Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН (объект "доходы минус расходы"), арендует заправку у частного лица и занимается розничной продажей ГСМ (бензин, дизтопливо). Можно ли списать на затраты покупку телевизора, холодильника и кондиционера для работников АЗС как материальные расходы до 10 000 руб.? ("Малая бухгалтерия", N 6, август-сентябрь 2007 г.)

Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН (объект "доходы минус расходы"), арендует заправку у частного лица и занимается розничной продажей ГСМ (бензин, дизтопливо). Можно ли списать на затраты покупку телевизора, холодильника и кондиционера для работников АЗС как материальные расходы до 10 000 руб.?

В данной ситуации можно предположить, что указанное в вопросе имущество отвечает критериям, по которым принимаются к бухгалтерскому учету основные средства (п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"). При этом для целей налогообложения "упрощенцы" учитывают объекты основных средств по правилам главы 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).

Так, пунктом 1 ст. 256 НК РФ прямо предусмотрено, что к амортизируемому имуществу относится только то имущество, первоначальная стоимость которого более 10 000 руб. Объекты, не превышающие указанный лимит, учитываются в составе материальных расходов.

Согласно подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, учитываемым в целях налогообложения, относятся, в частности, затраты налогоплательщика на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

При этом по общему правилу расходы "упрощенцев" признаются после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ) и при условии соответствия критериям, установленным ст. 252 НК РФ, т.е. они должны быть экономически обоснованными, документально подтвержденными и направленными на получение дохода (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

В целях признания расходов предприниматель вправе учесть любые экономически оправданные затраты, если они произведены для осуществления предпринимательской деятельности. Нормы ст. 252 НК РФ позволяют оценивать затраты каждой организации на предмет возможности принятия их для целей налогообложения индивидуально, исходя из конкретных условий ее финансово-экономической деятельности (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 14231/05). При этом нельзя не отметить, что понятие "экономическая оправданность затрат" не разъясняется ни в одном акте действующего законодательства РФ.

Однако Трудовым кодексом РФ прямо предусмотрено, что обеспечение санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников в соответствии с требованиями охраны труда возлагается на работодателя. В этих целях работодателем по установленным нормам оборудуются, в частности, санитарно-бытовые помещения, помещения для приема пищи, комнаты для отдыха в рабочее время и психологической разгрузки и другое (ст. 223 ТК РФ).

Там, где по условиям работы предоставление перерыва для отдыха и питания невозможно, работодатель обязан обеспечить работнику возможность отдыха и приема пищи в рабочее время. Перечень всего необходимого для обеспечения нормальных условий труда работников (в том числе и бытовой техники) должен устанавливаться правилами внутреннего трудового распорядка и (или) коллективным (трудовым) договором.

В данной ситуации, приобретая бытовую технику (кондиционер, холодильник и телевизор), предприниматель, на наш взгляд, выполняет функции, возложенные на него ст. 223 ТК РФ для обеспечения нормальных условий труда работников АЗС, к категории которых относится и отдых сотрудников. Поэтому расходы, связанные с приобретением указанной бытовой техники, должны уменьшать налогооблагаемую базу по единому налогу на основании подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Аналогичной позиции по данному вопросу придерживаются и судебные органы. Так, например, Постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 02.04.2007 N Ф04-1822/2007(32980-А27-40) по делу N А27-11993/2006-2 суд признал, что общехозяйственные расходы на приобретение товарно-материальных ценностей (холодильников, чайников, микроволновых печей, морозильной камеры, электроплиты, пылесоса, стола обеденного, обогревателей, телевизора, подставки, лампы настольной, громкоговорящей связи, стойки с микрофоном, зеркал) связаны с обустройством комнат для обеда и отдыха и необходимы для организации нормальных условий труда работников, в связи с чем являются экономически обоснованными и направленными на получение дохода.

В постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.05.2006 N А74-3299/05-Ф02-1838/06-С1, Северо-Западного округа от 26.12.2005 N А44-2051/2005-9, Центрального округа от 21.12.2004 N А54-1732/04-С21 также сделан вывод о том, что расходы организации, понесенные в связи с оборудованием комнат отдыха для своих работников, учитываются в целях налогообложения прибыли как связанные с производством и экономически обоснованные.

Постановлением ФАС Поволжского округа от 12.01.2006 N А72-5872/05-6/477 суд признал экономическую оправданность оспариваемых расходов предпринимателя на приобретение кондиционера, электрокалорифера и микроАТС, поскольку данные расходы произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Постановлением ФАС Московского округа от 10.11.2005 N КА-40/10678-05 суд указал на то, что создание нормальных условий труда необходимо для производственного процесса и поэтому затраты на приобретение и установку кондиционера правомерно отнесены налогоплательщиком на себестоимость продукции.

ФАС Поволжского округа в Постановлении от 26.07.2006 N А55-32558/2005 также признал, что имущество, используемое для создания нормальных условий труда работников (в данном случае, кондиционеры) опосредованно участвует в осуществлении деятельности, направленной на получение дохода.

Постановлениями ФАС Центрального округа от 12.01.2006 N А62-817/2005, Западно-Сибирского округа от 21.12.2005 N Ф04-9129/2005(18155-А27-37), Северо-Западного округа от 21.04.2006 N А56-7747/2005 суды признали, что холодильник также можно квалифицировать как имущество, используемое в целях обеспечения нормальных условий труда работников.

Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 13.11.2006 N А56-51313/2004 суд признал, что затраты организации на приобретение телевизора соответствуют положениям п. 1 ст. 252 НК РФ, не согласившись с налоговиками, что эти расходы не связаны с осуществлением производственной деятельности налогоплательщика. При этом довод налогового органа о том, что отдых работников не относится к категории обеспечения нормальных условий труда, не принят судами во внимание.

В Постановлении ФАС Уральского округа от 23.03.2006 N Ф09-2020/06-С2 суд также признал, что расходы предпринимателя на приобретение телевизора связаны с осуществлением предпринимательской деятельности.

Хотя перечисленные судебные решения в основном относятся к организациям, применяющим общую систему налогообложения, на наш взгляд, их положения могут распространяться и на тех налогоплательщиков, которые применяют "упрощенку". Ведь указанные расходы принимаются такими налогоплательщиками аналогично порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Представители налоговой службы могут не согласиться с таким обоснованием понесенных предпринимателем расходов (о чем свидетельствует обширная арбитражная практика - см. выше). Поэтому, если предприниматель не готов к спору с налоговиками, стоимость указанной бытовой техники не следует учитывать в расходах при исчислении единого налога.

И. Горшкова,

ведущий эксперт АКДИ, член Палаты налоговых консультантов

16 августа 2007 г.

"Малая бухгалтерия", N 6, август-сентябрь 2007 г.