Продажа товаров в кредит и применение спецрежима в виде ЕНВД (Н.В. Лебедева, "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2007 г.)

Продажа товаров в кредит и применение спецрежима в виде ЕНВД

В прошлом номере журнала*(1) были рассмотрены нюансы учета и налогообложения операций, связанных с реализацией товаров в кредит. Однако один из аспектов применения продавцом данного варианта продажи мы решили затронуть сегодня. Он заключается в следующем: подлежит ли деятельность по реализации товаров в кредит по договору розничной купли-продажи переводу на уплату ЕНВД? Как ни странно, ответ беспокоит и чиновников, и налогоплательщиков.

Об этом свидетельствует ряд фактов. Во-первых, внесение Законодательным собранием Челябинской области на рассмотрение в Государственную думу законопроекта N 145295-4. Его суть - внесение поправок в отдельные статьи НК РФ. Среди них была поименована и ст. 346.27, в которой дано определение розничной торговли. Его предлагалось изложить в следующей редакции: розничная торговля - торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, с использованием платежных карт, а также торговля товарами в кредит.

К сведению: указанный законопроект был отклонен Государственной думой 16.02.2007 в связи с отсутствием необходимости уточнения данного определения.

Во-вторых, об актуальности рассматриваемого вопроса говорят и обращения налогоплательщиков за разъяснениями по обозначенной теме в Минфин. Последнее из них изложено в Письме от 21.06.2007 N 03-11-05/137. На вопрос о том, относится ли реализация товаров физическим лицам по договорам розничной купли-продажи в кредит к розничной торговле, чиновники ответили положительно, подтвердив тем самым возможность перевода на уплату ЕНВД этой деятельности.

Сомнения налогоплательщиков в правомерности данного подхода связаны с тем, что до 01.01.2006 любые "неналичные" расчеты в розничной торговле свидетельствовали о невозможности применения в отношении данной деятельности режима в виде ЕНВД. Такой вывод следовал из "старого" определения розничной торговли (ст. 346.27 НК РФ), в котором отсутствовала фраза: "на основе договоров розничной купли-продажи". Это позволяло налоговым органам требовать от организаций облагать товары, проданные в кредит, по обычной системе и вести раздельный учет.

С 1 января 2006 года ситуация коренным образом изменилась. Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ внесены поправки в ст. 346.27 НК РФ, которыми уточнено понятие розничной торговли, и "волшебная" фраза, отсутствовавшая ранее, позволила увязать налоговое определение розничной торговли с определением, приведенным в п. 1. ст. 492 ГК РФ, согласно которому по договору розничной купли-продажи продавец обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного пользования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Поэтому сейчас продажа товаров физическим лицам в кредит также относится к розничной торговле и облагается ЕНВД.

Возникшая "неуверенность" налогоплательщиков - результат неопределенности отдельных законодательных формулировок, которая позволяет контролирующим органам конкретную фразу (ее отсутствие) трактовать только в свою пользу.

Н.В. Лебедева

"Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) См. статью Л.Д. Мироновой "Продажа товаров в кредит" (N 7, 2007).