Учет в ортопедическом салоне (Н.Н. Лобанова, "Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2007 г.)

Учет в ортопедическом салоне

Деятельность по оказанию протезно-ортопедической помощи обладает рядом особенностей. В чем они заключаются, на что необходимо обратить внимание при лицензировании данного вида деятельности, предусмотрены ли налоговым законодательством льготы для ортопедических салонов - эти вопросы рассмотрены в статье.

Лицензирование

В соответствии с пп. 51 п. 1 ст. 17 Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" обязательному лицензированию подлежит изготовление протезно-ортопедических изделий по заказам граждан.

До 22.11.2006 действовало Положение о лицензировании деятельности по оказанию протезно-ортопедической помощи, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 13.05.2002 N 309 (далее - Постановление N 309). Это положение определяло порядок лицензирования деятельности по оказанию протезно-ортопедической помощи, которую осуществляли на территории РФ юридические лица и индивидуальные предприниматели.

Постановлением Правительства РФ от 04.11.2006 N 647 было утверждено Положение о лицензировании деятельности по изготовлению протезно-ортопедических изделий по заказам граждан (далее - Положение о лицензировании). Пунктом 2 данного положения Постановление N 309 было признано утратившим силу.

Положением о лицензировании определен порядок лицензирования деятельности по изготовлению протезно-ортопедических изделий по заказам граждан, которую осуществляют на территории РФ юридические лица и индивидуальные предприниматели (п. 1 Положения).

Согласно п. 2 Положения о лицензировании к протезно-ортопедическим изделиям относятся:

- протезы верхних и нижних конечностей;

- корсеты;

- другие ортопедические корригирующие устройства;

- ортопедическая обувь;

- ортопедические корригирующие приспособления (стельки, полустельки).

Лицензирование этого вида деятельности осуществляет Федеральная служба по надзору в сфере здравоохранения и социального развития (п. 3 Положения о лицензировании). Лицензия на осуществление данного вида деятельности выдается сроком на 5 лет (п. 4 Положения о лицензировании).

В соответствии с п. 5 Положения о лицензировании лицензионными требованиями и условиями при осуществлении данного вида деятельности являются:

- соблюдение требований к безопасности, изготовлению протезно-ортопедических изделий, а также соблюдение технических условий на них;

- помещения и оборудование, необходимые для осуществления данного вида деятельности, должны принадлежать соискателю лицензии на праве собственности или ином законном основании;

- в штате соискателя лицензии должны быть специалисты, имеющие высшее или среднее профессиональное (техническое) образование, и специалисты, имеющие высшее медицинское образование. Стаж их работы по специальности - не менее 3-х лет.

Приказом Минздравсоцразвития РФ от 31.12.2006 N 901 утвержден Административный регламент Федеральной службы по надзору в сфере здравоохранения и социального развития по исполнению государственной функции по лицензированию деятельности по изготовлению протезно-ортопедических изделий по заказам граждан (далее - Регламент). Им определены сроки и последовательность действий при лицензировании деятельности по изготовлению протезно-ортопедических изделий по заказам граждан.

Также регламентирован порядок рассмотрения документов и принятия решения о предоставлении лицензии на указанный вид деятельности.

Обратите внимание: при отсутствии соответствующей лицензии протезно-ортопедическая помощь в аптечных учреждениях оказываться не может. Однако не существует запрета на реализацию в аптеках ортопедических корригирующих приспособлений.

Применение ККТ в ортопедическом салоне

Применение ККТ обязательно при осуществлении наличных денежных расчетов или расчетов с использованием платежных карт при продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ). Организации могут не применять ККТ при наличных денежных расчетах с населением, если они выдают бланки строгой отчетности при оказании населению услуг (п. 2 ст. 2 Закона N 54-ФЗ).

Пунктом 3 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 31.03.2005 N 171 (далее - Положение), предусмотрено, что формы бланков принимаются Минфином РФ.

Обратите внимание: в Постановлении Правительства РФ от 05.12.2006 N 743 указано, что формы бланков строгой отчетности, утвержденные в соответствии с ранее установленными требованиями, могут применяться до утверждения форм бланков строгой отчетности в соответствии с названным положением, но не позднее 1 сентября 2007 г.

Согласно п. 16 Положения учет бланков по наименованиям, сериям и номерам ведется в Книге по учету бланков. Она должна быть пронумерована, прошнурована, подписана руководителем и главным бухгалтером организации и скреплена печатью.

В случае если аптечные организации, имеющие соответствующую лицензию, оказывают услуги по ремонту протезно-ортопедических изделий, следует применять кассовые аппараты, так как бланки строгой отчетности, которые могли бы использоваться при осуществлении данного вида деятельности, не утверждены.

Налогообложение

Единый налог на вмененный доход

Согласно пп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД переводятся налогоплательщики, которые осуществляют розничную торговлю через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.

В соответствии с Общероссийским классификатором кодов экономической деятельности ОК 029-2001, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст, реализация готовых ортопедических изделий для населения определяется по коду группировки 52.32 "Розничная торговля медицинскими товарами и ортопедическими изделиями".

Согласно ст. 492 ГК РФ указанный вид предпринимательской деятельности связан с предоставлением услуг и выполнением работ по продаже (перепродаже без видоизменения) товаров, приобретенных продавцом для дальнейшей реализации в целях осуществления своей деятельности или полученных иным, не запрещенным законодательством способом.

Таким образом, в отношении ортопедических изделий, реализуемых через сеть розничной торговли (аптечными учреждениями) за наличный расчет, должна применяться система налогообложения в виде ЕНВД для определенных видов деятельности.

Ортопедический салон находится на общем режиме налогообложения

Налог на добавленную стоимость. Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС являются операции по реализации товаров, работ, услуг на территории РФ. Реализацией товаров, работ или услуг признается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на возмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Не подлежат обложению НДС:

- операции по реализации протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним (пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ);

- операции по реализации услуг аптечных организаций по ремонту протезно-ортопедических изделий, перечисленных в пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ (пп. 24 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Обратите внимание: на основании п. 6 ст. 149 НК РФ освобождение от уплаты НДС указанных операций предоставляется при соблюдении следующего условия - ведение раздельного учета при осуществлении организацией операций, подлежащих и не подлежащих обложению НДС (п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ).

Постановлением Правительства РФ от 21.12.2000 N 998 утвержден Перечень технических средств, используемых исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость:

- протезы (в том числе протезы верхних и нижних конечностей, глазные, ушные, носовые, неба, зубные, молочной железы, половых органов, комбинированные и лечебно-косметические), сырье и материалы для их изготовления и полуфабрикаты к ним;

- ортезы (в том числе аппараты ортопедические верхних и нижних конечностей, реклинаторы, корсеты, обтураторы, бандажи, бюстгальтеры, полуграции и грации для протезирования молочной железы, тутора, корригирующие приспособления для верхних и нижних конечностей), сырье и материалы для их изготовления и полуфабрикаты к ним;

- обувь ортопедическая (сложная и малосложная), обувь на аппараты и протезы, колодки ортопедические, вкладные ортопедические корригирующие приспособления (в том числе стельки, полустельки), сырье и материалы для их изготовления и полуфабрикаты к ним.

Налог на прибыль. Согласно ст. 246 НК РФ российские организации являются налогоплательщиками налога на прибыль. Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная организацией. Для российских организаций прибыль - это полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (п. 1 ст. 247 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ прибыль, полученная аптекой от реализации:

- протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним,

- услуг по ремонту протезно-ортопедических изделий,

облагается налогом на прибыль в общеустановленном порядке по ставке 24%.

Налог на имущество. В соответствии с п. 1 ст. 373 НК РФ российские организации должны уплачивать налог на имущество. Объект налогообложения - движимое и недвижимое имущество, которое учитывается на балансе организации в качестве объектов основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Согласно п. 13 ст. 381 НК РФ освобождается от налогообложения имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий любой организационно-правовой формы и формы собственности. Таким образом, ортопедический салон, имеющий соответствующую лицензию, налог на имущество не уплачивает.

Пример 1.

Аптека, находящаяся на общем режиме налогообложения, в июне 2007 г. приобрела вкладные ортопедические корригирующие приспособления (стельки) на сумму 1 450 000 руб. без НДС и в этом же месяце реализовала их населению. Выручка от реализации составила 1 885 000 руб. без НДС.

В учете будут составлены следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Приняты к учету приобретенные вкладные ортопедические корригирующие приспособления (стельки)	41	60	1 450 000
Отражена выручка от реализации товаров	50	90	1 885 000
Списана фактическая себестоимость реализованных товаров	90	41	1 450 000
Отражен финансовый результат от реализации товаров (1 885 000 - 1 450 000) руб.	90	99	435 000
Начислен налог на прибыль (435 000 руб. х 24%)	99	68	104 400

Пример 2.

Ортопедический салон в июне 2007 г. приобрел материалы для ремонта протезно-ортопедических изделий на общую сумму 600 000 руб. (без НДС). В этом же месяце все материалы были использованы. Выручка от реализации услуг по ремонту протезно-ортопедических изделий составила 900 000 руб. (без НДС), заработная плата мастеров - 30 000 руб., ЕСН, начисленный на нее, - 7 800 руб.

В учете будут составлены следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Приняты к учету материалы	10	60	600 000
Переданы материалы на ремонт протезно-ортопедических изделий	20	10	600 000
Начислена заработная плата мастерам	20	70	30 000
Начислен ЕСН на заработную плату (30 000 руб. х 26%)	20	69	7 800
Признана выручка от реализации услуг по ремонту протезно-ортопедических изделий	50	90	900 000
Списана себестоимость оказанных услуг (600 000 + 30 000 + 7 800) руб.	90	20	637 800
Определен финансовый результат от реализации услуг по ремонту протезно-ортопедических изделий	90	99	262 200
Начислен налог на прибыль (262 200 руб. х 24%)	99	68	62 928

Н.Н. Лобанова,

эксперт журнала "Аптека:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2007 г.