не может рассматриваться как получение физическим лицом экономической выгоды, поэтому в этом случае у него не возникает дохода, подлежащего обложению НДФЛ.

Письмо Минфина РФ от 10.07.2007 N 03-04-08-01/36

Федеральным законом от 27.07.2006 N 144-ФЗ, в частности, предусмотрено включение комнат в перечень объектов, установленный в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, при приобретении которых налогоплательщику может быть предоставлен имущественный налоговый вычет.

Так как данный закон вступил в силу с 01.01.2007, расходы на приобретение налогоплательщиками комнат могут приниматься в качестве имущественных налоговых вычетов при определении размера налоговой базы только в случае их осуществления начиная с этой даты.

Налоговое администрирование

Приказ Минфина РФ от 10.07.2007 N 62н "Об утверждении формы единой (упрощенной) налоговой декларации и порядка ее заполнения"

Утверждена форма единой (упрощенной) налоговой декларации, которая представляется лицами, признаваемыми налогоплательщиками по одному или нескольким налогам, не осуществляющими операции, в результате которых происходит движение денежных средств на их счетах в банках (в кассе организации), и не имеющими по этим налогам объектов налогообложения.

Декларация представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом. Она может быть представлена на бумажном носителе или в электронном виде.

Письмо ФНС РФ от 09.07.2007 N ЧД-6-25/536@

Начиная с 01.01.2008 года все организации, независимо от среднесписочной численности работников, должны представлять в налоговый орган сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год не позднее 20 января текущего года, а в случае создания (реорганизации) организации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором она была создана (реорганизована).

Гражданское законодательство

Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации"

К субъектам малого и среднего предпринимательства отнесены внесенные в ЕГРЮЛ потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также индивидуальные предприниматели, внесенные в ЕГРИП, крестьянские (фермерские) хозяйства, отвечающие указанным в ст. 4 данного закона условиям.

Федеральный закон от 19.07.2007 N 196-ФЗ "О ломбардах"

Определены правовые основы государственного регулирования деятельности ломбардов. Предметом регулирования данного закона являются правоотношения, возникающие при осуществлении ломбардами кредитования граждан под залог принадлежащих гражданам вещей и деятельности по их хранению. Действие закона не распространяется на деятельность кредитных организаций.

Ломбардом является юридическое лицо - специализированная коммерческая организация, основные виды деятельности которой - предоставление краткосрочных займов гражданам и хранение вещей.

Законом определены правила кредитования ломбардами, правила хранения вещей в ломбарде, порядок реализации невостребованных вещей.

Федеральный закон от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости"

Закон регулирует отношения, возникающие в связи с ведением государственного кадастра недвижимости, осуществлением государственного кадастрового учета недвижимого имущества и кадастровой деятельности.

Государственный кадастр недвижимости - систематизированный свод сведений об учтенном в соответствии с данным законом недвижимом имуществе, а также сведений о прохождении государственной границы РФ, о границах между субъектами РФ, границах муниципальных образований и населенных пунктов, о территориальных зонах и зонах с особыми условиями использования территорий, иных сведений.

"Акты и комментарии для бухгалтера", N 16, август 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) От редакции: федеральный закон и комментарий к нему будут опубликованы в следующем номере журнала.

*(2) Распоряжение Правительства РФ от 30.12.2004 N 1731-р.