Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10 января 2012 г. N 14АП-8222/11

г. Вологда

10 января 2012 г.

Дело N А44-3985/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 26 декабря 2011 года.

В полном объеме постановление изготовлено 10 января 2012 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Виноградовой Т.В., судей Пестеревой О.Ю. и Тарасовой О.А. при ведении протокола секретарем судебного заседания Белоруковой О.С.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Новгородская Лесопромышленная Компания "Содружество" Фомина В.Е. по доверенности от 01.08.2011, от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Новгородской области Шириковой С.Е. по доверенности от 26.09.2011 N 21,

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием систем видео-конференц-связи при содействии Арбитражного суда Новгородской области апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Новгородской области на решение Арбитражного суда Новгородской области от 17 октября 2011 года по делу N А44-3985/2011 (судья Максимова Л.А.),

установил

общество с ограниченной ответственностью "Новгородская Лесопромышленная Компания "Содружество" (ОГРН 1025301987402, далее - Общество, ООО "Новгородская Лесопромышленная Компания "Содружество") обратилось в Арбитражный суд Новгородской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Новгородской области (ОГРН 1025301988480, далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 29.06.2011 N 14 в части начисления пеней в сумме 36 062 руб. 97 коп. по налогу на прибыль организаций с доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации.

Решением суда от 17 октября 2011 года требования удовлетворены.

Инспекция в апелляционной жалобе и ее представитель в судебном заседании просят решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт, которым отказать в удовлетворении заявленных требований. В обоснование своей позиции ссылаются на то, что пени являются мерой государственного принуждения правовосстановительного характера, предусмотренной в целях обеспечения соблюдения налогоплательщиком обязанности платить налоги и возмещения ущерба, понесенного казной в случае неисполнения обязанности по уплате налога.

Общество в отзыве на апелляционную жалобу и его представитель в судебном заседании просят решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав доказательства по делу, апелляционная инстанция не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как видно из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества за 2008 - 2009 годы по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, исчисления) ряда налогов.

По результатам проверки составлен акт от 06.06.2011 N 13 и вынесено решение от 29.06.2011 N 14 о привлечении ООО "Новгородская Лесопромышленная Компания "Содружество" к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Названным решением заявителю, в частности, предложено уплатить пени в сумме 36 062 руб. 97 коп. по налогу на прибыль организаций с доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Новгородской области от 11.08.2011, принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы Общества, решение от 29.06.2011 N 14 оставлено без изменения и утверждено.

Не согласившись с решением налогового органа в указанной выше части, ООО "Новгородская Лесопромышленная Компания "Содружество" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его незаконным.

Порядок исчисления, удержания и перечисления налоговым агентом налога с доходов, выплачиваемых иностранной организации, урегулирован главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании статьи 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со статьей 309 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 310 названного Кодекса налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи, в валюте выплаты дохода.

Следовательно, несоблюдение условий, предусмотренных пунктом 1 названной статьи НК РФ, обязывает налогового агента произвести удержание из дохода, выплачиваемого иностранному юридическому лицу, налога и его перечисление в бюджет.

Неуплата налога на доходы в срок влечет в силу статьи 75 НК РФ для налогового агента начисление пеней.

Материалами дела подтверждается, что решением от 31.03.2008 N 9 Обществу начислен налог на прибыль организаций с доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации в сумме 93 439 руб. 48 коп. На дату составления решения от 29.06.2011 налог не удержан Обществом как налоговым агентом и не перечислен в бюджет.

На указанную сумму налога Инспекция произвела начисление пеней в сумме 36 062 руб. 97 коп. за период с 01.04.2008 по 29.06.2011.

Пунктами 1, 3, 5 статьи 75 НК РФ установлено, что в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроками налогоплательщик должен уплатить пени. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, и уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.11.2007 по делу N 8241/07 сформирована правовая позиция, согласно которой после истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению.

Таким образом, из совокупности приведенных норм, следует, что уплату пеней следует рассматривать как дополнительную обязанность налогоплательщика, помимо обязанности по уплате налога, исполняемую одновременно с обязанностью по уплате налога либо после исполнения последней.

Следовательно, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога.

Поэтому после истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу, пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению.

Сроки для взыскания рассматриваемой задолженности по налогу на прибыль с доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации, в сумме 93 439 руб. 48 коп., отраженной в решении Инспекции от 31.03.2008 N 9, истекли по состоянию на 29.06.2011 как во внесудебном, так и в судебном порядке.

Судом первой инстанции установлено также и не опровергнуто налоговым органом, что Общество в данном случае не имеет возможности удержать налог на прибыль с доходов иностранных организаций, поскольку не сотрудничает более с иностранными организациями.

Поскольку начисление пеней по указанному налогу произведено на задолженность, по которой пропущен срок принудительного взыскания, у Инспекции отсутствовали основания включать спорную сумму пеней в решение от 29.06.2011 N 14 о привлечении ООО "Новгородская Лесопромышленная Компания "Содружество" к ответственности за совершение налогового правонарушения. В противном случае для того, чтобы избежать в дальнейшем бесконечного начисления пеней на неудержанный своевременно налог, Общество, не имея возможности удержать налог за счет средств иностранной организации, вынуждено было бы уплатить налог за счет собственных средств, что не соответствует обязанностям налогового агента, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации.

С учетом изложенного Арбитражный суд Новгородской области обоснованно признал недействительным решение от 29.06.2011 N 14 в части начисления пеней в сумме 36 062 руб. 97 коп. по налогу на прибыль организаций с доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации.

Дело рассмотрено судом первой инстанции полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, выводы суда соответствуют имеющимся в деле доказательствам. Апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил

решение Арбитражного суда Новгородской области от 17 октября 2011 года по делу N А44-3985/2011 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Новгородской области - без удовлетворения.

Председательствующий

Т.В. Виноградова

Судьи

О.Ю. Пестерева О.А. Тарасова