Арбитраж. УСН ("Малая бухгалтерия", N 6, август-сентябрь 2007 г.)

Арбитраж. УСН

Затраты за использование личных автомобилей учитываются в расходах
(Постановление ФАС Поволжского округа от 26.04.2007 N
А65-24656/2006)

ООО, применяющее УСН (объект налогообложения - "доходы минус расходы"), уменьшило сумму доходов на затраты на компенсацию за использование личного транспорта в служебных целях. Инспекция расценила эти действия как неправомерные.

Суд, рассмотрев дело, встал на сторону налогоплательщика, указав следующее.

ООО представило все необходимые документы, подтверждающие осуществление данных затрат в пределах норм, установленных постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией", составляющих 1200 руб. в месяц.

Поэтому ООО вправе включить в состав расходов затраты на компенсацию за использование личных автомобилей.

Опоздали с подачей заявления - не расстраивайтесь!
(Постановление ФАС Северо-Западного округа от 31.05.2007 N
А56-21636/2006)

Общество было зарегистрировано в качестве юридического лица 7 апреля 2006 г., и в тот же день налоговая инспекция осуществила постановку общества на налоговый учет по месту нахождения.

Свидетельства о государственной регистрации и о постановке на учет в налоговом органе получены обществом 12 апреля 2006 г., а 13 апреля 2006 г. общество направило в инспекцию по почте заявление о переходе с 7 апреля 2006 г. на упрощенную систему налогообложения.

Инспекция отказала обществу в праве на применение УСН со ссылкой на нарушение им пятидневного срока подачи заявления, предусмотренного п. 2 ст. 346.13 НК РФ, который исчисляется с даты постановки на учет в налоговом органе.

ФАС Северо-Западного округа, рассмотрев дело, встал на сторону налогоплательщика, указав следующее.

С 1 января 2004 г. обязанность налогоплательщика подавать заявление о постановке на налоговый учет отменена.

НК РФ не предусмотрена подача заявления о применении упрощенной системы налогообложения одновременно с заявлением о регистрации юридического лица. Заявление подано обществом до истечения налогового периода, т.е. до возникновения у него обязанности исчислять и уплачивать налоги в общем порядке.

Поскольку заявление о применении упрощенной системы налогообложения носит уведомительный характер и главой 26.2 НК РФ налоговым органам не предоставлено право запретить или разрешить налогоплательщику применять выбранную им систему налогообложения, срок подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения для вновь созданных организаций не является пресекательным.

Налогоплательщик выполнил предусмотренное п. 2 ст. 346.13 НК РФ условие перехода на упрощенную систему налогообложения. Следовательно, отказ налогового органа в применении УСН является неправомерным.

Аналогичные выводы содержатся в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 31.05.2007 N Ф04-3509/2007(34788-А45-7) и в Постановлении ФАС Поволжского округа от 27.03.2007 N А65-21525/2006-СА1-29.

Как определить предельный доход, если налогоплательщик помимо УСН
применяет ЕНВД
(Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 05.06.2007 N
А39-3486/2006)

Предприниматель с 2004 по 2005 г. осуществлял два вида деятельности: подпадающую под обложение ЕНВД (розничная торговля в магазинах) и единым налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН (сдача в аренду нежилых помещений).

Инспекция провела выездную налоговую проверку предпринимателя и установила, что в III квартале 2005 г. доход налогоплательщика от предпринимательской деятельности, подпадающей под обложение ЕНВД и единым налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, превысил 15 млн руб., что согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ (в редакции, действовавшей в момент проверки) является условием перехода с упрощенной системы на общий режим налогообложения.

В связи с этим предпринимателю были доначислены НДФЛ, ЕСН и НДС.

В силу ст. 346.14 НК РФ при применении УСН объектом налогообложения признаются доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов.

В данном случае предпринимателем объектом налогообложения выбраны доходы.

Объектом налогообложения при применении системы налогообложения в виде ЕНВД в соответствии со ст. 346.29 НК РФ признается вмененный доход налогоплательщика.

Из приведенных норм видно, что налоговое законодательство четко устанавливает для разных видов налогов индивидуальные элементы налогообложения.

В пункте 4 ст. 346.13 НК РФ установлен размер доходов плательщиков единого налога по УСН, в пределах которого он имеет право применять упрощенную систему налогообложения. Данное условие установлено для конкретной системы налогообложения, в рамках которой законодателем определены все элементы налогообложения, в том числе объект налогообложения как доход, полученный от того вида деятельности, при осуществлении которого налогоплательщик имеет право применять упрощенную систему налогообложения.

Следовательно, при определении размера предельного дохода для решения вопроса об утрате права на применение УСН учитываются только доходы, полученные от деятельности, облагаемой налогом при упрощенной системе налогообложения.

Защита малого предпринимательства
(Постановление ФАС Дальневосточного округа от 17.05.2007 N
Ф03-А16/07-2/1014)

С момента регистрации (2002 г.) предприниматель применял упрощенную систему налогообложения, осуществлял деятельность по распространению наружной рекламы.

По мнению налоговой инспекции, предприниматель с 1 января 2005 г. утратил право на применение упрощенной системы налогообложения и является плательщиком ЕНВД как осуществляющий рекламную деятельность.

Суд, рассмотрев дело, встал на сторону налогоплательщика, указав следующее.

Согласно абзацу второму части первой ст. 9 Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" в случае, если изменения налогового законодательства создают менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими, то в течение первых четырех лет своей деятельности указанные субъекты подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации.

С сентября 2004 г. данная правовая норма в отношении налогоплательщиков не применяется. Однако в соответствии с правовой позицией Конституционного Суда РФ положение Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ о недопустимости применения в дальнейшем абзаца второго части первой ст. 9 Федерального закона "О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ" не может иметь обратной силы и не применяется к длящимся правоотношениям, возникшим до дня официального опубликования нового регулирования, включая соответствующий нормативный акт законодательного (представительного) органа субъекта РФ о введении на его территории единого налога (Определение Конституционного Суда РФ от 01.07.1999 N 111-О).

Суд пришел к выводу, что переход предпринимателя на уплату ЕНВД создает для него менее благоприятные условия налогообложения по сравнению с ранее действовавшими.

Поэтому предприниматель в 2005 г. не являлся плательщиком ЕНВД.

Обращаем внимание, что ст. 9 Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации" 11 сентября 2004 г. утратила силу.

Горючесмазочные материалы - в расходы
(Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30.05.2007 N
А31-3678/2006-16)

Предприниматель занимался производством и реализацией сельскохозяйственной продукции, лесопереработкой, применяя упрощенную систему налогообложения. Объект налогообложения - "доходы минус расходы".

В состав расходов предприниматель включал стоимость горючесмазочных материалов. Налоговая инспекция посчитала это неправомерным и привлекла предпринимателя к налоговой ответственности.

Суд, рассмотрев дело, встал на сторону налогоплательщика, указав следующее.

При определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий УСН, уменьшает полученные доходы, в частности, на величину материальных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ такие расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Расходы на приобретение горючесмазочных материалов документально подтверждены, экономически оправданы и связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода.

Данный факт подтверждают учетные листы тракториста-машиниста по установленной форме по учету работ, выполняемых его техникой; лимитнозаборные карты на получение бензина, дизельного топлива, масла; табели учета рабочего времени; контрольно-кассовые чеки.

Таким образом, предприниматель вправе включать в состав расходов стоимость горючесмазочных материалов.

Когда включать в расходы страховые взносы в ПФР?
(Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 03.03.2007 N
Ф08-2314/2007-957А)

ООО представило в налоговую инспекцию налоговую декларацию по УСН за I квартал 2006 г.

Поскольку взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные за этот период, на момент представления налоговой декларации уплачены не были, ООО не включило в качестве вычета в налоговую декларацию суммы взносов на обязательное пенсионное страхование.

Впоследствии ООО уплатило взносы на обязательное пенсионное страхование и представило в налоговую инспекцию уточненную декларацию за I квартал 2006 г., в которой сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, уменьшена на сумму уплаченных страховых взносов.

Суд, рассмотрев дело, встал на сторону налогоплательщика, указав следующее.

Статья 346.21 НК РФ не содержит четкого понятия о том, на сумму каких (начисленных или уплаченных) страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию уменьшается сумма исчисленного единого налога. ООО истолковало эту норму как предоставляющую право на уменьшение суммы налога на сумму начисленных за этот же период страховых взносов.

Согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

В данной ситуации ООО нарушило сроки уплаты авансовых платежей в Пенсионный фонд РФ за I квартал 2006 г.

Однако на момент сдачи отчетности по УСН задолженность по платежам в ПФР у налогоплательщика отсутствовала.

При таких обстоятельствах ООО правомерно уменьшило сумму налога на сумму начисленных платежей в ПФР.

Затраты включаются в расходы независимо от представления
подтверждающих документов в налоговый орган
(Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.05.2007 N
Ф04-3239/2007(34496-А27-32))

Налоговая инспекция провела камеральную налоговую проверку декларации ООО по единому налогу при применении УСН, по результатам которой привлекла ООО к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 122 НК РФ. Основанием для принятия такого решения послужило непредставление налогоплательщиком по требованию налогового органа документального подтверждения правомерности и обоснованности расходов.

Суд, рассмотрев дело, встал на сторону налогоплательщика, указав следующее.

Факт непредставления налогоплательщиком документов в обоснование применения налоговых вычетов сам по себе не может служить доказательством наличия в деяниях данного лица всех признаков налогового правонарушения, предусмотренных п. 1 ст. 122 НК РФ.

Налоговое законодательство в целях исчисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, не устанавливает перечень документов, которые могут служить документальным подтверждением понесенных налогоплательщиком затрат для признания их расходами. Факт несения соответствующих затрат, их размер могут быть подтверждены различными документами, которые подлежат правовой оценке в совокупности. Налогоплательщик вправе уменьшить полученную сумму доходов на сумму произведенных им расходов только при наличии у него первичных документов, оформленных надлежащим образом в соответствии с вышеназванными нормами права, а непредставление налоговому органу этих документов согласно п. 2 ст. 93 НК РФ признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ (50 руб. за каждый непредставленный документ).

"Малая бухгалтерия", N 6, август-сентябрь 2007 г.