Вопрос: Организация выплачивает пособия отслужившим в армии работникам, а также в целях поощрения дарит ценные подарки за выдающиеся трудовые результаты. Облагаются ли ЕСН в части взносов в государственные внебюджетные фонды (ФССРФ, ФОМС РФ) суммы такого вознаграждения? ("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 16, август 2007 г.)

Организация выплачивает пособия отслужившим в армии работникам, а также в целях поощрения дарит ценные подарки за выдающиеся трудовые результаты.

Облагаются ли ЕСН в части взносов в государственные внебюджетные фонды (ФССРФ, ФОМС РФ) суммы такого вознаграждения?

Согласно ст. 236 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) объектом налогообложения по единому социальному налогу признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в том числе связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

Пунктом 4 ст. 237 НК РФ установлено, что при расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов), а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из государственных регулируемых розничных цен.

При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов.

Согласно ст. 129 Трудового кодекса (далее - ТК РФ) заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Статьей 164 ТК РФ установлены понятия гарантий и компенсаций. Так, гарантии - это средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений. Компенсациями признаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.

В соответствии с п. 4 ст. 20 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Закон N 165-ФЗ) виды выплат, на которые не начисляются страховые взносы, определяются Правительством РФ.

Постановлением Правительства РФ от 05.01.2000 N 9 утвержден Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в фонды обязательного медицинского страхования. Перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765.

Исходя из изложенного, только выплаты, указанные в данных Перечнях, не облагаются единым социальным налогом в части взносов в соответствующие государственные внебюджетные фонды. При этом данные Перечни являются исчерпывающими.

Аналогичное мнение выразил и Минфин России в письмах от 05.03.2005 N 03-03-01-04/1/90 и от 18.01.2005 N 03-03-01-04/1/12.

Исходя из положений вышеизложенных норм, пособия отслужившим в армии работникам, а также ценные подарки не упомянуты в вышеуказанных Перечнях, следовательно, в данном случае организация должна уплачивать единый социальный налог.

Однако судебная практика иногда принимает сторону налогоплательщика.

Так, в постановлении Федерального арбитражного суда (ФАС) Западно-Сибирского округа от 02.10.2006 N Ф04-6179/2006(26651-А27-25) суд указал, что премия за выдающиеся трудовые результаты "не входит в систему оплаты труда работников и не относится к выплатам, на которые начисляются страховые взносы, кроме того, на данные выплаты социального характера использовалась чистая прибыль предприятия". По мнению суда, базой для начисления взносов в ФСС РФ являются выплаты, начисленные за определенный трудовой результат. Тарифы страховых взносов устанавливаются для работодателей на выплаты, начисленные работникам, соответственно, выплаты, не включенные в фонд оплаты труда работников, не облагаются взносами в ФСС.

А ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 02.06.2005 N А78-7502/04-С2-28/599-Ф02-1953/05-С2 обратил внимание на то, что согласно ст. 20 Федерального закона N 165-ФЗ страховые взносы начисляются страхователями на начисленную оплату труда по всем основаниям (доходам) и иные определяемые федеральным законом источники доходов, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. Следовательно, неправомерны утверждения, что страховые взносы подлежат начислению исключительно на выплаты, связанные с заработной платой. По мнению суда, пособия отслужившим в армии, выплаты на ценный подарок в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, не указаны.

Таким образом, учитывая позицию Минфина России по данному вопросу, а также сформировавшуюся арбитражную практику, пособия отслужившим в армии работникам, а также ценные подарки сотрудникам облагаются единым социальным налогом в части взносов в соответствующие государственные внебюджетные фонды (ФОМС РФ и ФСС РФ). Противоположную точку зрения налогоплательщику, очевидно, придется доказывать в суде.

В то же время Минфин России в письме от 26.05.2004 N 04-04-04/59 указал, что если стоимость подарков не включается в состав оплаты труда, то страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на эту сумму не начисляются.

А в письме от 17.05.2006 N 03-03-04/1/468 Минфин России отметил, что затраты, связанные с покупкой подарков для награждения работников, должны осуществляться организацией за счет чистой прибыли организации, остающейся после уплаты налогов.

Следовательно, если стоимость подарков не включается в состав оплаты труда по смыслу гл. 25 НК РФ, то с учетом п. 3 ст. 236 НК РФ ценные подарки сотрудникам не облагаются единым социальным налогом в части взносов в соответствующие государственные внебюджетные фонды (ФОМС РФ и ФСС РФ).

Ю.М. Лермонтов,

консультант Минфина России

15 августа 2007 г.

"Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 16, август 2007 г.